ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51

Транскрипт

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године Број: РВ Бања Лука, године

2

3 САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 4 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) Увод Спровођење препорука из претходног извјештаја Закључак о функционисању система интерних контрола Финансијски извјештаји Припрема, израда и доношење буџета Периодични извјештај о извршењу буџета Буџетски приходи и примици Буџетски расходи и издаци Биланс успјеха Приходи Расходи Финансијски резултат Биланс стања Актива Пасива Набавке Остали обрасци финансијског извјештаја Биланс новчаних токова Напомене уз финансијске извјештаје Потенцијална имовина и потенцијалне обавезе... 15

4

5 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију финансијског извјештаја (Биланса стања, Биланса успјеха, Извјештаја о промјенама нето имовине, Биланса новчаних токова, Периодичног извјештаја о извршењу буџета и Периодичног извјештаја о извршењу по рачуноводственим фондовима) Општине Доњи Жабар са стањем на дан 31. децембар године и за годину која се завршава на тај дан, те ревизију усклађености поступака и трансакција са значајним законским и другим прописима за исти период. Ревизијом смо обухватили преглед значајних трансакција, објашњавајућих напомена уз финансијске извјештаје и примјену рачуноводствених политика у ревидираном периоду. Одговорност руководства за финансијске извјештаје Начелник Општине је одговаран за припрему и фер презентацију ових финансијских извјештаја, а у складу са Међународним рачуноводственим стандардима за јавни сектор и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед преваре и грешке; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су примјерене у датим околностима. Начелник Општине је такође одговоран да обезбиједи да пословање јединице локалне самоуправе буде у складу са одредбама закона и прописа, укључујући и одредбе закона и прописа које одређују износе и објелодањивања у финансијским извјештајима. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу проведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске и релевантним ISSAI стандардима ревизије. Ови стандарди налажу да радимо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је ентитет исправно примијенио значајне законске и друге релевантне прописе. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизорских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступака је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијским извјештајима, насталим усљед преваре и грешке. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизорских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизорски докази, с обзиром на прописани оквир извјештавања, довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизорско мишљење о финансијском стању имовине, обавеза и извора, финансијском резултату, извршењу буџета и намјени трошења јавних средстава. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 1

6 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Основа за изражавање мишљења са резервом Као што смо навели под тачком Извјештаја: Скупштина општине није у складу са чланом 22. Закона о комуналним дјелатностима прописала обавезу плаћања комуналне накнаде за коришћење објеката и уређаја заједничке комуналне потрошње и сходно томе у години нису остварени приходи по основу комуналне накнаде. Као што смо навели под тачком Извјештаја: Буџетски расходи исказани су више за КМ, јер се расходи у наведеном износу односе на г, (расходи за лична примања КМ, бруто одборничке накнаде КМ, дознаке на име социјалне заштите КМ, расходи текућег одржавања КМ и расходи за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине КМ) и мање за КМ, јер дио расхода који се односе на г. није евидентиран у тој години (дио расхода за лична примања од КМ и дио дознака на име социјалне заштите од КМ), што није у складу са чланом 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Општина Доњи Жабар је стварала обавезе и користила средства изнад висине расположивих средстава, што није у складу са чланом 40. Закона о буџетском систему Републике Српске. Нису донесена сва правила и критеријуми трошења средстава и није обезбијеђена поуздана контрола намјенског трошења јавних средстава. Код планирања и евиденције појединих трошкова није примијењена економска класификација у складу са Правилником о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Као што смо навели под тачкама и Извјештаја: Општина Доњи Жабар је краткорочна потраживања исказала више за КМ, јер није на дан г. извршила процјену потраживања са становишта наплативости, односно није потраживања која нису наплаћена у року од 12 мјесеци од датума доспијећа класификовала као ненаплатива и извршила њихову корекцију, што није у складу са чланом 64. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. За исти износ више су исказана краткорочна разграничења. За произведену сталну имовину није вршен обрачун амортизације у складу са захтјевима МРС ЈС 17 Некретнине постројења и опрема; дио опреме која је у употреби нема исказану садашњу вриједност јер није извршена процјена фер вриједности како је дефинисано МРС ЈС 17 Некретнине, постројења и опрема и другим релевантним рачуноводственим стандардима и прописима; није идентификовано, процијењено и евидентирано сво земљиште које је у њеном власништву, нису у потпуности појединачно идентификовани и пописани путеви, већ је њихова вриједност исказана збирно и није успостављена помоћна књига нефинансијске имовине у сталним средствима. Општина Доњи Жабар је краткорочне обавезе исказала мање за КМ, јер дио плате за децембар г. у износу од КМ и дио дознака на име социјалне заштите у износу од КМ није евидентиран у г. (евидентиран у г.). Општина Доњи Жабар је исказала финансијски резултат ранијих година више за КМ и негативан финансијски резултат текуће године више за КМ. 2 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

