ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51

Транскрипт

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период године Број: РВ Бања Лука, године

2 САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 4 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) Увод Спровођење препорука из претходног извјештаја Закључак о функционисању система интерних контрола Финансијски извјештаји Припрема, израда и доношење буџета Биланс успјеха Приходи Расходи Финансијски резултат Периодични извјештај о извршењу буџета Буџетски приходи Буџетски расходи Нераспоређени суфицит текућег периода Биланс стања Актива Општине Пасива Општине Остали дијелови - обрасци финансијског извјештаја Напомене уз финансијске извјештаје Ванбилансне евиденције... 13

3 I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију финансијског извјештаја (Биланса стања; Биланса успјеха; Извјештаја о промјенама нето имовине; Биланса новчаних токова; Периодичног извјештаја о извршењу буџета и Периодичног извјештаја о извршењу по рачуноводственим фондовима) Општине Крупа на Уни (у даљем тексту: Општина) за годину са стањем на дан 31. децембар године, те ревизију усклађености пословања за исти период. Ревизијом смо обухватили преглед значајних трансакција, образложења уз финансијске извјештаје и примјену рачуноводствених политика у ревидираном периоду. Одговорност руководства за финансијски извјештај Начелник Општине је одговаран за припрему и фер презентацију ових финансијских извјештаја, а у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања који подразумијева примјену Међународних рачуноводствених стандарда за јавни сектор и Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед корупције и преваре; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су разумне у датим околностима. Начелник Општине је такође одговоран за усклађеност пословања Општине, са важећом законском и другом надлежном регулативом. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу проведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора, ISSAI (INTOSAI и Међународним) стандардима ревизије. Ови стандарди налажу да радимо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је пословање усклађено са важећoм законском и другом надлежном регулативом. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизорских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступка је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијским извјештајима, насталим усљед корупције и преваре. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизорских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизорски докази, с обзиром на прописани оквир извјештавања, довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизорско мишљење о финансијском стању имовине, обавеза и извора, финансијском резултату, извршењу буџета и намјени трошења јавних средстава. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 1

4 Основа за изражавање мишљења са резервом Као што је објашњено у тачки 4.1. Извјештаја, Код извршења буџета, утврђено је да је током фискалане године у Општини, дошло до повећања буџетских средстава по основу пореских прихода и трансфера између буџетских јединица, а уравнотежење буџета није спроведено путем ребаланса буџета, по поступку доношења буџета, како је дефинисано чл. 5. Закона о буџетском систему РС. Планирање буџетских средстава и издатака није вршено у складу са Правилником о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Као што је објашњено у тачки Извјештаја, Поједине позиције прихода у Билансу успјеха, нису исказане у складу са чл. 52. Правилника о финансијском извјештавању, односно Биланс успјеха није састављен на основу исказаних салда прихода, а након усклађених позиција у Билансу стања. Тако је у Билансу успјеха на позицији - приходи од усклађивања вриједности имовине, исказан износ од КМ, а за исти податак није нам презентован аналитички рачун. Тако је због погрешног рачуноводственог третмана обрачунате амортизације за текућу годину и неправилног исказивања позиција у обрасцима Билансa успјеха и Билансa стања, позиција - приходи од усклађивања вриједности имовине у Билансу успјеха, више исказана за КМ, а у Билансу стања позиција трајних извора, мање за наведени износ. Као што је објашњено у тачки Извјештаја, Приликом завршних књижења и затварања класа прихода и расхода, није поступљено у складу са инструкцијама Министарства финансија РС, па је рачун за затварање расхода мање исказан за КМ (јер нису укључени расходи по основу обрачунате амортизације за текућу годину), а укључени су издаци за нефинансијску имовину у износу од КМ. У Билансу успјеха на позицији - финансијски резултат текуће године, исказан је износ од КМ, а на аналитичкој картици финансијски резултат текуће године, исказан је износ од КМ. Код исказивања финансијског резултата текуће године направљене су рачуноводствне грешке, па је финансијски резултат текуће године више исказан за КМ. Као што је објашњено у тачки 4.4. Извјештаја, Обрачун амортизације није извршен у складу са МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема (параграф 71.). У ванбилансној евиденцији Општине, није извршено евидентирање - потенцијалне имовине, а други дио имовине, чија се набавна вриједност или фер вриједност може поуздано одмјерити како је дефинисано МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема, није признат и евидентиран у главној књизи Општине и исказан у финансијским извјештајима Општине (параграф 14.). Приликом припреме и исказивања података у обрасцу Биланса стања, није поступљено у складу са одредбама Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова, па су сљедеће билансне позиције више исказане: краткорочна потраживања за КМ, финансијски резултат ранијих година за КМ, краткорочне обавезе по основу готовинских еквивалената за КМ и инвестициона имовине за КМ, а мање су исказане сљедеће билансне позиције: финансијски и обрачунски односи између буџетских јединица у активи и пасиви за КМ; нефинансијска имовина за КМ, рачун за преузимање издатака за нефинансијску имовину за КМ. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 2

5 Као што је објашњено у тачки 4.6. Извјештаја, Утврђено је да Напомене уз финансијске извјештаје нису састављене у складу са МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема. Мишљење са резервом По нашем мишљењу, финансијски извјештаји Општине Крупа на Уни, осим за ефекте које имају питања наведена у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, истинито и објективно приказују, у свим материјално значајним аспектима, финансијско стање имовине и обавеза на дан године, финансијски резултат и извршење буџета за годину која се завршава на тај дан, у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања. Финансијско пословање Општине Крупа на Уни, у току године, осим за могуће ефекте неусклађености описаних у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, било је, у свим материјално значајним аспектима, усклађено са важећом законском и другом надлежном регулативом. Бања Лука, године Главни ревизор Мр Бошко Чеко Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 3

