ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51

Транскрипт

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства финансија Републике Српске за период године Број: РВ Бања Лука, године

2

3 САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 5 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) Увод Спровођење препорука из претходног извјештаја Закључак о функционисању система интерних контрола Збирни финансијски извјештај Планирање, припрема и доношење буџета Приходи и примици Расходи и издаци Расходи Издаци Набавке Преглед имовине, обавеза и извора Преглед новчаних токова Образложење уз финансијски извјештај... 21

4

5 I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију збирног финансијског извјештаја (преглед прихода, примитака, расхода и издатака; преглед имовине, обавеза и извора; преглед новчаних токова; извјештај о броју и структури запослених) Министарства финансија Републике Српске са стањем на дан 31. децембар године и за годину која се завршава на тај дан, те ревизију усклађености поступака и трансакција са значајним законским и другим прописима за исти период. Ревизијом смо обухватили преглед значајних трансакција, објашњавајућих напомена и примјену рачуноводствених политика у ревидираном периоду. Одговорност руководства за финансијске извјештаје Министар је одговоран за припрему и фер презентацију овог финансијског извјештаја у складу са Међународним рачуноводственим стандардима за јавни сектор и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијског извјештаја који не садржи материјално значајне погрешне исказе, настале усљед преваре и грешке; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су примјерене датим околностима. Министар је такође одговоран да обезбиједи да пословање Министарства финансија Републике Српске буде у складу са одредбама закона и прописа, укључујући и одредбе закона и прописа које одређују износе и објелодањивања у финансијском извјештају. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијском извјештају на основу спроведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске и релевантним ISSAI стандардима ревизије. Овим стандардима се налаже да поступамо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештај не садржи материјално значајне погрешне исказе, те да је Министарство финансија Републике Српске исправно примијенило значајне законске и друге релевантне прописе. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизијских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијском извјештају. Избор поступака је заснован на ревизијском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијском извјештају, насталих усљед преваре и грешке. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијског извјештаја, у циљу осмишљавања ревизијских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијског извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизијски докази, с обзиром на прописани оквир финансијског извјештавања довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизијско мишљење о финансијском стању имовине, обавеза и извора, Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 1

6 извршењу буџета и намјени трошења јавних средстава. Због чињенице да се у предметном финансијском извјештају не презентује финансијски резултат, не изражавамо мишљење о финансијском резултату за годину. Основ за изражавање мишљења са резервом Као што смо навели под тачком 2. извјештаја: Министарство финансија Републике Српске није спровело препоруку дату претходним ревизијским извјештајем везано за усклађивање одредбе Правилника о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста Министарства и Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске, у дијелу који се односи на активности и надлежности Централне јединице за хармонизацију финансијског управљања и контроле и интерне ревизије. Као што смо навели под тачком 3. извјештаја: У години у Министарству финансија Републике Српске више радника било je запослено на одређено вријеме (ради повећаног обима посла). Уговори о раду на одређено вријеме су склапани на период дужи од шест мјесеци (14 запослених на одређено вријеме је ангажовано дуже од три године), што није у складу са чланом 50. став (3) под б) Закона о државним службеницима. У Министарству финансија Републике Српске је током године увећавана плата за 300 КМ (за јануар) и 350 КМ (остали мјесеци) једном запосленом раднику по основу посебних резултата рада, што није у складу са Законом о платама запослених у органима управе Републике Српске и Анексом II Посебног колективног уговора за запослене у органима управе Републике Српске. У Министарству финансија Републике Српске није успостављен адекватан систем интерних контрола везано за поврат неискоришћених аконтација за службена путовања. Током године исплаћиване су аконтације по налозима за службена путовања веће од износа насталих трошкова. Преостали дио подигнутих аконтација није враћан у буџет већ је правдан знатно касније наредним налозима за службена путовања. Такође, поврат неискоришћених средстава (по основу аконтација) вршен је и по неколико мјесеци касније у односу на службени пут, што није у складу са чланом 16. Уредбе о накнадама за службена путовања у земљи и иностранству за запослене у јавном сектору Републике Српске. Као што смо навели под тачкама и 4.4. извјештаја: Пореска управа Републике Српске није спровела препоруке дате претходним ревизијским извјештајем везано за запошљавање, обрачун плата и потпуну примјену Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. У години пријем у радни однос на одређено вријеме је вршен због повећаног обима посла на период трајања од мјесец дана до три мјесеца током цијеле године, што је супротно члану 50. став (3) под б) Закона о државним службеницима. На основу јавних конкурса током године извршен је пријем државних службеника, намјештеника и приправника. Поједини државни службеници и намјештеници који су засновали радни однос по наведеним јавним конкурсима били су ангажовани на основу уговора на одређено вријеме (прије расписаних конкурса). Пет приправника (примљених према објављеном конкурсу) је обављало приправнички стаж такође прије објављеног конкурса, што није у складу са чланом 31. Закона о државним службеницима, јер се заснивање 2 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

