ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51

Транскрипт

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе Републике Српске за период године Број: РВ Бања Лука, године

2

3 САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 4 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) Увод Спровођење препорука из претходног извјештаја Закључак о функционисању система интерних контрола Збирни финансијски извјештај Планирање, припрема и доношење буџета Приходи и примици Расходи и издаци Расходи Издаци Набавке Преглед имовине, обавеза и извора Преглед новчаних токова Образложења уз финансијски извјештај... 19

4

5 I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију збирног финансијског извјештаја (прегледи прихода, примитака, расхода и издатака; прегледи имовине, обавеза и извора; преглед новчаних токова; извјештај о броју и структури запослених) Пореске управе Републике Српске са стањем на дан 31. децембар године и за годину која се завршава на тај дан, те ревизију усклађености поступака и трансакција са значајним законским и другим прописима за исти период. Ревизијом смо обухватили преглед значајних трансакција, објашњавајућих напомена и примјену рачуноводствених политика у ревидираном периоду. Одговорност руководства за финансијске извјештаје Директор Пореске управе Републике Српске је одговоран за припрему и фер презентацију овог финансијског извјештаја у складу са Међународним рачуноводственим стандардима за јавни сектор и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијског извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед преваре и грешке; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су примјерене датим околностима. Директор је такође одговоран да обезбиједи да пословање Пореске управе Републике Српске буде у складу са одредбама закона и прописа, укључујући и одредбе закона и прописа које одређују износе и објелодањивања у финансијским извјештајима. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу спроведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске и релевантним ISSAI стандардима ревизије. Овим стандардима се налаже да поступамо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је Пореска управа Републике Српске исправно примијенила значајне законске и друге релевантне прописе. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизијских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступака је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијском извјештају, насталих усљед преваре и грешке. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизијских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизијски докази, с обзиром на прописани оквир финансијског извјештавања довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизијско мишљење о финансијском стању имовине, обавеза и извора, Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 1

6 извршењу буџета и намјени трошења јавних средстава. Због чињенице да се у предметном финансијском извјештају не презентује финансијски резултат, не изражавамо мишљење о финансијском резултату за годину. Основ за изражавање мишљења са резервом Као што смо навели под тачкама 2, 3. и 4.4. Извјештаја: Пореска управа Републике Српске није спровела препоруке дате претходним ревизијским извјештајем везано за запошљавање, обрачун плата и потпуну примјену Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. У години пријем у радни однос на одређено вријеме је вршен због повећаног обима посла на период трајања од мјесец дана до три мјесеца током цијеле године, што је супротно члану 50. став (3) под б) Закона о државним службеницима. На основу јавних конкурса током године извршен је пријем државних службеника, намјештеника и приправника. Поједини државни службеници и намјештеници који су засновали радни однос по наведеним јавним конкурсима били су ангажовани на основу уговора на одређено вријеме (прије расписаних конкурса). Пет приправника (примљених према објављеном конкурсу) је обављало приправнички стаж такође прије објављеног конкурса, што није у складу са чланом 31. Закона о државним службеницима, јер се заснивање радног односа у републичким органима управе врши путем јавног конкурса. Одредба члана 31. закона је децидна и не оставља могућност другачијег пријема приправника у републичке органе управе. Осам радника преузетих од Министарства финансија Републике Српске (Споразум о преузимању радника из године) је и даље нераспоређено и одређен им је коефицијент радног мјеста са којег су преузети. Обрачун плате је вршен по основу статуса нераспоређен, што није у складу са члановима 2. и 4. Закона о платама запослених у органима управе Републике Српске. При набавци услуга изнајмљивања копир/принтер уређаја, Пореска управа Републике Српске није примијенила члан 6. став (1). Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. Мишљење са резервом По нашем мишљењу, збирни финансијски извјештај Пореске управе Републике Српске истинито и објективно приказују, у свим материјално значајним аспектима, финансијско стање имовине и обавеза на дан године и извршење буџета за годину која се завршава на тај дан, у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања. Пореска управа Републике Српске је у току године, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, примијенила у свим материјално значајним аспектима законске и друге прописе. Скретање пажње Не изражавајући даљу резерву на дато мишљење скрећемо пажњу на сљедеће: За потребе формирања почетног стања пореских потраживања на дан године, Пореска управа Републике Српске није у довољној мјери извршила детаљну анализу свих потраживања насталих до тог периода, како је 2 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