6 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Руководству Општине препоручујемо да: (1) Уравнотежење буџета спроводи путем ребаланса буџета, по поступку за доношење буџета, како је дефинисано чл. 5. Закона о буџетском систему РС, планирање и евидентирање буџетских средстава и издатака врши у складу са Правилником о буџетским класификацијама и извршење буџетских расхода усклади са планираним буџетским средствима. (2) Приказивање података у годишњим обрасцима финансијских извјештаја, врши у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама и Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина и градова и фондова, односно да исказани подаци у обрасцима буду идентични подацима у главној књизи Општине. (3) Донесе интерни акт, којим би се дефинисао начин утврђивања плата, накнада и других примања службеника и осталих запослених у Општини. (4) Приликом стављања средстава у употребу и признавања средстава и обрачуна амортизације, поштује одредбе МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема, изврши евидентирање - потенцијалне имовине у ванбилансној евиденцији, у складу са чл. 83. Правилника о рачуноводству и изврши објелодањивање истих информација у Напоменама уз финансијске извјештаје, како је захтијевано МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја. (5) Напомене уз финансијске извјештаје састави у складу са МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја и МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема. (6) У ванбилансној евиденцији евидентира условна потраживања. Руководству Општине достављено је Писмо уз Извјештај, у коме је скренута пажња на уочене слабости и недостатке у функционисању система интерне контроле, који могу, ако се не отклоне на вријеме, у будућем периоду утицати на ефикасност пословања, као и на тачност и истинитост финансијског извјештавања. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 4

7 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) 1. Увод Општина је територијална јединица локалне самоуправе и обухвата површину од 124 км 2. По процјени локалне власти, на подручју Општине живи око становника, који су организовани у 8 мјесних заједница. Општина извршава обавезе утврђене Уставом, Статутом Општине, Законом о локалној самоуправи и другим важећим прописима, чиме су утврђена подручја одговорности, надлежности органа и начин финансирања. Органи Општине су: Скупштина и начелник Општине. Скупштина општине је орган одлучивања и креирања политике општине коју чини 11 одборника. У току г. Скупштина општине је одржала 5 сједница. Начелник заступа и представља Општину, носилац је извршне власти, руководи Административном службом (у даљем тексту: АС) и одговоран је за њен рад. Општина је на основу Одлуке Владе Републике Српске о ранг-листи развијености општина за годину, сврстана у изразито неразвијене општине Републике Српске. Средства за рад Општине за г. обезбијеђена су из пореских и непореских прихода. Због чињенице да се ревизија спроводи провјерама на бази узорака и да у систему интерне контроле и рачуноводственом систему постоје инхерентна ограничења постоји могућност да поједине материјално значајне грешке остану неоткривене. Сједиште Општине је у Доњем Дубовику у улици Др Милана Јелића број 3. У складу са чл. 20. Закона о ревизији јавног сектора Републике Српске, Општина је доставила Примједбе на Нацрт извјештаја о ревизији. Главнa служба за ревизију јавног сектора РС је размотрила достављене примједбе и прихватила основане примједбе и извршила допуну текста у Коначном извјештају о ревизији, али су оне таквог карактера да не мијењају ревизорско мишљење. Уз Коначан извјештај о ревизији, достављен је и одговор Главног ревизора на достављене Примједбе на Нацрт извјештаја о ревизији. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, болдоване су и писане италик словима. 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја Главна служба за ревизију јавног сектора РС, извршила је у г. ревизију финансијских извјештаја Општине за г. Према налазима ревизије, у раду општинских органа утврђени су одређени недостаци и неправилности, због чега је Главни ревизор, изразио негативно мишљење. С обзиром да је од претходне ревизије финансијских извјештаја до ревизије финансијских извјештаја Општине за г, протекао дужи временски период, нисмо анализирали План активности Општине на отклањању утврђених недостатака и неправилности које су утврђене у Извјештају за г. 3. Закључак о функционисању система интерних контрола Усвајањем Статута Општине, доношењем Правилника о организацији и систематизацији радних мјеста у АС, Правилника о интерним контролама и интерним контролним поступцима, Правилника о рачуноводственим политикама и других интерних аката, створене су претпоставке за функционисање система интерне контроле у Општини. Руководство Општине је утврдило организациону структуру и према Правилнику о организацији и Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 5