7 радног односа у републичким органима управе врши путем јавног конкурса. Одредба члана 31. закона је децидна и не оставља могућност другачијег пријема приправника у републичке органе управе. Осам радника преузетих од Министарства финансија Републике Српске (Споразум о преузимању радника из године) у Пореској управи је и даље нераспоређено и одређен им је коефицијент радног мјеста са којег су преузети. Обрачун плате је вршен по основу статуса нераспоређен, што није у складу са члановима 2. и 4. Закона о платама запослених у органима управе Републике Српске. При набавци услуга изнајмљивања копир/принтер уређаја, Пореска управа Републике Српске није примијенила члан 6. став (1). Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине (као и претходне године). Као што смо навели под тачком 4.4. извјештаја: Министарство финансија Републике Српске је извршило набавку услуга одржавања и техничке подршке за 126 основних лиценци везано за пројекат Информационог система управљања буџетом. Поступак набавке је проведен у другој половини године за услуге које се односе на цијелу годину (што је евиденто из достављене понуде, потписаног уговора и испостављене фактуре), што није у складу са Законом о јавним набавкама Босне и Херцеговине. Као што смо навели под тачком 4.5. извјештаја: Министарство финансија Републике Српске је обавезе за субвенције у износу од КМ исказало као обавезе из пословања, што није у складу са чланом 78. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Мишљење са резервом По нашем мишљењу, збирни финансијски извјештај Министарства финансија Републике Српске истинито и објективно приказује, у свим материјално значајним аспектима, финансијско стање имовине и обавеза на дан године и извршење буџета за годину која се завршава на тај дан, у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања. Министарство финансија Републике Српске је у току године, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, примијенило у свим материјално значајним аспектима законске и друге прописе. Скретање пажње Не изражавајући даљу резерву на дато мишљење скрећемо пажњу на наводе дате под тачком 3. извјештаја: Нефинансијска и финансијска имовина и обавезе бивше Републичке управе царина није пописана и није усклађено књиговодствено са стварним стањем до краја буџетске године. Министарство финансија Републике Српске је у децембру године упутило допис Управи за индиректно опорезивање Босне и Херцеговине везано за попис и усклађивање књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза. Допис је упућен Управи за индиректно опорезивање Босне и Херцеговине као правном сљедбенику бивше Републичке управе царина. Управа за индиректно опорезивање Босне и Херцеговине се по Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 3

8 основу дописа огласила почетком априла У Образложењу уз збирни финансијски извјештај за годину Министарства финансија Републике Српске наведено је да ће се у години извршити одговарајуће евиденције везано за имовину и обавезе бивше Републичке управе царина. За потребе формирања почетног стања пореских потраживања на дан године, Пореска управа Републике Српске није у довољној мјери извршила детаљну анализу свих потраживања насталих до тог периода, како је дефинисано чланом 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Пореска управа Републике Српске је на основу Јединствене евиденције о пријављеним и плаћеним порезима доставила извјештаје свим нивоима власти у Републици Српској са године који садрже и почетно стање (буџет Републике Српске, фондови социјалне сигурности, општине и градови). На основу достављених података (узорком обухваћених) евидентне су значајне разлике у финансијским показатељима достављеним од стране Пореске управе Републике Српске и података којима располажу корисници извјештаја. Ревизијом је утврђено: почетно стање ( године) репрограмираних потраживања у пословним књигама Фонда здравственог осигурања Републике Српске (исказано на основу података Пореске управе Републике Српске из ранијег периода) се разликује у односу на почетно стање наведено у извјештају Пореске управе и наплаћени доприноси за дјечију заштиту у години евидентирани у Фонду за дјечију заштиту Републике Српске (према расподјели) су исказани у већем износу у односу на податке из извјештаја Пореске управе Републике Српске. Да се одступило од садржаја извјештаја прописаног Правилником о систему пореског књиговодства у Републици Српској, везано за аналитичке показатеље свих пореских потраживања из Јединствене евиденције о пријављеним и плаћеним порезима, указује и допис Пореске управе Републике Српске од године, упућен Министарству финансија Републике Српске, градовима и општинама. Бања Лука, године Замјеник главног ревизора Дарко Пејић, с.р. 4 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

9 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Препоручујемо министру да обезбиједи: 1. спровођење препорука датих у претходним ревизијским извјештајима (Министарства и Пореске управе) које се односе на: - усклађивање одредби Правилника о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста Министарства финансија Републике Српске и Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске, у дијелу који се односи на активности и надлежности Централне јединице за хармонизацију финансијског управљања и контроле и интерне ревизије; - усклађивање запошљавања и обрачун плата и накнада са законским и подзаконским прописима из ове области (Закон о платама запослених у органима управе Републике Српске и Закон о државним службеницима); - покретање иницијативе и давање приједлога везано за дефинисање начина и сврхе коришћења средстава са рачуна принудне наплате, кроз одредбе Закона о извршењу буџета за сваку буџетску годину; - евидентирање расхода у периоду настанка, односно на терет буџетске године на коју се и односе, сходно члану 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова и члану 84. став 2. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама и - потпуну примјену одредби Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине; 2. попуну радног мјеста интерног ревизора у Пореској управи Републике Српске, сходно члану 28. став (2) Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске; 3. да се запошљавање и обрачун плата и накнада у потпуности врши у склади са законским и подзаконским прописима из ове области (Законом о државним службеницима, Законом о платама запослених у органима управе Републике Српске и Анексом II Посебног колективног уговора за запослене у органима управе Републике Српске); 4. адекватан систем интерних контрола у Министарству финансија Републике Српске везано за службена путовања и потпуну примјену Уредбе о накнадама за службена путовања у земљи и иностранству за запослене у јавном сектору Републике Српске; 5. у сарадњи са Управом за индиректно опорезивање Босне и Херцеговине попис и усклађивање књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза из ранијег периода Републичке управе царина и да на основу проведених активности одлучи о евиденцијама у ГКТ, сходно Правилнику о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза и другом регулативом везано за буџетско пословање; Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 5