7 дефинисано чланом 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Пореска управа Републике Српске је на основу Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима доставила извјештаје свим нивоима власти у Републици Српској са године који садрже и почетно стање (буџет Републике Српске, фондови социјалне сигурности, општине и градови). На основу достављених података (узорком обухваћених) евидентне су значајне разлике у финансијским показатељима достављеним од стране Пореске управе Републике Српске и података којима располажу корисници извјештаја. Ревизијом је утврђено: почетно стање ( године) репрограмираних потраживања у пословним књигама Фонда здравственог осигурања Републике Српске (исказано на основу података Пореске управе Републике Српске из ранијег периода) се разликује у односу на почетно стање наведено у извјештају Пореске управе и наплаћени доприноси за дјечију заштиту у години евидентирани у Фонду за дјечију заштиту Републике Српске (према расподјели) су исказани у већем износу у односу на податке из извјештаја Пореске управе Републике Српске. Да се одступило од садржаја извјештаја прописаног Правилником о систему пореског књиговодства у Републици Српској, везано за аналитичке показатеље свих пореских потраживања из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима, указује и допис Пореске управе Републике Српске од године, упућен Министарству финансија Републике Српске, градовима и општинама. Бања Лука, године Главни ревизор Др Душко Шњегота Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 3

8 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Препоручујемо директору Пореске управе да: 1. обезбиједи спровођење препорука датих у претходном ревизијском извјештају које се односе на: - усклађивање запошљавања и обрачун плата и накнада са законским и подзаконским прописима из ове области (Закон о платама запослених у органима управе Републике Српске и Закон о државним службеницима); - покретање иницијативе према Министарству финансија Републике Српске везано за дефинисање начина и сврхе коришћења средстава са рачуна принудне наплате, кроз одредбе Закона о извршењу буџета за сваку буџетску годину; - евидентирање расхода у периоду настанка, односно на терет буџетске године на коју се и односе, сходно члану 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета и члану 84. став 2. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама и - потпуну примјену одредби Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине; 2. изврши попуну радног мјеста интерног ревизора, сходно члану 28. став (2) Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске и 3. обезбиједи детаљну анализу свих пореских потраживања насталих до године сходно члану 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској и да у сарадњи са корисницима извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима успостави тачну и потпуну евиденцију у оквиру помоћне књиге (аналитички подаци) пореских евиденција сходно Упутству о примјени МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (порези и преноси). 4 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

9 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) 1. Увод Пореска управа Републике Српске (у даљем тексту: Пореска управа) је републичка управа у саставу Министарства финансија Републике Српске. Послови и задаци Пореске управе су дефинисани Законом о републичкој управи (''Службени гласник Републике Српске'', број 118/08, 11/09, 74/10, 86/10 и 24/12) и односе се на примјену закона из области контроле и наплате пореза који подразумијевају сва плаћања Републици Српској, општинама, градовима и фондовима. Пореска управа је регионално и организационо заступљена на цијелом простору Републике Српске. Организована је преко сједишта Пореске управе и регионално по подручним центрима, подручним јединицама и привременим канцеларијама. У оквиру сједишта организовани су сектори за обављање послова из надлежности управе, а регионално ти послови се обављају у оквиру подручних центара. Подручни центри су надлежни за функционисање и организацију рада у подручним јединицама и привременим канцеларијама. Спровођење и извршавање закона, организација и начин рада Пореске управе дефинисани су Законом о пореском поступку Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број: 102/11, 108/11 и 67/13). Сходно одредбама наведеног закона Пореска управа поред осталог има обавезу да успостави адекватан систем евидентирања и извјештавања и систем пореског књиговодства. Правилником о форми, садржају, начину и условима израде и објављивања извјештаја о раду Пореске управе Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број 47/12) је одређена форма, садржај, начин и услови израде и објављивања извјештаја о раду. Финансирање Пореске управе се врши из буџета и своје пословање највећим дијелом обавља преко јединственог рачуна трезора Републике Српске (у даљем тексту: ЈРТ). Финансирање се дијелом врши и из средстава прикупљених преко посебног рачуна принудне наплате о чему Пореска управа саставља посебне обрасце годишњег финансијског извјештаја. Предмет ове ревизије су обрасци збирног годишњег финансијског извјештаја буџетског корисника сачињеног на основу евиденција у Главној књизи трезора (у даљем тексту: ГКТ) и образаца финансијског извјештаја за евиденције трансакција на посебном рачуну принудне наплате. Успостављање система пореског књиговодства и функционисање интерних контрола у процесу евидентирања и извјештавања из области јавних прихода, је саставни дио ове ревизије (у сврху ревизије Консолидованог годишњег финансијског извјештаја о извршењу буџета Републике Српске). Поступци утврђивања обавеза пореских обвезника, провођење поступка принудне наплате и одгоде плаћања пореских обавеза нису предмет ове ревизије. Пореска управа је у законом прописаном року доставила примједбе на Нацрт извјештаја у форми образложења. Образложење у вези набавке услуга обезбјеђења без провођења поступка јавне набавке (наведено под тачком 4.4. овог извјештаја) је прихваћено у смислу уважавања објективних разлога уговарања наведене услуге и раскида уговора са године. Други дио образложења везано за неспроведене препоруке дате ревизијским извјештајем за годину (у вези запошљавања и обрачуна плата није прихваћен. На основу достављених образложења извршена је корекција основа за мишљење са резервом (за услуге обезбјеђења) али су остале Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 5