8 систематизацији радних мјеста у АС Општине, на дан г, систематизовано је 19 радних мјеста за 19 извршилаца, а према презентованом прегледу систематизованих радних мјеста, у децембру г. у Општини је било запослено 17 извршилаца на неодређено вријеме, један извршилац на одређено вријеме и три функционера. Ради креирања ефикаснијег контролног окружења у Општини, а с обзиром на присутне ризике, утврдили смо да је руководство Општине радило на стварању и побољшању услова за остварење заједничких интереса становништва Општине и успјело, да и поред изузетно тешких услова, ефикасно извршава своје надлежности које су јој дате Уставом, законом и статутом. Међутим, да би могла да створи, одржава и развија основне услове за функционисање становништва и обезбиједи одржавање и развој инфраструктуре и других релевантних услова, који су у функцији пружања основних услуга локалном становништву, утврдили смо да иста нема одговарајуће финансијске, људске, и друге ресурсе, који јој омогућавају да ефикасно обавља функције које су у њеној надлежности. Руководство се бавило питањима на плану пружања услуга у области: културе, образовања, здравства и социјалне заштите, уређења и обезбјеђења услова за обављање комуналних дјелатности - испорука воде, испорука електричне енергије, јавног превоза путника и другим услугама. Од г. Општина, треба да успостави трезорски систем пословања, али због постојећих проблема у систему телекомуникационих веза, постоји ризик да се исти неће моћи успоставити, без изградње спојног пута - путем оптичког кабла, чија изградња захтијева значајна финансијска средства која се могу обезбиједити само са нивоа Републике, а не са нивоа Општине. Утврдили смо да руководство Општине није у довољној мјери радило на побољшању административно-управљачке и рачуноводствене контроле у појединим активностима функционисања АС Општине, односно није предузело активности на побољшању уграђених контрола и доношењу нових правила и процедура/упутстава, у складу са овлашћењима. Усвојена и донесена интерна акта (правилници, упутства, одлуке и сл.), потребно је допунити или промијенити и исте примјењивати, што би допринијело побољшању административно-управљачке и рачуноводствене контроле. У Општини није успостављен систем трезорског пословања, већ се пословни догађаји и трансакције евидентирају ручно на аналитичким и синтетичким рачунма, дневнику и налозима за књижење. Утврдили смо да сви значајни пословни процеси Општине нису подржани апликативним системом. Рачуноводствени систем Општине, није у довољној мјери поуздан и исти се не може оцијенити као поуздана основа за финансијско извјештавање, а успостављена главна књига Општине не обезбјеђује исправност унесених и исказних података и онемогућава адекватну контролу истих. Попис средстава, потраживања и обавеза на дан г. није спроведен у складу са важећим Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем. Шира објашњења дата су у Писму руководству Оштине. Утврдили смо да се мониторинг над системом интерних контрола врши у оквиру свакодневних активности руководства Општине, али од стране истог, нису сачињени извјештаји у писаној форми да је мониторинг интерних контрола обављен. Анализом функционисања система интерне контроле, утврдили смо да је исти успостављен, али да код иницирања и реализације појединих активности, руководство Општине, није у довољној мјери процијенило могуће ризике, предузело одговарајуће и ефикасне контролне поступке и друге облике мониторинга над радом општинске администрације. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 6

9 4. Финансијски извјештаји Ревизорски налази и закључци о фер и истинитој презентацији финансијских извјештаја Општине, ослањају се на прописани оквир финансијског извјештавања, који подразумијева примјену МРС ЈС и Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова (у даљем тексту: Правилник о финансијском извјештавању). Наведеним правилником, прописана је форма и садржај, као и начин припреме и презентације финансијских извјештаја за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова Припрема, израда и доношење буџета Скупштина општине је г. донијела одлуку о усвајању буџета Општине за г, са укупним буџетским средствима од КМ. Структура планираних позиција, приказана је у Табели бр. 1. која се налази у прилогу овом Извјештају. Скупштина општине је г. донијела Одлуку о усвајању Стратегије развоја Општине за период г, а претходна стратегија је важила за период г. На основу извршене ревизије презентоване документације, утврдили смо да je током фискалне године у Општини дошло до повећања буџетских средстава по основу пореских прихода и трансфера између буџетских јединица, а уравнотежење буџета није спроведено путем ребаланса буџета, по поступку доношења буџета, како је дефинисано чл. 5. Закона о буџетском систему РС. Општина се приликом планирања буџетских средстава и издатака, није у потпуности придржавала новог контног плана, у смислу синтетике, аналитике и назива конта, како је дефинисано Правилником о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова (у даљем тексту: Правилник о буџетским класификацијама). Утврђена су одступања код извршења буџетских прихода и расхода у односу на донесени буџетски оквир, па је тако на позицији буџетских прихода исказано извршење од 113%, а на позицији буџетских расхода извршење од 108% у односу на планиране, што је наведено у колони 8. Табеле бр. 1. која се налази у прилогу овом Извјештају. Руководству и Скупштини општине препоручујемо да уравнотежење буџета спроводи путем ребаланса буџета, по поступку за доношење буџета, како је дефинисано чл. 5. Закона о буџетском систему РС, планирање буџетских средстава и издатака врши у складу са Правилником о буџетским класификацијама и извршење буџетских расхода усклади са планираним буџетским средствима Биланс успјеха Приходи Према Правилнику о финансијском извјештавању, у обрасцу Биланс успјеха (извјештај о финансијској успјешности) дат је преглед свих прихода и расхода у извјештајном периоду. Приходи су у Билансу успјеха исказани у износу од КМ, а чине их: порески и непорески приходи, приходи обрачунског карактера и трансфери између буџетских јединица. Осим прихода и расхода, који су планирани буџетом, исказани су и приходи/расходи који искључиво имају обрачунски карактер и не сматрају се буџетским приходима/расходима, односно исти нису захтијевали прилив и одлив готовине и као такви нису ни планирани у буџету за г, већ су само евидентирани искључиво у циљу израде финансијског извјештаја. Утврдили смо да поједине позиције прихода у Билансу успјеха, нису исказане у складу са чл. 52. Правилника о финансијском извјештавању, односно да Биланс успјеха није састављен на основу исказаних Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 7