10 6. да се у Пореској управи Републике Српске изврши детаљна анализа свих пореских потраживања насталих до године сходно члану 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској и да се у сарадњи са корисницима извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и плаћеним порезима успостави тачна и потпуна евиденција у оквиру помоћне књиге (аналитички подаци) пореских евиденција сходно Упутству о примјени МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (порези и преноси; 7. израду збирног буџетског захтјева за све буџетске јединице у саставу Министарства финансија Републике Српске (Министарства финансија као компоненте, Пореске управа, Републичког девизног инспектората и Републичке управе за игре на срећу), сходно члану 24. Закона о буџетском систему Републике Српске; 8. утврђивање критеријума за додјелу грантова у Министарству финансија Републике Српске у складу са Законом о извршењу буџета Републике Српске за конкретну годину. 6 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

11 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) 1. Увод Министарство финансија Републике Српске (у даљем тексту: Министарство), је републички орган управе у оквиру извршне власти. Активности које обавља Министарство дефинисане су Законом о републичкој управи (''Службени гласник Републике Српске'', број 118/08, 11/09, 74/10, 86/10 и 24/12) и односе се на систем планирања, евидентирања и извјештавања из области јавне потрошње у Републици Српској и друге активности дефинисане наведеним законом. Министарством руководи министар и у оквиру организације има ресоре којима руководе помоћници министра. Према Закону о републичкој управи у надлежности Министарства су Пореска управа Републике Српске, Републички девизни инспекторат Републике Српске, Републичка управа за игре на срећу Републике Српске (републичке управе) и Републички завод за статистику Републике Српске (управна организација). С обзиром да сви буџетски корисници помињани у овом извјештају у свом називу садрже и ријечи Републике Српске, њихови називи су писани скраћено односно без писања Републике Српске. Органи управе у надлежности Министарства финансирају се из буџета и сачињавају појединачне финансијске извјештаје. На основу појединачних финансијских извјештаја Министарство сачињава Збирни финансијски извјештај, који је предмет ове ревизије. У Збирни финансијски извјештај Министарства уврштен је и рачун принудне наплате у оквиру Пореске управе и евиденције из Главне књиге трезора Републике Српске (у даљем тексту: ГКТ) које се односе на бившу Републичку управу царина. Пословање Министарства, републичких управа (изузев рачуна принудне наплате Пореске управе) и управне организације обавља се преко јединственог рачуна трезора (у даљем тексту: ЈРТ), чије главне књиге у цјелости чине саставни дио ГКТ. Министарство је у законом прописаном року доставило примједбе на Нацрт извјештаја. Главна службе за ревизију јавног сектора Републике Српске је са дужном пажњом размотрила исте и оцијенила да су таквог карактера да не могу битније утицати на налазе и закључке нити мишљење главног ревизора. Уз коначан Извјештај достављен је и одговор на дате примједбе. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, болдоване су и писане италик словима. 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја Ревизијом финансијског извјештаја Министарства (засебног субјекта ревизије) за годину, дата је једна препорука која није спроведена у години нити до краја рада ревизије. Препорука се односила на усклађивање одредбе Правилника о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста Министарства и Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске (''Службени гласник Републике Српске'', број 17/08), у дијелу који се односи на активности и надлежности Централне јединице за хармонизацију финансијског управљања и контроле и интерне ревизије. Ревизијом финансијског извјештаја Пореске управе за годину дате су четири препоруке. Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 7

12 Прва препорука се односила на отклањање неправилности и утврђених грешака у години и ревизијама из ранијих година. Односе се на запошљавање, коришћење средстава са депозитног рачуна принудне наплате и класификацију расхода по основу накнада плата за породиљско одсуство и за вријеме боловања. У години није у потпуности проведена препорука везано за запошљавање, што је образложено под тачком 3. овог извјештаја. Влада Републике Српске (у даљем тексту: Влада) је године донијела Уредбу о распореду и намјени средстава од трошкова принудне наплате ( Службени гласник Републике Српске, број 88/13). Према наведеној уредби средства од трошкова принудне наплате користе се поред осталог и за модернизацију и унапређење рада Пореске управе, што подразумијева издатке за унапређење и осавремењавање свих процеса рада у Пореској управи. Чланом 3. тачка (2) уредбе је дефинисано да директор Пореске управе доноси рјешење о утрошку средстава за наведене намјене. Према одлукама и рјешењима директора Пореске управе средства су коришћена поред осталог за консултантске услуге и једнократне новчане накнаде за посебне резултате рада запослених, за услуге вјештачења, одржавања лиценци и друге расходе. Како је наведено под тачком 4.1. овог извјештаја, Влада је за капитална улагања, вршена са рачуна принудне наплате, доносила одлуке сходно члану 5. став 2. Закона о извршењу буџета за 2013 годину ( Службени гласник Републике Српске, број 116/12). Евидентно је да о капиталним улагањима са рачуна принудне наплате одлучује Влада, а о осталим расходима директор Пореске управе, што није добра пракса. У прилог томе је ревизијским извјештајем Пореске управе за годину дата препорука (друга) да се дефинишу начин и сврха коришћења средстава са рачуна принудне наплате кроз одредбе Закона о извршењу буџета за 2013 годину. Пореска управа није покренула такву иницијативу према Министарству. При пројекцији буџета за и годину приходи и расходи рачуна принудне наплате нису обухваћени кроз буџет Републике који доноси Народна скупштина Републике Српске. Класификација расхода по основу накнада плата за породиљско одсуство и за вријеме боловања није вршена према Прилогу 2 Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова ( Службени гласник Републике Српске, број 90/10). Према Извјештају о провођењу плана активности на реализацији препорука је наведено: Информатичари који раде на постојећој апликацији нису у могућности ускладити апликацију за обрачун личних примања како би се класификација могла вршити према Прилогу 2 Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Наведена препорука биће отклоњена приликом имплементације централизованог обрачуна зарада или Интегрисаног информационог система у Пореској управи. Трећа препорука која се односила на евидентирање расхода у периоду у коме је обавеза настала без обзира да ли је извршено и само плаћање није спроведена. Расходи за поштанске услуге који се односе на децембар године (за пренос писмоносних пошиљака) у износу од КМ су евидентирани на терет године, што није у складу са чланом 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова и члана 84. став 2. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим 8 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