10 утврђене грешке таквог карактера да не мијењају ревизијско мишљење. Уз коначан Извјештај достављен је и одговор на достављено образложење. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, болдоване су и писане италик словима. 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја Ревизијом финансијског извјештаја Пореске управе за годину дате су четири препоруке. Прва препорука се односила на утврђенe грешке у години и ревизијама из ранијих година. Односе се на запошљавање, коришћење средстава са депозитног рачуна принудне наплате и класификацију расхода по основу накнада плата за породиљско одсуство и за вријеме боловања. У години није у потпуности проведена препорука везано за запошљавање, што је образложено под тачком 3. овог извјештаја. Влада Републике Српске је године донијела Уредбу о распореду и намјени средстава од трошкова принудне наплате ( Службени гласник Републике Српске, број 88/13). Према наведеној уредби средства од трошкова принудне наплате користе се поред осталог и за модернизацију и унапређење рада Пореске управе, што подразумијева издатке за унапређење и осавремењавање свих процеса рада у Пореској управи. Чланом 3. тачка (2) уредбе је дефинисано да директор Пореске управе доноси рјешење о утрошку средстава за наведене намјене. Према одлукама и рјешењима директора Пореске управе средства су кориштена поред осталог за консултантске услуге и једнократне новчане накнаде за посебне резултате рада запослених (расходи који су капитализовани у оквиру интегрисаног информационог система), за услуге вјештачења, одржавања лиценци и друге расходе. Како је наведено под тачком 4.1. овог извјештаја, Влада Републике Српске је за капитална улагања, вршена са рачуна принудне наплате, доносила одлуке сходно члану 5. став 2. Закона о извршењу буџета за 2013 годину ( Службени гласник Републике Српске, број 116/12). Евидентно је да о капиталним улагањима са рачуна принудне наплате одлучује Влада Републике Српске, а о осталим расходима директор Пореске управе, што није добра пракса. У прилог томе је ревизијским извјештајем за годину дата препорука (друга) да се дефинишу начин и сврха коришћења средстава са рачуна принудне наплате кроз одредбе Закона о извршењу буџета за 2013 годину. Пореска управа није покренула такву иницијативу према Министарству финансија Републике Српске. Класификација расхода по основу накнада плата за породиљско одсуство и за вријеме боловања није вршена према Прилогу 2 Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова ( Службени гласник Републике Српске, број 90/10). Према Извјештају о провођењу плана активности на реализацији препорука је наведено: Информатичари који раде на постојећој апликацији нису у могућности ускладити апликацију за обрачун личних примања како би се класификација могла вршити према Прилогу 2 Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Наведена препорука биће отклоњена приликом имплементације централизованог обрачуна зарада или интегрисаног информационог система у Пореској управи. 6 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

11 Трећа препорука која се односила на евидентирање расхода у периоду у коме је обавеза настала без обзира да ли је извршено и само плаћање није спроведена. Расходи за поштанске услуге који се односе на децембар године (за пренос писмоносних пошиљака) у износу од КМ су евидентирани на терет године, што није у складу са чланом 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова и члана 84. став 2. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској ( Службени гласник Републике Српске, број 127/11). Препорука (четврта) у вези спровођења набавки сходно одредбама Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине ( Службени гласник Босне и Херцеговине број: 49/04, 19/05, 52/05, 94/05, 8/06, 24/06, 70/06, 12/09 и 60/10 и 87/13) није у потпуности спроведена (образложено под тачком 4.4. овог извјештаја). Препоручујемо директору Пореске управе да обезбиједи спровођење препорука датих у претходном ревизијском извјештају које се односе на: усклађивање запошљавања и обрачун плата и накнада са законским и подзаконским прописима из ове области (Закон о платама запослених у органима управе Републике Српске и Закон о државним службеницима); покретање иницијативе према Министарству финансија Републике Српске везано за дефинисање начина и сврхе коришћења средстава са рачуна принудне наплате, кроз одредбе Закона о извршењу буџета за сваку буџетску годину; евидентирање расхода у периоду настанка, односно на терет буџетске године на коју се и односе, сходно члану 87. став 2. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета и члану 84. став 2. Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама и потпуну примјену одредби Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. 3. Закључак о функционисању система интерних контрола Правилник о организацији и систематизацији радних мјеста у Пореској управи (донесен године) измијењен је године у дијелу који се односи на број систематизованих радних мјеста. Након донесених измјена у Пореској управи су систематизована 163 радна мјеста за 820 извршилаца. Са године било је запослених 834 државна службеника и намјештеника (од којих је на неодређено вријеме 781 и 53 на одређено вријеме), 26 приправника и 2 волонтера. На крају године број запослених (на неодређено и одређено вријеме) у односу на систематизовани број је већи за 14 извршилаца. Током године на мјесечном нивоу број запослених на одређено вријеме се кретао од 38 до 77 радника. Пријем у радни однос на одређено вријеме вршен је због повећаног обима посла на период трајања од мјесец дана до три мјесеца током цијеле године, што је супротно члану 50. став (3) под б) Закона о државним службеницима ( Службени гласник Републике Српске број: 118/08, 117/11 и 37/12). Наведеним чланом је Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 7