10 салда прихода, а након усклађених позиција у Билансу стања. Тако је у Билансу успјеха на позицији - приходи од усклађивања вриједности имовине, исказан износ од КМ, а за исти податак није нам презентован аналитички рачун - наведене врсте прихода. Обрачуната амортизација за текућу годину је неправилно евидентирана на дуговној страни рачуна - трајни извори средстава и на потражној страни рачуна - инвестициона имовина. У главној књизи на рачуну - инвестициона имовина, исказан је салдо на потражној страни од КМ (обрачуната амортизација претходне године од КМ и амортизација текуће године од КМ), а увидом у исказане податке у Билансу стања, утврдили смо да је на позицији - инвестициона имовина, исказан износ од КМ, умањен за обрачунату амортизацију текуће године у износу од КМ, колико је исказано у Билансу успјеха, на позицији - приходи од усклађивања вриједности имовине. Тако је због погрешног рачуноводственог третмана обрачунате амортизације за текућу годину и неправилног исказивања позиција у обрасцима Биланса успјеха и Биланса стања, позиција - приходи од усклађивања вриједности имовине у Билансу успјеха, више исказана за КМ, а позиција - трајних извора у Билансу стања, мање за наведени износ. Позиција - трансфери између буџетских јединица, мање је исказана за КМ. Шира објашњења прихода, дата су у наставку Извјештаја Расходи Расходи су исказани у износу од КМ, а чине их текући расходи од КМ и расходи обрачунског карактера од КМ. Расходи обрачунског карактера се односе на расходе по основу обрачунате амортизације. Шира објашњења расхода су дата у наставку Извјештаја Финансијски резултат Правилником о буџетским класификацијама, дефинисано је да финансијски резултат текуће године представља разлику између прихода и расхода и исти није једнак појму буџетског суфицита/дефицита. Буџетски суфицит/дефицит представља разлику између збира прихода без прихода обрачунског карактера и примитака за нефинансијску имовину и збира расхода, без расхода обрачунског карактера и издатака за нефинансијску имовину. Позитиван финансијски резултат није услов за доношење одлуке о расподјели буџетског суфицита. Финансијски резултат Општине је у Билансу успјеха исказан у износу од КМ, а настао је као разлика прихода и расхода у који су укључени, осим буџетских прихода/расхода и приходи/расходи обрачунског карактера. На позицији - приходи од усклађивања вриједности имовине и на позицији - расходи по основу обрачунате амортизације исказан је износ од КМ, тј. елиминисана је обрачуната амортизација, па је по том основу финансијски резултат текуће године више исказан за КМ. Међутим, приликом завршних књижења и затварања класа прихода и расхода, није поступљено у складу са инструкцијама Министарства финансија РС, па је рачун за затварање расхода мање исказан за КМ (јер нису укључени расходи по основу обрачунате амортизације за текућу годину), а укључени су издаци за нефинансијску имовину у износу од КМ, па се тако дошло до финансијског резултата текуће године од КМ, који је исказан у Билансу стања. У Билансу успјеха на позицији - финансијски резултат текуће године, исказан је износ од КМ, а у главној књизи на рачуну финансијски резултат текуће године, исказан је износ од КМ. Узимајући у обзир напријед наведене грешке, код исказивања финансијског резултата текуће године и укључујући остале корекције, утврдили смо да је финансијски резултат текуће године више исказан за КМ. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 8

11 Руководству општине препоручујемо да евидентирање прихода и исказивање у прописаним обрасцима, врши у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама и Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина и градова и фондова, односно да исказани подаци у обрасцима буду идентични подацима у главној књизи Општине Периодични извјештај о извршењу буџета Буџетски приходи Буџетски приходи Општине исказани су у износу од КМ или 13% више од планираних буџетских прихода. Непорески приходи Општине исказани су у износу од КМ или 17% мање у односу на планиране непореске приходе. Трансфери између буџетских јединица исказани су у износу од КМ, а односе се на помоћ Министарства локалне управе и самоуправе РС у износу од КМ, Министарства породице, омладине и спорта у износу од КМ и друге помоћи од КМ. Утврдили смо да је наведена позиција мање исказана за КМ, због не евидентирања средстава на име набавке опреме од стране Министарства просвјете и културе РС Буџетски расходи Буџетски расходи Општине су исказани у износу од КМ или 8% више од планираних расхода, а односе се на текуће расходе осим расхода обрачунског карактера. Структура планираних и извршених буџетских расхода исказана је у Табели бр. 1. која се налази у прилогу овом Извјештају. На основу извршене ревизије презентованих података утврдили смо сљедеће: Расходи за лична примања су исказани у износу од КМ, или 11% више у односу на планиране расходе, а односе се на расходе по основу бруто плата од КМ и за бруто накнада трошкова и осталих личних примања запослених од КМ. Општина није донијела интерни акт, којим би дефинисала начин утврђивања плата, накнада и других примања службеника и осталих запослених у Општини, већ су донесена Рјешења о платама запослених, на основу Посебног колективног уговора за запослене у области локалне самоуправе РС. Расходи по основу коришћења роба и услуга исказани су у износу од КМ или 23% више од планираних расхода, а односе се на расходе: утрошка електричне енергије, комуналних и комуникационих услуга КМ, режијског материјала КМ, материјала за посебне намјене КМ, текућег одржавања КМ, путовања и смјештаја КМ (расходи се односе се на трошкове горива), стручних услуга КМ, услуга одржавања КМ и остале непоменуте расходе КМ. Погрешно је планиран и евидентиран дио расхода, што је шире објашњено у Писму руководству. Расходи финансирања и други финансијски трошкови исказани су у износу од КМ, а односе се на расходе по основу камата на примљене зајмове у земљи. Грантови су исказани у износу од КМ, а односе се на грантове непрофитним субјектима, удружењима, политичким партијама и другим корисницима грантова. Дознаке на име социјалне заштите које се исплаћују из буџета Републике, општина и градова исказане су у износу од КМ, а односе се на дознаке институцијама и корисницима обавезног социјалног осигурања и друге дознаке. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 9