13 политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској ( Службени гласник Републике Српске, број 127/11). Препорука (четврта) у вези спровођења набавки сходно одредбама Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине ( Службени гласник Босне и Херцеговине број: 49/04, 19/05, 52/05, 94/05, 8/06, 24/06, 70/06, 12/09, 60/10 и 87/13) није у потпуности спроведена (образложено под тачком 4.4. овог извјештаја). Ревизијом финансијског извјештаја Републичке управе за игре на срећу за годину дато је пет препорука. Према достављеној документацији уз Извјештај о спровођењу препорука од године, евидентно је да су дате препоруке спроведене. Ревизијом финансијских извјештаја Републичког завода за статистику за годину и Републичког девизног инспектората за годину, нису дате препоруке (нису утврђене грешке и неусклађености). Препоручујемо министру да обезбиједи спровођење препорука датих у претходним ревизијским извјештајима (Министарства и Пореске управе) које се односе на: усклађивање одредби Правилника о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста Министарства и Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске, у дијелу који се односи на активности и надлежности Централне јединице за хармонизацију финансијског управљања и контроле и интерне ревизије; усклађивање запошљавања и обрачун плата и накнада са законским и подзаконским прописима из ове области (Закон о платама запослених у органима управе Републике Српске и Закон о државним службеницима); покретање иницијативе и давање приједлога везано за дефинисање начина и сврхе коришћења средстава са рачуна принудне наплате, кроз одредбе Закона о извршењу буџета за сваку буџетску годину; евидентирање расхода у периоду настанка, односно на терет буџетске године на коју се и односе, сходно члану 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета и члану 84. став 2. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама; потпуну примјену одредби Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. 3. Закључак о функционисању система интерних контрола Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста Министарства систематизовано је 171 радно мјесто за 222 извршиоца. На дан године у Министарству је била запослено 176 извршилаца (на неодређено вријеме 155, на одређено вријеме 20 и 1 на основу рјешења о постављењу) и 1 волонтер. На крају године, са статусом нераспоређен у Министарству је био један запослен, којем је године престао радни однос. Током године примљено је 11 радника од којих се: 5 вратило у Министарство због истека периода на који су били преузети у Кабинет предсједника Владе, 1 због истека мировања права из радног односа, 1 радник на неодређено вријеме по основу споразума о преузимању између Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 9

14 органа управе, 3 радника су примљена на одређено вријеме због повећања обима посла и 1 радник је постављен од стране Владе на функцију вршиоца дужности помоћника министра (на одређено вријеме). У Министарству је у години 21 радник у радном односу на одређено вријеме (20 по основу уговора о раду и 1 на основу рјешења Владе). Уговори о раду на одређено вријеме су склапани на период дужи од шест мјесеци (14 запослених на одређено вријеме је ангажовано дуже од три године ради повећаног обима посла), што није у складу са чланом 50. став (3) под б) Закона о државним службеницима ( Службени гласник Републике Српске број: 118/08, 117/11 и 37/12). У децембру године, у Министарству је објављен Јавни конкурс за попуњавање упражњена два радна мјеста намјештеника. По овом конкурсу је године радни однос на неодређено вријеме засновало двоје радника који су током ревидиране године (а и у претходним годинама) били ангажовани по уговору о раду на одређено вријеме. Агенција за државну управу Републике Српске је у децембру године расписала јавни конкурс за пријем 22 државна службеника (за Министарство). Према наведеном конкурсу 17 радника ангажованих у години (14 је ангажовано и у претходним годинама) по уговору о раду на одређено вријеме је у марту године засновало радни однос на неодређено вријеме. Оваквом праксом запошљавања нарушава се принцип једнакости у правима по питању запошљавања односно радно правног статуса, дефинисаног чланом 8. став (1) под а) Закона о државним службеницима. Ради повећаног обима посла од године па до краја рада ревизије, исто лице је запошљавано на основу уговора о раду на одређено вријеме (уговори су најчешће потписивани на период од 6 мјесеци). У Министарству је током године увећавана плата за 300 КМ (за јануар) и 350 КМ (остали мјесеци) једном запосленом раднику по основу посебних резултата рада, што није у складу са Законом о платама запослених у органима управе Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број: 118/07, 116/09, 1/11, 1/12 и 116/12) и Анексом II Посебног колективног уговора за запослене у органима управе Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број 105/13). Наведеним анексом дефинисано је да се запосленом у току календарске године може исплатити једнократна новчана накнада за посебне резултате рада у висини до једне просјечне нето плате у Републици Српској у претходном мјесецу. Препоручујемо министру да се запошљавање и обрачун плата и накнада у потпуности врши у склади са законским и подзаконским прописима из ове области (Законом о државним службеницима, Законом о платама запослених у органима управе Републике Српске и Анексом II Посебног колективног уговора за запослене у органима управе Републике Српске). Правилником о организацији и систематизацији радних мјеста у Пореској управи систематизована су 163 радна мјеста за 820 извршилаца. Са године била су запослена 834 државна службеника и намјештеника (од којих на неодређено вријеме 781 и 53 на одређено вријеме), 26 приправника и 2 волонтера. Током године на мјесечном нивоу број запослених на одређено вријеме се кретао од 38 до 77 радника. Пријем у радни однос на одређено вријеме вршен је због повећаног обима посла на период трајања од мјесец дана до три мјесеца током цијеле године, што је супротно члану 50. став (3) под б) Закона о државним службеницима. Наведеним чланом је дефинисано да се заснивање радног односа на 10 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