7 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Као што смо навели под тачком 4.5 Извјештаја: Процедуре дефинисане Законом о јавним набавкама код набавки обухваћених узорком су проведене, осим што: уговорни орган није у потпуности примијенио квалификационе захтјеве предвиђене моделом стандардне тендерске документације, јер је тендерском документацијом захтијевао од понуђача да као доказ испуњености услова из члана 23. став 1. тачке е) и ф) доставе изјаву, што није у складу са ставом 2. наведеног члана којим је дефинисано да у овим случајевима доказ представља увјерење не старије од 3 мјесеца које је издао надлежни орган; за набавку режијског материјала проведен је директни поступак избора добављача иако набављена вриједност прелази износ од КМ, за набавку горива није провођена процедура избора добављача, а расходи су исказани у износу од КМ. Као што смо навели под тачком 4.7 Извјештаја: Напомене уз финансијске извјештаје нису у потпуности састављене у складу са захтјевима МРС ЈС и чланом 57. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике Српске, општина, градова и фондова. Мишљење са резервом По нашем мишљењу, финансијски извјештаји Општине Доњи Жабар, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, истинито и објективно приказују, у свим материјално значајним аспектима, финансијско стање имовине и обавеза на дан године, финансијски резултат и извршење буџета за годину која се завршава на тај дан, у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања. Општина Доњи Жабар је у току године, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, примијенила у свим материјално значајним аспектима законске и друге прописе (у смислу захтјева ISA 250). Скретање пажње Не изражавајући даље резерву на дато мишљење, скрећемо пажњу на наведено под тачком Извјештаја: Формирање почетног стања у оквиру главне књиге трезора Општине Доњи Жабар и унос података о промјенама у стању пореских потраживања извршени су на основу евиденција из помоћне књиге Пореске управе Републике Српске, тј. на основу Извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима, сходно члану 13. став 3. Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Претходно нису извршене анализе и усаглашавање промјена пореских потраживања. Бања Лука, године Главни ревизор Др Душко Шњегота, с.р. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 3

8 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Препоручујемо начелнику Општине да се: (1) прије састављања годишњих финансијских извјештаја изврши међусобно усаглашавање потраживања и обавеза путем конфирмација и да се у Напоменама уз финансијске извјештаје презентују сва неусаглашена салда потраживања и обавеза, као и разлози зашто усаглашавање није извршено; (2) код спровођења пописа обезбиједи досљедна примјена Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза и у административној служби и код нижих буџетских корисника; (3) расходи признају у периоду када је и обавеза за плаћање настала, без обзира да ли је плаћање извршено; (4) код планирања и извршења расхода примјењује одговарајућа економска класификација; (5) изврши анализа исказаних позиција нефинансијске имовине у сталним средствима у употреби и иста идентификује, процијени и евидентира појединачно по сваком средству и успостави помоћна књига нефинансијске имовине у сталним средствима; (6) изврши анализа степена завршености нефинансијске имовине у сталним средствима у припреми, као и да се њихов даљи третман усклади са тим; (7) за средства којим Општина не располаже, којим не управља и од којих нема економске користи донесу одговарајуће одлуке; (8) изврше одговарајуће анализе у вези са утврђеним неправилностима код спровођења набавки и да се успостави адекватан интерни контролни систем који ће осигурати досљедну примјену Закона о јавним набавкама БиХ; (9) Напомене уз финансијске извјештаје састављају у складу са захтјевима МРС ЈС и чланом 57. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова; (10) врши процјена исхода судских спорова и информације о потенцијалним обавезама објелодане у Напоменама уз финансијске извјештаје како је дефинисано чланом 73. став 5. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. Скупштини општине препоручујемо да у складу са својим овлашћењима: (11) донесе акте из своје надлежности. 4 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

9 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) 1. Увод Општина Доњи Жабар (у даљем тексту: Општина) налази се у сјевероисточном дијелу Републике Српске и заузима површину од око 49 км². Основана је г. и административно је подијељена у 2 мјесне заједницe са 6 насељених мјеста у којима, по прелиминарним резултатима пописа, живи становника. У складу са утврђеним критеријумима за оцјену развијености, одлуком Владе РС, Општина је за г. сврстана у категорију неразвијених јединица локалне самоуправе. Носилац привредног развоја општине је пољопривреда. Од пољопривредних грана, заступљена је ратарско-сточарска производња, производња индустријског биља и перадарска производња. Општина је организована у складу са Законом о локалној самоуправи. Органи Општине су Скупштина и начелник. Законодавна власт се остварује преко Скупштине општине, коју чини 13 одборника, а начелник заступа и представља Општину и носилац је извршне власти. У г. одржано је 12 редовних сједница Скупштине општине. Према Правилнику о организацији и систематизацији радних мјеста општинску управу чине организационе јединице: (1) стручна служба Скупштине општине и (2) канцеларија за развој, јавне службе и управу. Општинском управом као цјелином руководи начелник, а стручном службом Скупштине општине руководи секретар скупштине. Ревизијом је обухваћен финансијски извјештај Општине, који чини финансијски извјештај Општинске управе, јер Општина нема нижих буџетских корисника. Због чињенице да се ревизија спроводи провјером на бази узорака и да у систему интерне контроле и рачуноводственом систему постоје инхерентна ограничења, постоји могућност да поједине материјално значајне грешке остану неоткривене. Општина није имала примједби на налазе из Нацрта извјештаја. Препоруке дате у овом Извјештају, у циљу њиховог наглашавања, болдоване су и писане италик словима. 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске извршила је ревизију финансијских извјештаја Oпштине Доњи Жабар за период г. и сачинила Извјештај у којем је изражено мишљење са резервом. У наведеном Извјештају дато је осам препорука. С обзиром на чињеницу да је од претходне ревизије финансијских извјештаја протекао дужи временски период, провођење препорука из претходног Извјештаја није предмет ове ревизије. 3. Закључак о функционисању система интерних контрола Основни интерни акти, који су претпоставка успостављања система интерних контрола су донесени. Правилником о организацији и систематизацији радних мјеста у Административној служби систематизована су 23 радна мјеста за 23 извршиоца. Према достављеном прегледу на дан г. била су запослена 22 извршиоца на неодређено вријеме, 1 на одређено вријеме и 3 функционера. У периоду г. на пословима вршиоца дужности секретара скупштине било је ангажовано лице са којим није заснован радни однос, јер на другом мјесту остварује права по прописима о пензијско инвалидском осигурању. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 5