12 дефинисано да се заснивање радног односа на одређено вријеме због привремено повећаног обима посла може вршити најдуже до шест мјесеци. Током године (са истим лицима) више пута су склапани уговори о заснивању радог односа на одређено вријеме за период трајања од једног до три мјесеца, из чега произилази да је прекорачен законски рок трајања радног односа на одређено вријеме најдуже од шест мјесеци. На основу јавних конкурса током године у Пореској управи је извршен пријем 64 државна службеника, 8 намјештеника и 8 приправника. На крају ревидиране године расписан је конкурс за још 15 приправника (процедура пријема није окончана ради уложених жалби). Поједини државни службеници и намјештеници који су засновали радни однос по наведеним јавним конкурсима су били ангажовани на основу уговора на одређено вријеме (прије расписаних конкурса). Пет приправника (примљених према објављеном конкурсу од године) је обављало приправнички стаж такође прије објављеног конкурса (у априлу), што није у складу са чланом 31. Закона о државним службеницима, којим је дефинисано да се заснивање радног односа у републичком органима управе врши путем јавног конкурса. За послове обраде предмета из ранијег периода по подручним јединицама и за одржавање чистоће у просторијама подручних јединица закључивани су уговори о дјелу. У оквиру ГКТ расходи за бруто накнаде по уговорима о дјелу исказани су у укупном износу од КМ. За услуге вјештачења (за процјену вриједности имовине заплијењене у поступку принудне наплате код пореског обвезника АД Енергоинвест Расклопна опрема из Источног Сарајева) закључен је уговор о дјелу. Сходно томе при евидентирању наведених расхода извршена је погрешна класификација односно расходи вјештачења су евидентирани као расходи за бруто накнаде по уговорима о дјелу ( КМ). У децембру године (сходно Анекс-у II Посебног колективног уговора за запослене у органима управе) са рачуна принудне наплате исплаћено је КМ (укупно у бруто износу) на име једнократне новчане накнаде за посебне резултате рада запосленим који су рјешењем директора Пореске управе именовани у радну групу за реализацију интегрисаног информационог система. Евиденције су извршене у главној књизи рачуна принудне наплате. Осам радника преузетих од Министарства финансија Републике Српске (Споразум о преузимању радника из године) је и даље нераспоређено и одређен им је коефицијент радног мјеста са којег су преузети. И ревидиране године (као и претходне) исплаћивана је плата по основу статуса нераспоређен, што није у складу са члановима 2. и 4. Закона о платама запослених у органима управе Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број: 118/07, 116/09, 1/11, 1/12 и 116/12). Наведеним члановима је дефинисано да се плата састоји поред осталог и од основне плате за редован рад и да се плата обрачунава и исплаћује зависно од радног мјеста, што у овом случају није ријеч јер радно мјесто није ни одређено. Систематизовано радно мјесто интерног ревизора није попуњено, што није у складу са чланом 28. став (2) Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске (Службени гласник Републике Српске број 17/08). Препоручујемо директору Пореске управе да изврши попуну радног мјеста интерног ревизора, сходно члану 28. став (2) Закона о интерној ревизији у јавном сектору Републике Српске. 8 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