15 одређено вријеме због привремено повећаног обима посла може вршити најдуже до шест мјесеци. Током године (са истим лицима) више пута су склапани уговори о заснивању радог односа на одређено вријеме за период трајања од једног до три мјесеца, из чега произилази да је прекорачен законски рок трајања радног односа на одређено вријеме најдуже од шест мјесеци. На основу јавних конкурса током године у Пореској управи је извршен пријем 64 државна службеника, 8 намјештеника и 8 приправника. На крају ревидиране године расписан је конкурс за још 15 приправника (процедура пријема није окончана ради уложених жалби). Поједини државни службеници и намјештеници који су засновали радни однос по наведеним јавним конкурсима су били ангажовани на основу уговора на одређено вријеме (прије расписаних конкурса). Пет приправника (примљених према објављеном конкурсу од године) је обављало приправнички стаж такође прије објављеног конкурса (у априлу), што није у складу са чланом 31. Закона о државним службеницима, којим је дефинисано да се заснивање радног односа у републичком органима управе врши путем јавног конкурса. Осам радника преузетих од Министарства (Споразум о преузимању радника из године) је и даље нераспоређено у Пореској управи и одређен им је коефицијент радног мјеста са којег су преузети. И ревидиране године (као и претходне) исплаћивана је плата по основу статуса нераспоређен, што није у складу са члановима 2. и 4. Закона о платама запослених у органима управе Републике Српске. Наведеним члановима је дефинисано да се плата састоји поред осталог и од основне плате за редован рад и да се плата обрачунава и исплаћује зависно од радног мјеста, што у овом случају није ријеч јер радно мјесто није ни одређено. Систематизовано радно мјесто интерног ревизора у Пореској управи није попуњено, што није у складу са чланом 28. став (2) Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске. Препоручујемо министру да обезбиједи попуну радног мјеста интерног ревизора у Пореској управи, сходно члану 28. став (2) Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске. У пословним књигама Министарства исказана су сумњива и спорна потраживања по основу подигнутих аконтација ранијих година ( КМ) и по основу других потраживања од физичких лица (око КМ). У претходним годинама ревизије указивано је на потребу окончања покренутих поступака наплате сумњивих и спорних потраживања. Према писменом образложењу Министарства (достављеном током претходне ревизије) приједлог за покретање поступка је достављен Правобранилаштву Републике Српске, али је у конкретној правној ствари наступила застара потраживања права на исплату дуга, односно поврат аконтације. Сходно члану 64. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској, Министарство је у години предложило Влади усвајање Одлуке о давању сагласности на отпис потраживања у наведеном износу. По конкретном приједлогу Влада није одлучивала. Током године исплаћиване су аконтације по налозима за службена путовања које су веће од износа насталих трошкова. Преостали дио подигнутих аконтација није враћан у буџет већ је правдан знатно касније наредним налозима за службена путовања. Такође, поврат неискоришћених Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 11