10 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Руководство Општине није у складу са чланом 2. Правилника о праћењу и оцјењивању рада запослених у Општинској управи спровело поступке оцјењивања рада службеника, техничких и помоћних радника. Начелник није донио План стручног оспособљавања и усавршавања запослених, што је дефинисано Правилником о стручном оспособљавању и усавршавању запослених у Општинској управи. Начелник је донио Упутство о провођењу поступка анализе организације и систематизације радних мјеста. Није документовано да је вршена анализа организације и систематизације радних мјеста и управљања људским ресурсима у циљу постизања вишег нивоа ефикасности и успјешности пословања. Руководство није идентификовало потенцијалне ризике у процесу запошљавања. Одлука о грађевинском земљишту донесена је г. али истом на подручју Општине није утврђено градско грађевинско земљиште. Скупштина општине није донијела Стратегију развоја локалних путева и улица у насељу како је дефинисано чланом 13. став 4. Закона о јавним путевима ( Службени гласник Републике Српске, број 89/13). Скупштина је године донијела План одржавања и заштите локалних и некатегорисаних путева и улица у насељу, али истим нису дефинисани сви потребни елементи. Попис средстава, потраживања и обавеза на дан г. није у потпуности обављен у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са ствaрним стањем имовине и обавеза, јер: прије почетка пописа за дио потраживања и обавеза није извршено усаглашавање са повјериоцима и дужницима и у напоменама уз финансијске извјештаје нису презентована неусаглашена салда потраживања и обавеза, као и разлози зашто усаглашавање није извршено, како је дефинисано чланом 16. Закона о рачуноводству и ревизији Републике Српске, извјештај пописне комисије није састављен у складу са чланом 20. Правилника, нису састављене одвојене пописне листе за сваку категорију опреме, нису тражена објашњења о утврђеним вишковима и мањковима и у извјештају комисије нису наведени разлози због којих је извршен отпис нефинансијске имовине у сталним средствима. Правилником о интерним контролама и интерним контролним поступцима утврђени су поступци и активности са средњим и високим степеном ризика. Нису прописани поступци и процедуре процјене ризика од настанка материјално значајних грешака и није нам презентована документација из које се види како руководство врши процјену ризика, како врши управљање ризицима, односно које се мјере и активности предузимају на сузбијању постојећег и спречавању настанка нових ризика. Поступци информисања су дефинисани као интерни и екстерни, а комуникација се обавља по принципу: начелник одговорни службеници непосредни извршиоци искључиво по конкретним пословним догађајима. Правилником о интерним контролама и интерним контролним поступцима дефинисано је да поступке надгледања спровођења одредаба овог Правилника треба да врши интерна ревизија, али иста није успостављена. Нису нам презентовани извјештаји у писаној форми да је мониторинг интерних контрола и обављан. Евиденција финансијских трансакција обавља се у главној књизи и помоћним књигама (локалног) трезора. Правилник о рачуноводственој политици донесен је г. и није усаглашен са одредбама Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. 6 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