13 Пореско књиговодство Према одредбама чланова 7. под з) и 11. Закона о пореском поступку Републике Српске Пореска управа је надлежна да води пореске евиденције и пореско књиговодство односно успоставља јединствену евиденцију о пријављеним и уплаћеним порезима. На основу наведених одредби закона донесен је Правилник о систему пореског књиговодства у Републици Српској ( Службени гласник Републике Српске број 47/12) који се примјењује од године. Наведеним правилником дефинисана су основна начела и принципи организације и функционисања система пореског књиговодства односно начин евидентирања и извјештавања по основу контроле, наплате и евиденција о свим промјенама у насталим и измиреним пореским обавезама пореских обвезника Републике Српске. Упутство о примјени МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (порези и преноси) се такође примјењује од године. Пореска управа отвара и води помоћне књиге (аналитички подаци) пореских евиденција и формира почетно стањe пореских потраживања и претплата извршених од стране пореских обвезника. Према одредбама члана 3. став (1) правилника, главна књига пореских евиденција се води у оквиру ГКТ Републике, ГКТ општина и градова и Главне књиге фондова социјалне сигурности. Формирање почетног стања у оквиру главне књиге и унос података о промјенама у стању пореских потраживања, односно пореских обавеза врши се на основу евиденција из помоћне књиге Пореске управе, (извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима), сходно члану 13. став (3) правилника. Пореска управа је на основу Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима доставила извјештаје свим нивоима власти у Републици Српској са године. На основу достављених података евидентне су значајне разлике у финансијским показатељима достављеним од стране Пореске управе и података којима располажу корисници извјештаја. Ревизијом је утврђено: Почетно стање ( године) репрограмираних потраживања у пословним књигама Фонда здравственог осигурања Републике Српске (исказано на основу података Пореске управе из ранијег периода) се разликује у односу на почетно стање наведено у извјештају Пореске управе и Наплаћени доприноси за дјечију заштиту у години евидентирани у Фонду за дјечију заштиту Републике Српске (према расподјели) су исказани у већем износу у односу на податке из извјештаја Пореске управе. Да се одступило од садржаја извјештаја прописаног Правилником о систему пореског књиговодства у Републици Српској, везано за аналитичке показатеље свих пореских потраживања из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима, указује и допис Пореске управе од године упућен Министарству финансија Републике Српске, градовима и општинама. Пореска управа није документовала да је извршила детаљну анализу свих потраживања насталих до године (за потребе формирања почетног стања пореских потраживања на дан године), како је дефинисано чланом 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Републици Српској. Препоручујемо Пореској управи да изврши детаљну анализу свих пореских потраживања насталих до године сходно члану 22. тачка (1) Правилника о систему пореског књиговодства у Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 9

14 Републици Српској и да у сарадњи са корисницима извјештаја из Јединствене евиденције о пријављеним и уплаћеним порезима успостави тачну и потпуну евиденцију у оквиру помоћне књиге (аналитички подаци) пореских евиденција сходно Упутству о примјени МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (порези и преноси). Интегрисани информациони систем (ИИС) За реализацију пројекта ИИС-a године потписана су два уговора. Један уговор је потписан са групом понуђача ''Сириус 2010'' д.о.о. из Бања Луке и д.о.о. ''Програм'' из Београда. Предмет уговора је лиценцирање и додјела законског права на коришћење апликативног софтвера свјетског произвођача система, апликација и производа (САП), који ће након имплементације постати власништво Пореске управе. Уговором је дефинисано да ће Пореска управа у периоду до 40 мјесеци, плаћати услуге одржавања инсталираних софтверских лиценци( 18% од испоручене вриједности). Други уговор је потписан са добављачем S&T Serbia д.о.о. Београд. Предмет уговора је реинжењеринг пословних процеса корисника услуга, реализација ИИС-а и обука запослених корисника за коришћење и одржавање ИИС-а (имплементација ИИС-а). Реализација наведеног пројекта уговорена је на период од четири године. До краја године успостављена је организација пројекта, реализоване припремне активности и усвојен обим и план пројекта. Имплементација ИИСа планирана је у три функционалне фазе, у року од 3,5 године. У току године дошло је до кашњења у реализацији пројектних активности у односу на план. Урађене су двије измјена плана пројекта али је и након тих измјена планирано вријеме завршетка пројекта остало у оквиру уговореног периода од четири године. Од потписивања наведених уговора пружалац услуга ''Сириус 2010'' д.о.о. Бања Лука је испоставио фактуре у укупној вриједност од КМ од чега се КМ односи на фактуре из 2012 године (плаћене у години). Исти пружалац услуге је у години испоставио фактуре на укупан износ од КМ, за услуге одржавања испоручених лиценци (18% од испоручене вриједности). Наведени трошкови одржавања нису саставни дио вриједности уговора (из године) али су дефинисани као обавезујући додатни трошак. Пружалац услуга S&T Serbia д.о.о. Београд је испоставио фактуре на укупан износ од КМ од чега се КМ односи на фактуру из године. У години S&T Serbia д.о.о. Београд је испоставио фактуру на износ од КМ, за услуге обуке кључних корисника. Наведени износ је исказан као трошак обуке кадрова. Накнаде запосленима и стручном консултанту (извршена капитализација трошкова) су обрачунате и исплаћене у години у укупном износу од КМ. Укупна капитална улагања у ИИС у години су исказана у износу од КМ. Од почетка реализације пројекта ИИС-а (од потписивања уговора године) уложено је у лиценце и имплементацију КМ ( КМ у и у години), КМ за накнаде, КМ за обуку кадрова и КМ за услуге одржавања испоручених лиценци (такође године). 10 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