16 средстава (по основу аконтација) вршен је и по неколико мјесеци касније у односу на службени пут, што није у складу са чланом 16. Уредбе о накнадама за службена путовања у земљи и иностранству за запослене у јавном сектору Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број 73/10). У јулу године исплаћена је аконтација за службени пут у иностранство. Аконтација је исплаћена на основу рјешења из јула одине које није реализовано јер се није ни десио службени пут. Са године, подигнута аконтација није оправдана нити су средства враћена у буџет. Препоручујемо министру да обезбиједи адекватан систем интерних контрола везано за службена путовања и потпуну примјену Уредбе о накнадама за службена путовања у земљи и иностранству за запослене у јавном сектору Републике Српске. Евиденције везане за бившу Републичку управу царина које се воде у оквиру ГКТ се односе на нефинансијску и финансијску имовину и обавезе из ранијег периода. Министарство је у децембру године упутило допис Управи за индиректно опорезивање Босне и Херцеговине (у даљем тексту: УИО БиХ) у вези пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза (дата препорука ревизијским извјештајем Консолидованог финансијског извјештаја буџета Републике Српске за годину). Допис је упућен УИО БиХ као правном сљедбенику бивше Републичке управе царина. УИО БиХ се по основу дописа огласила почетком априла године. Попис и усклађивање имовине и обавеза нису проведени до краја буџетске године. У Образложењу уз збирни финансијски извјештај за годину Министарства финансија Републике Српске је наведено да ће се у години извршити одговарајуће евиденције везано за имовину и обавезе бивше Републичке управе царина. Препоручујемо министру да у сарадњи са Управом за индиректно опорезивање Босне и Херцеговине обезбиједи попис и усклађивање књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза из ранијег периода бивше Републичке управе царина и да на основу проведених активности одлучи о евиденцијама у ГКТ, сходно Правилнику о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза ( Службени гласник Републике Српске, број 71/10) и другом регулативом везано за буџетско пословање. Пореско књиговодство Према одредбама чланова 7. под з) и 11. Закона о пореском поступку Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број: 102/11, 108/11 и 67/13), Пореска управа је надлежна да води пореске евиденције и пореско књиговодство односно успоставља јединствену евиденцију о пријављеним и уплаћеним порезима. На основу наведених одредби закона донесен је Правилник о систему пореског књиговодства у Републици Српској ( Службени гласник Републике Српске број 47/12) који се примјењује од године. Наведеним правилником дефинисана су основна начела и принципи организације и функционисања система пореског књиговодства односно начин евидентирања и извјештавања по основу контроле, наплате и евиденција о свим промјенама у насталим и измиреним пореским обавезама пореских обвезника Републике Српске. Упутство о примјени МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (порези и преноси) се такође примјењује од године. 12 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

17 Пореска управа отвара и води помоћне књиге (аналитички подаци) пореских евиденција и формира почетно стањe пореских потраживања и претплата извршених од стране пореских обвезника. Према одредбама члана 3. став (1) правилника, главна књига пореских евиденција се води у оквиру ГКТ Републике, ГКТ општина и градова и Главне књиге фондова социјалне сигурности. Формирање почетног стања у оквиру главне књиге и унос података о промјенама у стању пореских потраживања, односно пореских обавеза врши се на основу евиденција из помоћне књиге Пореске управе, (извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима), сходно члану 13. став (3) правилника. Пореска управа је на основу Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима доставила извјештаје свим нивоима власти у Републици Српској са године. На основу достављених података евидентне су значајне разлике у финансијским показатељима достављеним од стране Пореске управе и података којима располажу корисници извјештаја. Ревизијом је утврђено: Почетно стање ( године) репрограмираних потраживања у пословним књигама Фонда здравственог осигурања Републике Српске (исказано на основу података Пореске управе из ранијег периода) се разликује у односу на почетно стање наведено у извјештају Пореске управе и Наплаћени доприноси за дјечију заштиту у години евидентирани у Фонду за дјечију заштиту Републике Српске (према расподјели) су исказани у већем износу у односу на податке из извјештаја Пореске управе. Да се одступило од садржаја извјештаја прописаног Правилником о систему пореског књиговодства у Републици Српској, везано за аналитичке показатеље свих пореских потраживања из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима, указује и допис Пореске управе од године упућен Министарству финансија Републике Српске, градовима и општинама. Пореска управа није документовала да је извршила детаљну анализу свих потраживања насталих до године (за потребе формирања почетног стања пореских потраживања на дан године), како је дефинисано чланом 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Препоручујемо министру да обезбиједи да се у Пореској управи изврши детаљна анализа свих пореских потраживања насталих до године сходно члану 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској и да се у сарадњи са корисницима извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима успостави тачна и потпуна евиденција у оквиру помоћне књиге (аналитички подаци) пореских евиденција сходно Упутству о примјени МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (порези и преноси). 4. Збирни финансијски извјештај Према Правилнику о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова ( Службени гласник Републике Српске, број 16/11 и 126/11), појединачни буџетски корисници на крају извјештајног периода састављају финансијске извјештаје у виду табеларних прегледа који обухватају сљедеће: Преглед прихода, примитака, расхода и издатака; Преглед имовине, обавеза и извора; Преглед новчаних Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 13