11 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Анализом функционисања система интерних контрола закључили смо да руководство Општине није у довољној мјери предузело одговарајуће контролне поступке који би осигурали ефикасно пословање, поуздано финансијско извјештавање и усклађеност са важећим прописима. Препоручујемо начелнику Општине да се: прије састављања годишњих финансијских извјештаја изврши међусобно усаглашавање потраживања и обавеза путем конфирмација и да се у Напоменама уз финансијске извјештаје презентују сва неусаглашена салда потраживања и обавеза, као и разлози зашто усаглашавање није извршено, код спровођења пописа обезбиједи досљедна примјена Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза. Скупштини општине препоручујемо да у складу са својим овлашћењима донесе акте из своје надлежности. 4. Финансијски извјештаји Ревизорски налази и закључци о фер и истинитој презентацији финансијских извјештаја Општине се ослањају на прописани оквир финансијског извјештавања, који подразумијева примјену МРС ЈС и Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Одговорна лица су на основу података из главне књиге, саставила финансијске извјештаје на прописаним обрасцима и исте доставила Министарству финансија Републике Српске Припрема, израда и доношење буџета Скупштина је г. донијела Одлуку о привременом финансирању Општине за период од 01. јануара до 31. марта г. којом се утврђују средства сразмјерно средствима кориштеним у истом периоду за г. Буџет за г. у износу од КМ и Одлуку о извршењу буџета, Скупштина је усвојила г, чиме је престала да важи Одлука о привременом финансирању. Одлука о усвајању ребаланса буџета за г. у износу од КМ донесена је г. Структура планираних буџетских средстава и буџетске потрошње дата је у Табели бр. 1. Скупштина је г. усвојила извјештај о извршењу буџета за г. У Одлуци о извршењу буџета за г. нису утврђена прецизна ограничења у погледу висине и намјене средстава која се могу реалоцирати како је дефинисано чланом 41. став 2. Закона о буџетском систему Републике Српске, већ је дефинисано да начелник може средства утврђена буџетом у оквиру потрошачке јединице прераспоређивати без ограничења. Након усвајања ребаланса до г. донесене су 2 Одлуке о прерасподјели буџетских средстава у износу од КМ Периодични извјештај о извршењу буџета Буџетски приходи и примици Општина је исказала буџетска средства у износу од КМ, што је 91% у односу на планирана буџетска средства. Порески приходи исказани су у износу од КМ, односно 7% мање од планираних. Непорески приходи исказани су у износу од КМ, што је 46% у односу на план буџета. Подаци о планираним и наплаћеним непореским приходима показују Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 7

12 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске да није осигурано реално планирање буџета, засновано на стварним активностима, анализама и пројекцијама. Правилник о обрачуну, наплати и контроли наплате јавних прихода који је донесен г. у највећем дијелу се не примјењује, јер није формирана јединствена база података о обвезницима непореских прихода и није документовано да се спроводе дефинисане контроле обрачуна и наплате ових прихода. Нису остварени приходи по основу комуналне накнаде која је дефинисана Законом о комуналним дјелатностима ( Службени гласник Републике Српске број 124/11), јер Скупштина општине није у складу са чланом 22. овог закона прописала обавезу плаћања комуналне накнаде за коришћење објеката и уређаја заједничке комуналне потрошње. Накнаде по разним основама исказане су у износу од КМ, а односе се на: комуналну таксу на фирму ( КМ); накнаду за финансирање посебних мјера заштите од пожара ( КМ); административне таксе (7.830 КМ); накнаду по основу Закона о водама (6.232 КМ); накнаду по основу претварања пољопривредног земљишта у непољопривредне сврхе (2.020 КМ) и остале накнаде (3.185 КМ). Скупштина општине је донијела План коришћења средстава од накнаде коју привредна друштва и друга правна лица уплаћују за реализацију посебних мјера заштите од пожара. Према презентованим подацима у г. утрошено је ових средстава у износу од КМ, али не за намјене утврђене наведеним планом, што није у складу са чланом 81. став 2. под (б) Закона о заштити од пожара ( Службени гласник Републике Српске број 71/12). Скупштина општине није разматрала извјештај о коришћењу ових средстава. Скупштина општине је донијела Програм коришћења средстава од накнаде за претварање пољопривредног земљишта у непољопривредне сврхе, али није документовано за које су намјене иста утрошена па се у току ревизије није могло утврдити да ли су коришћена намјенски. Према подацима који су нам дати на увид у г. није било трошења средстава прикупљених по основу водних накнада. Трансфери између буџетских јединица различитог нивоа власти исказани су у износу од КМ, а односе се на дозначена средства Министарства управе и локалне самоуправе за неразвијене општине ( КМ), Министарства пољопривреде за капиталне инвестиције ( КМ), Министарства здравља и социјалне заштите на име социјалне заштите ( КМ) и Републичког завода за статистику за попис (450 КМ) Буџетски расходи и издаци Буџетска потрошња (буџетски расходи и издаци), према извјештају о извршењу буџета у г. исказана је у износу од КМ, што је 98% у односу на план. Према налазу ревизије исказана је више за износ од КМ и износи КМ. Расходи за лична примања исказани су у износу од КМ. У оквиру ових расхода су расходи за бруто плате, накнаде и остала лична примања. Расходи за плате исказани су више за КМ (више исказани за КМ, јер је плата за децембар г. евидентирана у јануару г. и мање за КМ, јер је дио платe за децембар г. у наведеном износу евидентиран на терет г.), што није у складу са чланом 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова, којим је дефинисано да се расходи признају на обрачунској основи у периоду у коме је обавеза за плаћање настала, без обзира да ли је извршено и само плаћање. 8 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