12 Издаци за нефинансијску имовину исказани су у износу од КМ, или 16% мање у односу на планиране издатке, а односе се на издатке за изградњу и прибављање зграда и објеката од КМ и издатке за набавку постројења и опреме од КМ. Утврдили смо да приликом евидентирања издатака за нефинансијску имовину није поступљено у складу са чл. 98. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, тј. уз евидентирање на дуговној страни аналитичке класе 5, није вршено истовремено и евидентирање на потражној страни корективног конта - рачун за преузимање издатака за нефинансијску имовину. Општини препоручујемо да: донесе интерни акт, којим би дефинисала начин утврђивања плата, накнада и других примања службеника и осталих запослених у Општини; исплату одборничких накнада предсједнику Скупштине општине, врши у складу са важећим прописима и евидентирање расхода и издатака врши у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама Нераспоређени суфицит текућег периода Утврдили смо да је у Периодичном извјештају о извршењу буџета бруто буџетски суфицит исказан у износу од КМ (разлика буџетских прихода од КМ и буџетских расхода од КМ). Издаци за нефинансијску имовину су исказани у износу од КМ, а пошто нема податка на позицији примици од нефинансијске имовине, онда је на позицији нето издатак за нефинансијску имовину исказан у износу од (48.670) КМ. Када се на исказани бруто суфицит дода исказани нето издатак за нефинансијску имовину у износу од (48.670) КМ, добије се буџетски суфицит у износу од КМ. Обзиром да није било других издатака, исказани буџетски суфицит, једнак је нераспоређеном суфициту текућег периода, који износи КМ. По налазу ревизије нераспоређени суфицит текућег периода је мање исказан за КМ Биланс стања Упоредна основа за израду финансијских извјештаја за период г. су неревидирани подаци из финансијских извјештаја за период г. Приликом припреме и исказивања података у обрасцу Биланса стања - текућа година, није поступљено у складу са чл. 50. Правилника о финансијском извјештавању, односно неправилно су исказани подаци у колонама бруто и исправка текуће године. Примјера ради, на позицији банковни рачуни, у колони бруто исказан је податак са дуговне стране аналитичке картице банковни рачуни, у колони исправка исказан је податак са потражне стране аналитичке картице банковни рачуни, а исказано стање банковног рачуна у колони нето одговара салду банковних рачуна на дан г. Шира објашњења су дата у Писму руководству Актива Општине Актива Општине је на дан г. исказана у износу од КМ. Пословну активу чини текућа и стална имовина. Структура и износи активе Општине приказани су у Табели бр. 2. која се налази у прилогу овом Извјештају. На основу извршене ревизије презентованих података утврдили смо сљедеће: Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 10

13 Готовина и готовински еквиваленти исказани су у износу од КМ, што одговара стању на жиро рачунима Општине. Краткорочна потраживања су исказана у износу од КМ, а по налазу ревизије због погрешног евидентирања финансијских и обрачунских односа између буџетских јединица, тј. због не елиминације међусобних потраживања и обавеза унутар Општине, иста су више исказана за КМ, као и финансијски резултат ранијих година за КМ и краткорочне обавезе по основу готовинских еквивалената за КМ. Одговорним лицима Општине препоручујемо да наведене неправилности отклоне, односно да евидентирање пословних трансакција врше у складу са важећим правилницима. Финансијски и обрачунски односи између буџетских јединица исказани су у износу од (28.336) КМ. Утврдили смо да приликом припреме и исказивања података у обрасцу Биланса стања - текућа година, није поступљено у складу са одредбама, Правилника о финансијском извјештавању, па је наведена позиција мање исказана за КМ. Дугорочна разграничења су исказана у износу од КМ, а односе се на дугорочна разграничења по основу обавеза за дугорочне кредите. Нефинансијска имовина у сталним средствима исказана је у износу од КМ, а чини је: произведена стална имовина од КМ и непроизведена стална имовина од КМ. Утврдили смо сљедеће: не постоји књига капиталне имовине; у билансу стања у колони исправка вриједности на рачунима инвестиционе имовине, неправилно је исказан износ од КМ, а исти се односи на исправку вриједности зграда, објеката и опреме из ранијег периода, па је наведена позиција више исказана, а позиција исправке вриједности зграда, објеката и опреме из ранијег периода (корекција вриједности нефинансијске имовине), мање за наведени износ. У главној књизи на рачуну инвестициона имовина (на потражној страни), неправилно је исказано стање у износу од КМ; обрачун амортизације није вршен у складу са МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема, па исказана стања нефинансијске имовине нису тачна, истинита и објективна и због не евидентирања набављене нефинансијске имовине у г. позиција - нефинасијска имовина у сталним средствима, мање је исказана за КМ. Општина проводи активности у складу са Законом о преносу права располагања имовином на јединице локалне самоуправе. Пошто поступак није завршен до краја и рјешења за дио земљишта и друге имовине, нису постала правоснажна, односно имовина није уписана у јавне регистре о евиденцији на некретнинама, Општина је одлучила да ту имовину не евидентира у главној књизи Општине. До доношења коначних рјешења за наведену имовину потребно је да Општина изврши евидентирање - потенцијалне имовине (потенцијална имовина су могућа средства која произилазе из прошлих догађаја, чије ће постојање бити потврђено само настанком или не настанком једног или више неизвјесних будућих догађаја, који нису у потпуности под контролом ентитета) у ванбилансној евиденцији, у складу са чл. 83. Правилника о рачуноводству и да објелодани информацију у Напоменама уз финансијске извјештаје, како је захтијевано МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја. Међутим, за ону имовину чија се набавна вриједност или фер Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 11