18 токова; Извјештај о броју и структури запослених. Иако овакви извјештаји нису у складу са захтјевима МРС ЈС 1- Презентација финансијских извјештаја, (чл. 62. став 2 Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова), мишљења смо да усвојени оквир финансијског извјештавања у Републици Српској подразумијева да се све трансакције, процјене и политике требају одмјеравати у односу на усаглашеност са МРС ЈС. Ревизијски налази и закључци о фер и истинитој презентацији збирног финансијског извјештаја Министарства се базирају на прописаном оквиру финансијског извјештавања Планирање, припрема и доношење буџета Министарство је припрему и доношење буџета извршило сходно законским одредбама (Министарства као посебног ентитета). Одлуком о усвајању буџета за годину Министарству су одобрена средства у износу од КМ. Одлуком о ребалансу буџета одобрена су средства у износу од КМ. За лична примања одобрено је 4,7 милиона КМ, за коришћења роба и услуга 1,5 милиона КМ, субвенције 1 милион КМ и за капитална улагања 454 хиљаде КМ. Рјешењем Владе о реалокацији средстава од године (између буџетских корисника), са позиција расхода за бруто плате и накнаде Министарства реалоцирана су средства у износу од КМ и Републичког завода за статистику у износу од КМ. Истог датума, са осталих позиција текуће потрошње, извршена је реалокација средстава код Републичког завода за статистику у износу од КМ и Министарства у износу од КМ. У оквиру потрошње Републичке управе за игре на срећу са позиција расхода за плате, роба и услуга и капиталних улагања извршена је реалокација средстава за издатке за отплату неизмирених обавеза из ранијих година у износу од КМ. Са остале буџетске потрошње извршена је реалокација средстава (након ребаланса) Министарству у износу од КМ (за субвенције). Збирни буџетски захтјев за све буџетске јединице у саставу Министарства финансија (буџетски захтјеви Министарства финансија као компоненте, Пореске управе, Републичког девизног инспектората и Републичке управе за игре на срећу) није израђен, сходно члану 24. Закона о буџетском систему Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број 121/12). Према члану 14. став (1) под б) Закона о извршењу буџета Републике Српске за годину министар финансија може распоредити средства буџетске резерве у износу до КМ. Од дозвољеног износа Министарству је за грантове одобрено КМ и за дознаке грађанима КМ. Министарство нема утврђене критеријуме за давање грантова, што није у складу са чланом 14. став (3) истог закона. Планом рада Ресора за буџет и јавне финансије за годину предвиђена је израда методологије управљања грантовима. Како је наведено под тачком овог извјештаја, извршење буџета је по позицијама текуће потрошње мање у односу на ребаланс буџета (изузев субвенција и дознака), што указује на нереално постављен Документ оквирног буџета Министарства, израђен буџетски захтјев и захтјев за ребаланс буџета Финансијским планом рачуна принудне наплате (који доноси Пореска управа) планирани су приходи у износу од КМ. Укупни расходи се планирају у износу од КМ од чега је износ од 6,5 милиона КМ предвиђен за капиталне инвестиције (расположива средства из ранијих година). За расходе 14 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

19 по основу коришћења роба и услуга предвиђена су средства у износу од КМ. Одлукама Владе о давању сагласности на план утрошка средстава за капитална улагања одобрена су средства са рачуна принудне наплате у износу од КМ за реализацију треће фазе набавке интегрисаног информационог система ( КМ), набавку софтверских лиценци ( КМ), набавку рачунарске и комуникационе опреме ( КМ) и за набавку пословних простора у Српцу ( КМ), Добоју ( КМ) и Мркоњић Граду ( КМ). Препоручујемо министру да обезбиједи: израду збирног буџетског захтјева за све буџетске јединице у саставу Министарства финансија Републике Српске (Министарства финансија као компоненте, Пореске управа, Републичког девизног инспектората и Републичке управе за игре на срећу), сходно члану 24. Закона о буџетском систему Републике Српске и утврђивање критеријума за додјелу грантова, у складу са чланом 14. став (3) истог закона Приходи и примици Укупни приходи исказани су у износу од КМ од чега се на евиденције ван ГКТ (рачун принудне наплате) односи КМ. Претежни дио прихода је исказан по основу прихода од камата на готовину и готовинске еквиваленте (на новчана средства на трезорским рачунима и рачуну принудне наплате), приходе од пружања јавних услуга и грантова. Републички завод за статистику је исказао грантове у износу од КМ по основу грантова од међународних организација (6.900 КМ) и гранта Агенције за статистику Босне и Херцеговине ( КМ). Приходи обрачунског карактера исказани су у износу од КМ и претежним дијелом се односе на Пореску управу по основу преноса евиденција са рачуна принудне наплате (на коме су исказани обрачунски расходи). Укупни примици исказани су у износу од КМ (по основу пореза на додату вриједност) и евиденције се односе на Министарство Расходи и издаци Расходи Укупни расходи исказани су у износу од КМ и односе се на евиденције у оквиру и ван ГКТ (текући расходи и расходи обрачунског карактера). Потрошња са рачуна принудне наплате у износу од КМ је исказана ван ГКТ. Укупна буџетска потрошња (пројектовани расходи) исказана је у износу од КМ и у односу на ребаланс буџета нижа је за 7%. Појединачне позиције буџетске потрошње су ниже у односу на ребаланс буџета изузев расхода по основу комуникационих и транспортних услуга (више за 20%), субвенција (више за 55%) и дознака грађанима (у 100% износу). Расходи за лична примања исказани су у износу од КМ и односе се на обрачунате бруто плате, накнаде и остала примања запослених. Исплате по основу посебних резултата рада су евидентиране на позицији расхода за бруто плате. Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 15