13 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Расходи по основу коришћења роба и услуга исказани су у износу од КМ, а односе се на расходе по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга, расходе за материјал, расходе за текуће одржавање, расходе по основу путовања и смјештаја, расходе за стручне услуге, расходе за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине и остале непоменуте расходе. Расходи по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга исказани су у износу од КМ, а чине их расходи за: утрошену електричну енергију КМ, трошкове телефона КМ, комуналне услуге КМ и поштанске услуге КМ. Исказани су више за КМ (ради погрешне класификације), јер су на овој позицији евидентирани расходи субвенција од КМ (расходи одвоза смећа за социјалне категорије) и расходи текућих грантова од КМ (утрошена електрична енергија која се односи на друге кориснике, а које је платила општина). Није прихваћена сугестија јединицама локалне самоуправе из Закључка Владе Републике Српске од г. којим се у циљу смањења трошкова укида плаћање накнаде за трошкове мобилних телефона свим запосленим и којим се укидају трошкови репрезентације (осим руководиоцима органа и директора републичких организација, јавних предузећа и ванбуџетских фондова). Расходи за текуће одржавање исказани су у износу од КМ, а односе се на: расходе за текуће одржавање путева КМ, расходе за услуге и материјал за текуће одржавање осталих грађевинских објеката КМ, расходе за текуће одржавање опреме КМ и остале расходе текућег одржавања КМ. За расходе текућег одржавања спроведени интерни контролни поступци нису адекватни и довољни да би се отклонили ризици од ненамјенског трошења јавних средстава. Исказани су више за КМ, јер су у овом износу евидентирани расходи који се односе на г. На позицији расхода за стручне услуге, између осталог, евидентирани су и расходи за услуге информисања и медија КМ, расходи за услуге обављања послова комуналне полиције и инспекције (а према споразуму који је закључен са општином Шамац) КМ, расходи за рачуноводствене услуге КМ, расходи за услуге платног промета КМ, расходи одржавања рачунарских програма и лиценци КМ, расходи осигурања имовине и запослених КМ, и остало КМ. Услуге медијског оглашавања уговорене су и фактурисане у паушалном износу од КМ мјесечно. Није вршено извјештавање о наведеним активностима (које су услуге вршене, у којем периоду, да ли су извршене у складу са уговором и др.). Расходи за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине исказани су у износу КМ, од чега се на расходе по основу утрошка електричне расвјете на јавним површинама односи КМ. Расходи утрошене електричне енергије за јавну расвјету исказани су више за КМ, јер се наведени износ односи на г. На позицији осталих непоменутих расхода исказани су расходи бруто накнада одборницима од КМ, расходи по судским рјешењима (судско поравнање) КМ, бруто накнаде за привремене и повремене послове и по уговорима о дјелу од КМ, расходи по основу репрезентације КМ, расходи по основу организације манифестација КМ, расходи за бруто накнаде члановима комисија и радних тијела КМ и остало КМ. Судско поравнање закључено је г, а Одлуку о давању одобрења за извршење судског поравнања Скупштина је донијела г. Исказани су више за КМ, јер су бруто одборничке накнаде у овом износу, које се односе на г, евидентиране у г, што није у складу са чланом 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 9

14 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске буџета Републике, општина, градова и фондова, којим је дефинисано да се расходи признају на обрачунској основи у периоду у коме је обавеза за плаћање настала, без обзира да ли је извршено и само плаћање. Предсједнику и потпредсједнику Скупштине поред плате исплаћиване су и одборничке накнаде, што није у складу са важећим прописима, јер запослени функционери своја права по основу плата остварују у складу са Законом о статусу функционера јединица локалне самоуправе и Одлуком о платама и другим накнадама функционера и именованих лица. Одлуком о накнадама за вршење послова Скупштине општине од г, осим одборничке накнаде утврђене су и накнаде по осталим основама (посебна једнократна накнада за обиљежавање новогодишњих празника, помоћ у случају смрти одборника или члана уже породице, тешке инвалидности, закључења брака), што није у складу са Законом о локалној самоуправи и Статутом општине. Ревизијом је утврђено да у г. није било исплата по овим основама. Правилником о коришћењу средстава која се признају као трошкови репрезентације нису дефинисана ограничења ових трошкова. Код признавања расхода интерне репрезентације нису дефинисани интерни контролни поступци, нити је проведен поступак јавне набавке. Расходи финансирања исказани су у износу од КМ, а односе се на камате по основу узетих кредита. Субвенције су исказане у износу од КМ и у цјелости се односе на субвенције у области пољопривреде. Исказане су мање за КМ, како је објашњено у дијелу текста - Расходи по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга. Грантови су исказани у износу од КМ, а чине их текући грантови од КМ и капитални грант од КМ. Текући грантови се односе на грантове непрофитним субјектима: спортским организацијама КМ, основној школи КМ, ватрогасној јединици КМ, Црвеном крсту КМ, борачкој организацији КМ, вјерским организацијама КМ и осталим КМ. Исказани су мање за КМ, како је објашњено у дијелу текста - Расходи по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга. Нису донесена правила и критеријуми за расподјелу средстава спортским организацијама на основу категоризације (рангирања) спортова у складу са члановима 4. и 10. Правилника о категоризацији спортова у Републици Српској који би служили за адекватно планирање и расподјелу буџетских средстава и није вршена контрола намјенског и рационалног коришћења средстава гранта. Капитални грант од КМ одобрен је Српској православној цркви за изградњу парохијског дома. Ребалансом буџета изградња парохијског дома је планирана у оквиру издатака за нефинансијску имовину у сталним средствима. По изјави одговорних радника, за изградњу парохијског дома није се могла обезбиједити одговарајућа документација (нпр. одобрење за грађење) и дом је требао да се гради на земљишту које је власништво Српске православне црквене општине,тако да Општина не може бити инвеститор. Сходно томе, начелник је г. донио рјешење којим је извршио прерасподјелу средстава у наведеном износу са позиције издатака за произведену сталну имовину на позицију капиталних грантова. Рјешење којим се Српској православној црквеној општини Доњи Жабар, као инвеститору, одобрава изградња објекта парохијског дома донесено је г. Дознаке на име социјалне заштите исказане су у износу од КМ, од чега КМ по основу права утврђених Законом о социјалној заштити, превоз ученика основних и средњих школа КМ, стипендије студентима КМ и остале помоћи КМ. Дознаке на име социјалне заштите исказане су више за 10 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