15 Од укупно уговорених вриједности ''Сириус 2010'' д.о.о. Бања Лука је испоставио фактуре на износ од КМ за лиценце и КМ за одржавање лиценци а S&T Serbia д.о.о. Београд на износ од КМ ( КМ за имплементацију и КМ за обуку кадрова). Остале евиденције Наплаћени јавни приходи Према евиденцијама Пореске управе у периоду године, укупни приходи из надлежности Пореске управе наплаћени су у износу од КМ. На директне порезе се односи КМ, доприносе КМ, осталe јавнe приходe КМ и заостале обавезе по основу индиректних пореза КМ. Принудна наплата Законом о пореском поступку у Републици Српској поступак принудне наплате се покреће и проводи сходно чл Принудна наплата се покреће по службеној дужности истеком рока за плаћање пријављених пореских обавеза или истеком рока за плаћање из извршног рјешења о утврђивању пореских обавеза. Проводи се над новчаним средствима, потраживањима дужника, покретном и непокретном имовином, хартијама од вриједности и другим еквивалентима. У години запримљена су рјешења на извршење у принудну наплату са износом дуга од КМ. На дан године било је непокренутих поступака из ранијег периода на износ дуга од КМ. У периоду године покренута су поступка принудне наплате на износ од КМ. Поднесено је 614 захтјева за упис хипотеке. У години наплаћено је КМ за поступака покренутих у тој години, те по основу коначног обрачуна камата додатних КМ. За поступака из ранијих година наплаћено је КМ, те по основу коначног обрачуна камата додатних КМ. По основу главног дуга у години је наплаћено КМ и по основу камата КМ, док је прије уласка у поступак принудне наплате наплаћено КМ. Укупно стање дуга по свим рјешењима за принудну наплату који су покренути (и у току су) је КМ. Непокренути поступци принудне наплате На дан године према донесеним рјешењима и прекршајним налозима Пореске управе, судова, комуналне полиције и другим рјешењима, је непокренутих поступака принудне наплате, за укупан износ потраживања у вриједности од КМ. Према рјешењима Пореске управе поступци принудне наплате нису покренути за 237 дужника на износ дуга од КМ, за плаћање судских такси рјешења на дуг од КМ, по прекршајна налога на дуг од КМ, по осталим рјешењима и прекршајним налозима 339 непокренута поступка на износ дуга од КМ, по 10 прекршајних налога Пореске управе на износ дуга од и по 173 рјешења комуналне полиције на износ дуга од КМ. Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 11

16 Отпис потраживања Пореска управа је ревидиране године донијела рјешења о отпису потраживања за оне пореске обвезнике код којих је окончан стечајни поступак (по рјешењима привредних судова о ненаплативости потраживања) и по основу рјешења којима је утврђена застарјелост права на наплату као и рјешења о отпису камате, у укупном износу од КМ. Рјешења о ненаплативости по основу застаре потраживања донесена су за 277 пореских обвезника на укупан износ потраживања од КМ. Донесено је 90 рјешења о отпису потраживања за пореске обвезнике код којих је окончан стечајни поступак (по рјешењима привредних судова о ненаплативости потраживања) у укупном износу КМ и 93 рјешења о отпису камате за укупан износ потраживања од КМ. Одгоде плаћања пореског дуга Од фебруара мјесеца године до августа године на снази је била Уредба о условима, начину и поступку одгађања плаћања пореских обавеза која се заснива на одредбама новог Закона о пореском поступку Републике Српске. У августу године донесен је нови Закон о посебним начинима измирења пореског дуга ( Службени гласник Републике Српске број 66/13), као и Измјена и допуна Закона о пореском поступку Републике Српске у дијелу који се односи на редовну наплату пореских обавеза у коме су дефинисани и услови, средства обезбјеђења као и укидање одгађања плаћања доспјелих пореских обавеза. У складу са донесеном регулативом у периоду године по евиденцијама Пореске управе склопљено је 160 споразума о репрограмирању пореских обавеза по рјешењу Министарства финансија у вриједности од 58,57 милиона КМ. У међувремену до краја извјештајног периода нека рјешења су укинута. На дан године на снази је било 137 рјешења Министарства финансија о одгоди плаћања доспјелих пореских обавеза на износ дуга од КМ. По основу ових рјешења у години је наплаћено КМ, а остатак дуга је КМ. Донесена су и 93 рјешења директора Пореске управе о одгоди плаћања доспјелих пореских обавеза на укупан износ дуга од КМ. Према члану 75. Закона о пореској управи Републике Српске (који је стављен ван снаге) по основу раније склопљених споразума у години наплаћено је по основу главног дуга КМ и камата КМ. Према раније склопљеним споразумима остатак дуга на дан године износи КМ. На дан године 160 пореских дужника има закључен споразум о репрограмирању обавеза на износ дуга од КМ (такође према старом закону). Од укупног износа (у извјештајном периоду) уплаћено је на ЈРТ, рачун принудне наплате и путем обвезница КМ на име главног дуга и КМ на име камата. Доспјеле, а ненаплаћене обавезе са године износе КМ, а остатак дуга је КМ. Раскинути споразуми и укинута рјешења Током године раскинуто је 30 споразума раније потписаних са укупним износом обавезе КМ (по чл. 74. и 75. Закона о пореској управи). Споразуми су раскинути обавјештењем о престанку важења споразума након неплаћених више од 9, 13, 20, 28 и 37 рата. 12 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