14 вриједност може поуздано одмјерити и уколико је вјероватно да ће се будуће економске користи и услужни потенцијал повезани са тим средством прелити у ентитет, како је дефинисано МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема (параграфом 14.), та средства Општина треба да призна, односно евидентира и исказаже у финансијским извјештајима, без обзира што нису донесена коначна рјешења. За ту признату и евидентирану имовину, у Напоменама уз финансијске извјештаје, потребно је објелоданити информацију, како је захтијевано МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема (параграфом 88.). Општини препоручујемо да: успостави књигу капиталне имовине; обрачун амортизације врши у складу са МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема (параграфом 71.); изврши евидентирање - потенцијалне имовине у ванбилансној евиденцији, у складу са чл. 83. Правилника о рачуноводству и у Напоменама уз финансијске извјештаје, објелодани информацију, како је захтијевано МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја; имовину чија се набавна вриједност или фер вриједност може поуздано одмјерити, како је дефинисано МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема (параграфом 14.), призна, евидентира и искаже у финансијским извјештајима, без обзира што нису донесена коначна рјешења и у Напоменама уз финансијске извјештаје, објелодани информацију, како је захтијевано МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема (параграфом 88.) Пасива Општине Пасива Општине је на дан г. исказана у износу од КМ. Пословну пасиву чине обавезе (краткорочне и дугорочне) и властити извори (трајни извори средстава, резерве и финансијски резултат). Структура и износи пасиве Општине приказани су у Табели бр. 2. која се налази у прилогу овом Извјештају. На основу извршене ревизије презентованих података, утврдили смо сљедеће: Краткорочне обавезе су исказане у износу од КМ, а чине их: обавезе из пословања од КМ, обавезе за лична примања од КМ и краткорочне обавезе по основу готовинских еквивалената од КМ. Утврдили смо да су више исказане краткорочне обавезе по основу готовинских еквивалената у износу од КМ. Шира објашњења су дата у Извјештају - уз позицију краткорочних потраживања. Краткорочна резервисања и разграничења су исказана у износу од КМ, а односе се на обавезе за лична примања из ранијег периода. По налазу ревизије, исте је потребно исказати на позицији обавеза за лична примања. Финансијски и обрачунски односи између буџетских јединица исказни су у износу од (28.336) КМ. Наведена позиција је мање исказана за КМ. Шира објашњења су дата уз активну позицију Биланса стања финансијски и обрачунски односи. Дугорочне обавезе су исказане у износу од КМ, а односе се на обавезе по дугорочним кредитима код пословних банака (главница без камата). Властите изворе чине: трајни извори средстава од КМ, финансијски резултат ранијих година од (21.946) КМ и финансијски резултат текуће године од КМ. Утврдили смо да наведене позиције нису исказане у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама, па је позиција - трајни извори средстава више исказана за КМ, позиција - финансијски Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 12

15 резултат ранијих година мање за КМ и финансијски резултат текуће године је више исказан за КМ Остали дијелови - обрасци финансијског извјештаја Одговорна лица Општине су саставила Биланс новчаних токова, Извјештај о промјенама нето имовине и Периодични извјештај о извршењу по рачуноводственим фондовима. Због међусобне повезаности позиција из ових извјештаја, ревизијом утврђена одступања од прописаних правила и стандарда извјештавања у Билансу успјеха, Билансу стања и Периодичном извјештају о извршењу буџета, односе се и на поједине позиције осталих образаца финансијског извјештаја за г. Препоручујемо одговорним лицима Општине, да се са аспекта утврђених одступања у ревидираним извјештајима, елиминишу грешке код израде осталих финансијских извјештаја за г Напомене уз финансијске извјештаје Општина је саставила Напомене уз финансијске извјештаје за г, али исте нису у потпуности сачињене у складу са: МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја и Међународним стандардима финансијског извјештавања, јер нпр. нису објављене информације, у вези са осталим састављеним и презентованим финансијским извјештајима (Извјештај о промјенама нето имовине, Биланс новчаних токова, Периодични извјештај о извршењу по рачуноводственим фондовима); МРС 17 - Некретнине, постројења и опрема, у вези са сваком класом некретнина, постројења и опреме признатом у финансијским извјештајима, као што су: основ за мјерење, коришћени метод амортизације, користан вијек употребе или коришћена стопа амортизације, бруто књиговодствена вриједност и кумулирана исправка вриједности и усклађивање књиговодствене вриједности на почетку и на крају периода, укључујући сва повећања и сва умањења (параграф 88, тачке а, б, ц и д 1-9). Лицима одговорним за састављање финансијских извјештаја препоручујемо да Напомене уз финансијске извјештаје саставе у складу са МРС ЈС 1 - Презентација финансијских извјештаја и МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема Ванбилансне евиденције Утврдили смо да у ванбилансној евиденцији нису евидентирани пословни догађаји који немају директног утицаја на имовину (условна потраживања у износу од КМ) у складу са чл. 86. Правилника о буџетским класификацијама. Препоручујемо Општини да евидентирање пословних догађаја у ванбилансној евиденцији, врши у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама. Ревизорски тим: Станојка Вучетић, с.р. Божидар Кувеља, с.р. Мр Бојан Ћурић, с.р. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Крупа на Уни за период г. 13