15 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске КМ, јер су у наведеном износу евидентиране дознаке које се односе на г. и мање за износ од КМ који се односи на г, а евидентирање је извршено на терет г. Издаци за нефинансијску имовину исказани су у износу од КМ, од чега су издаци за изградњу и прибављање зграда и објеката КМ, издаци за набавку земљишта КМ, издаци за инвестиционо одржавање КМ и издаци за набавку постројења и опреме КМ. Скупштина општине је г. након разматрања информације начелника о припреми и изградњи пјешачке стазе поред пута Р 462-а донијела закључак којим ову информацију усваја и истовремено је образовала комисију која ће са власником земљишта на којем се гради пјешачка стаза ријешити имовинске и друге односе. Према образложењу начелника и према извјештају комисије власник земљишта је одредио цијену од КМ и није вршена процјена тржишне вриједности предметног земљишта. Скупштина је г. донијела Одлуку о куповини непокретности којом се одобрава куповина земљишта званог воћњак 3 класе површине 23 м² за укупну цијену од КМ, а ради изградње дијела пјешачке стазе уз регионални пут Р 462-а и проширења прикључка са локалног пута Л 1 из правца Општине на наведени регионални пут. Према образложењу начелника ова активност је проведена у циљу повећања безбједности учесника у саобраћају на наведеној раскрсници. Купопродајни уговор закључен је г. Ради погрешне класификације издаци за нефинансијску имовину исказани су више за КМ, јер је извођење радова на покривању објекта и извођење унутрашњих радова на свлачионици ФК Црвена звијезда, требало евидентирати као капитални грант. Општина је стварала обавезе и користила средства изнад висине расположивих средстава, што није у складу са чланом 40. Закона о буџетском систему Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број 121/12). Нису донесена сва правила и критеријуми трошења средстава и није обезбијеђена поуздана контрола намјенског трошења јавних средстава. Код планирања и евиденције појединих трошкова није примијењена економска класификација у складу са Правилником о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Начелнику препоручујемо да се: расходи признају у периоду када је и обавеза за плаћање настала, без обзира да ли је плаћање извршено, код планирања и извршења расхода примјењује економска класификација у складу са Правилником о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Општина је за г. исказала непокривени дефицит текућег периода од КМ. Непокривени дефицит текућег периода исказан је више за КМ и по налазу ревизије износи КМ Биланс успјеха Приходи Приходи су у билансу успјеха исказани у износу од КМ, а односе се на пореске и непореске приходе, трансфере између буџетских јединица и приходе обрачунског карактера. Приходи обрачунског карактера су исказани у износу од КМ и односе се на приходе од усклађивања вриједности имовине од КМ и приходе евидентиране на основу података добијених од Пореске управе Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 11

16 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Републике Српске из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима од КМ и помоћи у натури од 173 КМ Расходи Расходи су исказани у износу од КМ, а чине их текући расходи у износу од КМ и расходи обрачунског карактера у износу од КМ (расходи по основу амортизације КМ, расходи од усклађивања вриједности имовине КМ и остало КМ). Према налазу ревизије исказани су више за КМ и износе КМ Финансијски резултат За период године исказан је негативан финансијски резултат у износу од КМ. Према налазу ревизије исказан је више за КМ и износи КМ Биланс стања Актива Пословна актива Општине на дан г. исказана је у износу од КМ. Структура и износи појединих ставки пословне активе исказани су у Табели бр. 2, која је саставни дио овог Извјештаја. Према налазу ревизије пословна актива износи КМ, што је објашњено у наставку текста. Готовина и готовински еквиваленти исказани су у износу од КМ, а односе се на средства на жиро рачунима од КМ и готовину у благајни од 21 КМ. Краткорочна потраживања исказана су у нето износу од КМ. Чине их потраживања за ненаплаћене порезе, доприносе и непореске приходе од КМ и остала краткорочна потраживања од КМ (по основу комуналне таксе КМ и по основу накнаде за коришћење јавне канализације КМ). Краткорочна потраживања су исказана више за КМ, јер Општина није на дан г. извршила процјену потраживања са становишта наплативости, односно није потраживања која нису наплаћена у року од 12 мјесеци од датума доспијећа, за потребе презентације у финансијским извјештајима, класификовала као ненаплатива и извршила њихову корекцију, што није у складу са чланом 64. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. За исти износ више су исказана краткорочна разграничења. Формирање почетног стања на дан године, у оквиру главне књиге трезора Општине и унос података о промјенама у стању пореских потраживања извршени су на основу евиденција из помоћне књиге Пореске управе (извјештај из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима), сходно члану 13. став 3. Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Претходно нису извршене анализе и усаглашавање промјена пореских потраживања. Општина је формирала почетно стање пореских потраживања али није обезбиједила информацију о детаљној анализи свих насталих, а ненаплаћених пореских потраживања, како је дефинисано чланом 22. тачка 1. Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Краткорочна разграничења од КМ односе се на расходе плаћене у и г. на основу судских рјешења у износу од КМ и на више плаћене расходе, односно обавезе према добављачима у ранијим годинама у износу од КМ. За износ од КМ више су исказана краткорочна разграничења, а мање финансијски резултат ранијих година. Дугорочна финансијска имовина исказана је у износу од КМ, а односи се на потраживања за порезе, доприносе и непореске приходе за које је продужен рок 12 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