17 Такође је укинуто 104 рјешења Министарства финансија са укупним износом обавезе од КМ као и 9 рјешења директора Пореске управе са укупним износом дуга од КМ (донесена у складу са Законом о пореском поступку и Законом о посебним начинима измирења пореског дуга). Ова рјешења су укинута након неплаћене једне, а највише двије рате. 4. Збирни финансијски извјештај Према Правилнику о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета републике, општина, градова и фондова (''Службени гласник Републике Српске број 16/11 и 126/11), појединачни буџетски корисници на крају извјештајног периода састављају финансијске извјештаје у виду табеларних прегледа који обухватају сљедеће: Преглед прихода, примитака, расхода и издатака; Преглед имовине, обавеза и извора; Преглед новчаних токова; Извјештај о броју и структури запослених. Иако овакви извјештаји нису у складу са захтјевима МРС ЈС 1- Презентација финансијских извјештаја, (чл. 62. став 2. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета, општина, градова и фондова), мишљења смо да усвојени оквир финансијског извјештавања у Републици Српској подразумијева да се све трансакције, процјене и политике требају одмјеравати у односу на усаглашеност са МРС ЈС. Ревизијски налази и закључци о фер и истинитој презентацији финансијског извјештаја Пореске управе се ослањају на прописани оквир финансијског извјештавања. Збирни финансијски извјештај Пореске управе је израђен у законом дефинисаном року и чине га финансијски извјештај сачињен на основу евиденција у ГКТ и изван ГКТ (рачун принудне наплате). Након датума извјештавања ( године) ревизији је достављен коригован Образац 6- Преглед новчаних токова и Додатак уз ноте (забиљешке) уз финансијски извјештај за годину везано за корекције Планирање, припрема и доношење буџета Буџетски захтјев је поднесен у износу од КМ и захтјев за додатним средствима у износу од КМ (око 3 милиона за плате и 3 милиона КМ за расходе по основу коришћења роба и услуга). Буџетски захтјев поднесен је за 820 запослених и 10 приправника волонтера што не одговара стварном броју запослених (809 запослено на почетку године, а на крају 860). Првобитном одлуком одобрена су средства у износу од КМ, а ребалансом буџета у износу од КМ. Укупан износ буџетских средстава односи се на текућу потрошњу. У односу на претходну годину ребалансом су углавном одобрена средства у истом износу и за приближно једнаке позиције потрошње. Рјешењима о реалокацији средстава (послије ребаланса), у оквиру текуће потрошње Пореске управе, извршена је прерасподјела средстава у укупном износу од КМ. Финансијским планом рачуна принудне наплате (који доноси Пореска управа) планирани су приходи у износу од КМ. Укупни расходи се планирају у износу од КМ од чега износ од 6,5 милиона КМ је предвиђен за капиталне инвестиције (расположива средства из ранијих година). За расходе по основу коришћења роба и услуга предвиђена су средства у износу од КМ. Одлукама Владе Републике Српске о давању сагласности на план утрошка средстава за капитална улагања одобрена су средства са рачуна принудне наплате у износу од КМ за реализацију треће фазе Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 13