20 Расходи за бруто накнаде трошкова и осталих личних примања запослених су исказани у износу од КМ и односе се на накнаде за превоз на посао и са посла, отпремнине, јубиларне награде и новчане помоћи. У односу на претходну годину виши су за 11%. Расходи по основу коришћења роба и услуга исказани су у износу од КМ и односе се на трошкове закупа, комуникационе и режијске трошкове, текуће одржавање, расходе по основу службених путовања и остале расходе. У односу на претходну годину виши су за 131% (највећим дијелом ради исказаних накнада у оквиру Републичког завода за статистику). Расходи закупа исказани су у износу од КМ и претежно се односе на смјештајне капацитете Пореске управе у Бањој Луци ( КМ), према Уговору о оперативном лизингу (из године). Пореска управа је исказала и трошкове закупа канцеларијске опреме ( КМ) који се односе на изнајмљивање копир/принтер уређаја, инсталирање уређаја, обука корисника, редовно сервисирање, одржавање и потрошни материјал, од стране ''Алф-ом'' д.о.о. Бања Лука (набавке услуга образложене под тачком 4.4. овог извјештаја). Расходи енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга исказани су у износу од КМ (претежно се односе на расходе Пореске управе) и у односу на претходну годину виши су за 44%. Од наведеног износа на расходе за услуге обезбјеђења имовине се односи КМ (услуге физичког обезбјеђења имовине која је пописана и запечаћена од стране Пореске управе) и на расходе за поштанске услуге КМ. Расходи коришћења мобилних телефона исказани су у износу од КМ и претежно се односе на расходе Министарства ( КМ). Расходи за текуће одржавање исказани су у износу од КМ и претежно се односе на расходе за текуће одржавање превозних средстава ( КМ). Расходи по основу путовања и смјештаја исказани су у износу од КМ и односе се на расходе по основу дневница у земљи и иностранству, смјештаја и других трошкова везаних за службена путовања и горива. Расходи по основу путовања и смјештаја Министарства износе КМ, а Пореске управе КМ. Расходи за стручне услуге су исказани у износу од и претежно се односе на расходе Пореске управе ( КМ), Министарства ( КМ) и Републичке управе за игре на срећу ( КМ). Наведени расходи су по основу услуга финансијског посредовања, осигурања, информисања и медија, ревизијских и рачуноводствених услуга и осталих стручних услуга. Расходи услуга одржавања и техничке подршке апликативног софтвера исказани су у износу од КМ (детаљније образложење је дато у тачки 4.4. овог извјештаја). Остали непоменути расходи исказани су износу од КМ и претежно се односе на Републички завод за статистику. По основу бруто накнада за рад ван радног односа (за попис становништва) исказан је износ од КМ на фонду (03) и на фонду (01) КМ. У оквиру осталих непоменутих расхода исказани су трошкови репрезентације ( КМ) и трошкови запослених радника Министарства по основу, школовања и полагања стручних испита (9.801 КМ). Мишљења смо да трошкови школовања и полагања стручних испита исказани као ''остали расходи'' суштински представљају лична примања. Субвенције су исказане у износу од КМ и у потпуности се односе на расходе Министарства. Влада је донијела Одлуку о додјели средстава за подршку инвестицијама и запошљавању и Уредбу о условима и начину 16 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства

21 реализације програма подршке инвестицијама и запошљавању. Према наведеној одлуци средства су одобрена пословним субјектима: Lanaco informacione tehnologije д.о.о. Бања Лука у износу од КМ, R-S Silikon д.о.о Бања Лука у износу од КМ, Бројлер-златно пиле д.о.о. Шамац у износу од КМ и ''Green Power'' д.о.о. обновљиви извори енергије Бјелосављевићи-Соколац у износу од КМ (по приједлогу комисија за реализацију програма подршке инвестицијама и запошљавању). Министарство је закључило уговоре са свим корисницима додијељених средстава. Три пословна субјекта обратила су се Министарству са захтјевима за исплату прве транше и Одбор за привреду и финансије је дао сагласност да се изврше исплате субјектима: ''R-S Silicon'' д.о.о. Мркоњић Град износ од КМ (на основу Уговора о продаји непокретности закљученог године са предузећем ''MG Simkra'' д.о.о. Мркоњић Град из којег је видљиво да цијена непокретности износи КМ);.''Lanaco informacione tehnologije'' д.о.о. Бањалука износ од КМ (на основу Уговора о продаји непокретности закљученог године са Друштвом за консалтинг, посредовање и услуге ''Пословна зона'' а.д. Бањалука из којег је видљиво да цијена продаје непокретности износи КМ) и износ од КМ пословном субјекту ''Green Power'' д.о.о. обновљиви извори енергије Бјелосављевићи-Соколац (на основу Уговора о закупу пословног простора закљученог године са предузећем ''Нова Романија'' а.д. Соколац). Према закљученим уговорима корисници средстава дужни су, поред осталог, доставити и двије потписане бјанко мјенице са потписаном мјеничном изјавом. ''Green Power'' д.о.о. обновљиви извори енергије Бјелосављевићи- Соколац није доставило мјенице и сходно томе није донесено рјешење о исплати средстава наведеном пословном субјекту. Средства су одобрена за ''R-S Silicon'' д.о.о. Мркоњић Град у износу од КМ и ''Lanaco informacione tehnologije'' д.о.о. Бања Лука у износу од КМ. Са године исказане су остале обавезе из пословања ( КМ) умјесто обавезе за субвенције како је то предвиђено Правилником о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Расходи по основу грантова и дознака исказани су у износу од КМ и односе се на расходе Министарства, по основу хуманитарне и друге помоћи физичким лицима, спортским и културним организацијама. Расходи обрачунског карактера су исказани у износу од КМ од чега се КМ односи на Пореску управу (капитала улагања са рачуна принудне наплате уз одобрење прихода обрачунског карактера). Остали обрачунски расходи су по основу амортизације и усклађивања вриједности имовине. Трансфери су исказани у износу КМ и односе се на трансфере држави ( КМ) и јединицама локалне самоуправе ( КМ). Евиденције су извршене у оквиру Републичког завода за статистику по основу реализације пописа становништва. Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Министарства 17