17 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске плаћања на основу евиденција из помоћне књиге Пореске управе (извјештај из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима). Нефинансијска имовина у сталним средствима исказана је у износу од КМ (набавна вриједност КМ и корекција вриједности КМ), а односи се на произведену сталну имовину од КМ, непроизведену сталну имовину од КМ и нефинансијску имовину у сталним средствима у припреми од КМ. На основу презентоване документације утврђено је сљедеће: помоћна књига нефинансијске имовине у сталним средствима није успостављена, Општина није идентификовала, процијенила и евидентирала сво земљиште које је у њеном власништву, један дио исказане нефинансијске имовине у сталним средствима за чију набавку је улагање вршила Општина у ранијем периоду (нисконапонска мрежа), а којом Општина не располаже, не управља и од које нема економске користи, требало је у том периоду евидентирати као капитални грант, путеви нису идентификовани и пописани појединачно, већ је њихова вриједност исказана збирно, као нпр. локални и некатегорисани путеви, путеви у г, асфалтирани локални и некатегорисани путеви у г. итд. за произведену сталну имовину није вршен обрачун амортизације у складу са захтјевима МРС ЈС 17 Некретнине постројења и опрема, параграф на основу процијењеног вијека коришћења, већ на основу Правилника о номенклатури основних средстава и нематеријалних улагања и стопама амортизације, који је стављен ван снаге ( Службени гласник Републике Српске бр. 3/01 од г.), дио опреме која је у употреби нема исказану садашњу вриједност јер није извршена процјена фер вриједности како је дефинисано МРС ЈС 17 Некретнине, постројења и опрема и другим релевантним рачуноводственим стандардима и прописима, Општина је предузела одређене активности у складу са Законом о утврђивању и преносу права располагања имовином на јединице локалне самоуправе и Законом о стварним правима, али није формирана база података о тој имовини са планом и приоритетима рјешавања. Нефинансијска имовина у сталним средствима у припреми исказана је у износу од КМ. Дио улагања у износу од најмање КМ извршен је у ранијим годинама, а средства нису пренесена у употребу. Исказана је више за KM, јер је извођење радова на покривању објекта и извођење унутрашњих радова на свлачионици ФК Црвена звијезда, требало евидентирати као капитални грант. Начелнику општине препоручујемо да се: изврши анализа исказаних позиција нефинансијске имовине у сталним средствима у употреби и иста идентификује, процијени и евидентира појединачно по сваком средству, успостави помоћна књига нефинансијске имовине у сталним средствима, изврши анализа степена завршености нефинансијске имовине у сталним средствима у припреми, као и да се њихов даљи третман усклади са тим, и да се за средства којима Општина не располаже, не управља и од којих нема економске користи донесу одговарајуће одлуке Пасива Пословна пасива Општине на дан г. исказана је у износу од КМ. Структура и износи појединих ставки пословне пасиве исказани су у Табели бр. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 13