16 Проценат (6/5) *100 Проценат (6/9) *100 Извршење по налазу ревизора Индекс (11/6) Индекс (11/5) Периодични извјештај о извршењу буџета општине Крупа на Уни - Табела број 1 ФОНД 01 Е. код П О З И Ц И Ј А Првобитни буџет Корекција Текућа година Коначни буџет (3 + 4) Извршење Разлика А. БУЏЕТСКИ ПРИХОДИ (I+II+III + IV) I ПОРЕСКИ ПРИХ. ( ) Приходи од пореза на доходак и добит (а до в) а) Порези на доходак б) Порези на добит правних лица 7113 в) Порези на прих. Капиталн. добитака Доприноси за социј. осигурање (а) 7121 а) Доприноси за социјално осигурање Порези на лична прим. и приходе од самосталних дјелатности (а) а) Порези на лична примања и приходе од самосталних дјелатности Порези на имовину (а до г) а) Порези на имовину б) Порези на насљеђе и поклоне в) Пор. на финанс.и капит. трансакције г) Остали порези на имовину Порези на промет производа и услуга (a до в) а) Порези на промет производа б) Порези на промет услуга 7153 в) Акцизе Царине и увозне дажбине (а) 7161 а) Царине и увозне дажбине Индиректни пор. дознач. од УИО (а) а) Индирек. порези дозначени од УИО Остали порески приходи (а) 7191 а) Остали порески приходи 72 II НЕПОРЕСКИ ПРИХОДИ ( ) Приходи од финансијске и нефинансијске имовине и позитивних курсних разлика (а до е) а) Приходи од дивиденде, учешћа у капиталу и сличних права б) Приходи од закупа и ренте (6 5) Претходна година Извршење

17 7213 в) Приходи од камата на готовину и готовинске еквиваленте г) Приходи од хартија од вриједнсти и финансијских деривата 7215 д) Приходи од камата и осталих накнада за дате зајмове 7216 ђ) Приходи по основу ефективних позитивних курсних разлика 7219 е) Остали приходи од имовине Накнаде, таксе и приходи од пружања јавних услуга (a до д) а) Административне накнаде и таксе б) Судске накнаде и таксе 7223 в) Комуналне накнаде и таксе г) Накнаде по разним основама д) Приходи од пружања јавних услуга Новчане казне (а) 7231 а) Новчане казне Остали непорески приходи (а) а) Остали непорески приходи III ГРАНТОВИ (1) Грантови (а + б) 7311 а) Грантови из иностранства 7312 б) Грантови из земље 78 IV ТРАНСФЕРИ ИЗМЕЂУ БУЏЕТСКИХ ЈЕДИНИЦА (1 + 2) Трансф. између буџетских јединица различитих нивоа власти (а до ђ) а) Трансфери држави 7812 б) Трансфери ентитету 7813 в) Трансфери јединиц. локалне самоуп г) Трансфери мјесним заједницама 7815 д) Трансфери фондовима 7819 ђ) Трансфери осталим нивоима власти Трансфери између буџетских јединица истог нивоа власти (а) 7821 а) Трансфери између буџетских јединица истог нивоа власти Б. Б У Џ Е Т С К И Р А С Х О Д И (I+II+III) I ТЕКУЋИ РАСХОДИ ОСИМ РАСХОДА ОБРАЧ. КАРАКТЕРА ( ) Расходи за лична примања (a + б) а) Расходи за бруто плате

18 4112 б) Расходи за бруто накнаде трошкова и осталих личних примања запослених Расходи по основу коришћења роба и услуга (а до з) а) Расходи по основу закупа 4122 б) Расх. по основу утрош. енергије, комун. комуникац. и транспортн. услуга в) Расходи за режијски материјал г) Расх. за материј. за посебне намјене д) Расходи за текуће одржавање ђ) Расх. по основу путовања и смјештаја е) Расходи за стручне услуге ж) Расходи за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине з) Остали непоменути расходи Расходи финансирања и други финансијски трошкови (а до з) а) Расходи по основу камата на хартије од вриједности 4132 б) Расходи финансирања по основу финансијских деривата 4133 в) Расходи по основу камата на примљене зајмове у земљи 4134 г) Расходи по основу камата на примљене зајмове из иностранства 4135 д) Расходи по основу камата на одобрене а нереализоване зајмове 4136 ђ) Расходи по основу камата на преузете зајмове 4137 е) Трошк. сервисирања примљ. зајмова ж) Расходи по основу ефективних негативних курсних разлика 4139 з) Расходи по основу затезних камата Субвенције (а) а) Субвенције Грантови (а + б) а) Грантови у иностранство 4152 б) Грантови у земљи Дознаке на име социјалне заштите које се исплаћују из буџета Републике, општина и градова (а до г) а) Дознаке грађанима које се исплаћују из буџета Републике, општ. и градова