18 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске 2, која је саставни дио овог Извјештаја. Према налазу ревизије пословна пасива износи КМ, што је објашњено у наставку текста. Краткорочне обавезе су исказане у износу од КМ, а чине их: обавезе за лична примања од КМ, обавезе из пословања од КМ, краткорочна резервисања и разграничења од КМ и остале краткорочне обавезе од 117 КМ. Краткорочне обавезе су исказане мање за КМ, јер је дио плате за децембар г. од КМ и дио дознака на име социјалне заштите за децембар г. од КМ евидентиран у г. Краткорочна разграничења исказана су више за КМ (објашњено у тачки краткорочна потраживања). Дугорочне обавезе исказане су у износу од КМ, а односе се на обавезе по основу дугорочних кредита. Информације о року отплате, каматној стопи и износима главнице и камате које доспијевају у г. нису објелодањене у напоменама уз финансијске извјештаје. Општина није саставила Извјештај о стању дуга и гаранцијама на дан г. и није га објавила у Службеном гласнику Републике Српске, што није у складу са чланом 72. Закона о задуживању, дугу и гаранцијама Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број 71/12). Властити извори су исказани у износу од КМ, од чега су трајни извори средстава КМ и финансијски резултат КМ (финансијски резултат ранијих година КМ и негативан финансијски резултат текуће године од КМ). Финансијски резултат ранијих година је исказан више за КМ (расходи који се односе на г. у износу од КМ евидентирани у г, расходи на основу судских рјешења у износу од КМ за које су обавезе плаћене у и г. и остало 117 КМ). Негативан финансијски резултат текуће године исказан је више за КМ (више за расходе који се односе на г, а евидентирани у г. у износу од КМ, мање за расходе који се односе на г, а нису евидентирани у износу од КМ и за износ од КМ који се односи на неправилно евидентиране издатке за нефинансијску имовину, умјесто на расходе гранта) Набавке Осим Закона о јавним набавкама, Општина је поступак набавки дефинисала и Правилником о јавним набавкама роба, услуга и радова и Правилником о поступку директног споразума. Начелник је г. донио годишњи план јавних набавки у г. који је допуњаван 5 пута у току године, а Скупштина је г. донијела План капиталних улагања којим су утврђена капитална улагања у износу од КМ. Ребалансом буџета за г. издаци за нефинансијску имовину планирани су у износу од КМ, што значи да ова позиција у буџету није усклађена са Планом капиталних улагања. Процедуре дефинисане Законом о јавним набавкама код набавки обухваћених узорком су проведене, осим што: уговорни орган није у потпуности примијенио квалификационе захтјеве предвиђене моделом стандардне тендерске документације јер је тендерском документацијом захтијевао од понуђача да као доказ испуњености услова из члана 23. став 1. тачке е) и ф) доставе изјаву, што није у складу са ставом 2. наведеног члана којим је дефинисано да у овим случајевима доказ представља увјерење не старије од 3 мјесеца које је издао надлежни орган; за набавку режијског материјала проведен је директни поступак избора добављача иако набављена вриједност прелази износ од КМ, за набавку горива није 14 Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године

19 Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске провођена процедура избора добављача, а расходи су исказани у износу од КМ. Препоручујемо начелнику Општине да се изврше одговарајуће анализе у вези са утврђеним неправилностима код спровођења набавки и да се успостави адекватан интерни контролни систем који ће осигурати досљедну примјену Закона о јавним набавкама БиХ Остали обрасци финансијског извјештаја Биланс новчаних токова Општина је исказала прилив готовине из пословних активности у износу од КМ, одлив готовине из пословних активности у износу од КМ и негативан нето новчани ток из пословних активности у износу од КМ. Није било прилива готовине из инвестиционих активности, а исказан је одлив готовине из инвестиционих активности од КМ и негативан новчани ток из инвестиционих активности од КМ. Исказан је прилив готовине из активности финансирања у износу од КМ и одлив готовине из активности финансирања (издаци за отплату дугова) од КМ, односно позитиван нето новчани ток из активности финансирања у износу од КМ. На основу исказаног негативног новчаног тока из пословних активности од КМ, негативног нето новчаног тока из инвестиционих активности од КМ и позитивног новчаног тока из активности финансирања од КМ, у г. стање готовине на крају периода повећано је у односу на претходну годину за КМ Напомене уз финансијске извјештаје Општина је саставила Напомене уз финансијске извјештаје, али исте нису у потпуности састављене у складу са МРС ЈС 1 Презентација финансијских извјештаја и чланом 57. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова, јер не садрже: изјаву о усклађености са МСФИ; информације о основама за вредновање и примијењеним рачуноводственим политикама и нису објављене информације дефинисане параграфом 88, тачка а, б, ц и д 1-9 МРС ЈС 17 Некретнине, постројења и опрема којима је дефинисано да се за сваку класу некретнина, постројења и опреме признату у финансијским извјештајима објелодањују: основе за мјерење коришћене за одређивање бруто књиговодствене вриједности, коришћене методе амортизације, користан вијек употребе или коришћене стопе амортизације, бруто књиговодствену вриједност и акумулирану исправку вриједности, усклађивање књиговодствене вриједности на почетку и на крају периода које показује сва повећања и смањења. У Напоменама нису објављени ни подаци о потенцијалним обавезама, а појединачне ноте не објашњавају довољно ставке приказане у финансијским извјештајима. Препоручујемо начелнику Општине да обезбиједи да Напомене уз финансијске извјештаје одговорна лица састављају у складу са МРС ЈС и чланом 57. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова Потенцијална имовина и потенцијалне обавезе Према презентованим подацима о судским споровима укупан број судских спорова је 8, од чега је у једном предмету Општина тужилац (управни спор по основу утврђивања права својине на непокретностима), а у 7 предмета је тужена страна (од чега су 3 радна спора и 4 управна спора). Није документовано да је од стране одговорних лица вршена процјена исхода судских спорова. Извјештај о ревизији финансијског извјештаја Општине Доњи Жабар за период године 15