19 4162 б) Дознаке другим институц. обавезног соц. осигурања које се исплаћују из буџета Републике, општина и градова в) Дознаке пружаоцима услуга социјалне заштите које се исплаћују из буџета Републике, општина и градова 4169 г) Остале дознаке на име социјалне заштите које се исплаћују из буџета Републике, општина и градова Дознаке на име социјалне заштите које исплаћују институције обавезног социјалног осигурања (а до д) 4171 а) Дозн. по основу пензијског осигурања 4172 б) Дозн. по основу здравств.осигурања 4173 в) Дознаке по основу осигурања од незапослености 4174 г) Дознаке по основу дјечије заштите 4179 д) Дознаке по основу осталих врста обавезне социјалне заштите 48 II ТРАНСФЕРИ ИЗМЕЂУ БУЏЕТСКИХ ЈЕДИНИЦА (1 + 2) Трансфери између буџетских јединица различ. нивоа власти (а до ђ) 4811 а) Трансфери држави 4812 б) Трансфери ентитету 4813 в) Трансфери јединицама локалне самоуправе 4814 г) Трансфери мјесним заједницама 4815 д) Трансфери фондовима 4819 ђ) Трансфери осталим нивоима власти Трансфери између буџетских јединица истог нивоа власти (а) 4821 а) Трансфери између буџетских јединица истог нивоа власти * * * * III БУЏЕТСКА РЕЗЕРВА В. Б Р У Т О Б У Џ Е Т С К И С У Ф И Ц И Т / Д Е Ф И Ц И Т (А Б) Г. Н Е Т О И З Д А Ц И З А Н Е Ф И Н А Н С И Ј С К У И М О В И Н У (I II) I ПРИМИЦИ ЗА НЕФИНАНСИЈСКУ ИМОВИНУ ( ) Примици за произведену сталну имовину (а до д) 8111 а) Примици за зграде и објекте 8112 б) Примици за постројења и опрему

20 8113 в) Примици за биолошку имовину 8114 г) Примици за инвестициону имовину 8119 д) Примици за осталу произв. имовину Примици за драгоцјености (а) 8121 а) Примици за драгоцјености 3. Примици за непроизведену сталну 813 имовину (а до г) 8131 а) Примици за земљиште 8132 б) Прим. за подзем. и површ.налазишта 8133 в) Примици за остала природна добра 8139 г) Прим. за осталу непроизв. имовину 4. Прим. од прод сталне имов. намијењ. 814 продаји и обустављ. пословања (а) а) Прим. од продаје стал. имов. намиј продаји и обустављених послов Примици за стратешке залихе (а) 8151 а) Примици за стратешке залихе 6. Примици од залиха материјала, учинака, робе и ситног инвентара, 816 амбалаже и сл. (а) а) Прим. од залиха материјала, учинака, 8161 робе и ситног инвент, амбалаже и сл. 7. Примици по основу пореза на додату 817 вриједност (а) 8171 а) Примици по основу ПДВ 51 II ИЗДАЦИ ЗА НЕФИНАНСИЈСКУ ИМОВИНУ ( ) Издаци за произведену сталну имовину (а до е) а) Издаци за изградњу и прибављање зграда и објеката б) Издаци за инвестиционо одржавање, реконст. и адаптацију зграда и објеката 5113 в) Изд. за набавку постројења и опреме г) Издаци за инвест. одржавање опреме 5115 д) Издаци за биолошку имовину 5116 ђ) Издаци за инвестициону имовину 5117 е) Издаци за немат. произведену имов Издаци за драгоцјености (а) 5121 а) Издаци за драгоцјености 3. Издаци за непроизведену сталну 513 имовину (а до е) 5131 а) Издаци за прибављање земљишта

21 б) Издаци по основу улагања у побољшање 5132 земљишта в) Издаци за прибављање подземних и 5133 површинских налазишта г) Изд. по основу улагања у побољшање 5134 подземних и површинских налазишта д) Издаци за прибављање осталих 5135 природних добара ђ) Издаци по основу улагања у побољшање 5136 осталих природних добара е) Издаци за нематеријалну непроизведену 5137 имовину 4. Издаци за сталну имовину намијењену 514 продаји (а) а) Издаци за сталну имовину намијењену 5141 продаји Издаци за стратешке залихе (а) 5151 а) Издаци за стратешке залихе 6. Издаци за залихе материјала, робе и 516 ситног инвентара, амбалаже и сл. (а) а) Издаци за залихе материјала, робе и 5161 ситног инвентара, амбалаже и сл Издаци по основу ПДВ (а) 5171 а) Издаци по основу ПДВ 91 Д. БУЏЕТСКИ СУФИЦИТ/ДЕФИЦИТ(В+Г) Ђ. НЕТО ФИНАНСИРАЊЕ (Е+Ж+З) Е. Н Е Т О П Р И М И Ц И О Д Ф И Н А Н С И Ј С К Е И М О В И Н Е (I II) I ПРИМИЦИ ОД ФИНАНСИЈСКЕ ИМОВИНЕ (1) Примици од финанс. имовине (а до г) а) Примици од хартија од вриједности 9111 (изузев акција) 9112 б) Прим. за акције и учешћа у капиталу 9113 в) Примици од финансијских деривата 9114 г) Примици од наплате датих зајмова 61 II ИЗДАЦИ ЗА ФИНАНС. ИМОВ. (1) Издаци за финансиј. имовину (а до г) а) Издаци за хартије од вриједности (изузев 6111 акција) 6112 б) Издаци за акције и учешћа у капиталу 6113 в) Издаци за финансијске деривате 6114 г) Издаци за дате зајмове