18 набавке интегрисаног информационог система ( КМ), набавку софтверских лиценци ( КМ), набавку рачунарске и комуникационе опреме ( КМ) и за набавку пословних простора у Српцу ( КМ), Добоју ( КМ) и Мркоњић Граду ( КМ) Приходи и примици Непорески приходи су исказани у укупном износу од КМ од чега се на евиденције ван ГКТ (рачун принудне наплате) односи КМ. Приходи од камата на готовину ( КМ) и приходи од трошкова принудне наплате ( КМ) су исказани ван ГКТ. Непорески приходи буџета исказани у оквиру ГКТ (фонд 01) у износу од КМ су по основу посебне таксе која се плаћа у поступку принудне наплате, новчане казне и остали републички непорески приходи. Ови приходи се не пројектују (код буџетских корисника) тако да се не могу поредити по принципу планирано/остварено. Приходи обрачунског карактера исказани су у укупном износу од КМ и претежним дијелом се односе на евиденције у оквиру ГКТ. Ради преноса евиденција са рачуна принудне наплате (на коме су исказани обрачунски расходи), набавка произведене и непроизведене сталне имовине и ситног инвентара и ауто гума је евидентирана у оквиру обрачунских прихода ( КМ). У извјештајном периоду није било исказаних примитака Расходи и издаци Расходи Расходи су исказани у укупном износу од КМ и односе се на буџетске расходе, расходе исказане на рачуну принудне наплате и расходе обрачунског карактера. Буџетска потрошња (фонд 01), исказана је у износу од КМ и на нивоу је ребалансом одобрених средстава. Појединачне позиције расхода су веће односно мање у односу на ребаланс (ради реалокација). Расходи за бруто накнаде су већи за 2%, расходи по основу утрошка енергије, комуналних и комуникационих услуга за 27%, текуће одржавање за 44%, путовања и смјештаја за 39% и стручне услуге за 65%. Расходи за лична примања су исказани у износу од КМ, што је за 5% ниже у односу на претходну годину. У оквиру наведених расхода (исказани ГКТ) су расходи за бруто плате, накнаде и остала примања запослених. Накнаде су исказане у бруто износу од КМ и у односу на претходну годину више су за 4%. Накнаде (исказане у ГКТ) се односе на накнаде за превоз на посао и са посла, отпремнине, јубиларне награде и новчане помоћи. Расходи закупа су исказани у укупном износу од КМ и односе се на оперативни лизинг, закуп смјештајног и складишног простора и закуп канцеларијске опреме. Расходи закупа су исказани у оквиру и ван ГКТ. Највећи дио расхода закупа се односи на смјештајне капацитете Пореске управе у Бањој Луци ( КМ), према Уговору о оперативном лизингу (из године). Закуп канцеларијске опреме ( КМ) односи се на изнајмљивање копир/принтер уређаја, инсталирање уређаја, обука корисника, редовно сервисирање, одржавање и потрошни материјал, од стране ''Алф-ом'' 14 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

19 д.о.о. Бања Лука (набавке услуга образложене под тачком 4.4. овог извјештаја). Расходи енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга су исказани у укупном износу од КМ и у односу на претходну годину виши су за 54%. Од наведеног износа КМ се односи на евиденције ван ГКТ. Расходи за услуге одржавања су исказани у износу од КМ и претежно се односе на чишћења пословних просторија у административном центру Пореске управе у Бањој Луци ( КМ). Раније потписани уговор (2012. године) за услуге чишћења и снабдијевања средствима за хигијену са СМ 99 д.о.о Котор Варош је био важећи до марта године. Нови поступак јавне набавке за услуге чишћења (који је покренут након истека поменутог уговора) је обустављен због жалбе. До краја ревидираног периоду услуге чишћења вршио је и даље добављач СМ 99 д.о.о. Котор Варош. Расходи за услуге обезбјеђења имовине су исказани у износу од КМ и односе се на услуге физичког обезбјеђења имовине која је пописана и запечаћена од стране Пореске управе. Без провођења процедура јавних набавки потписан је уговор са Агенцијом за физичко-техничко обезбјеђење, транспорт вриједносних пошиљки и заштиту Security wolf Пале. Уговор је потписан на неодређено вријеме односно до постојања објективних потреба за пружањем услуга обезбјеђења. Према одредбама уговора фактуре су испостављане на мјесечном нивоу. Расходи за поштанске услуге су исказани у износу од КМ, од чега се износ од КM односи на трошкове поштанских услуга за децембар мјесец године (образложено под тачком 2. овог извјештаја). Расходи по основу путовања и смјештаја су исказани у укупном износу од КМ и односе се на трошкове дневница, смјештаја, превоза, хране и горива у земљи и иностранству (у оквиру и ван ГКТ). Са рачуна принудне наплате намиривани су трошкови путовања и смјештаја у иностранству ( КМ) и земљи (4.295 КМ) и трошкови горива за аутомобиле који се користе у поступку принудне наплате (5.211 КМ). Укупни трошкови горива су исказани у износу од КМ. Расходи за стручне услуге су исказани у укупном износу од КМ и у односу на претходну годину виши су за 129%. Највећи дио расхода за стручне услуге је исказано ван ГКТ. У оквиру наведеног износа су: трошкови одржавање рачунарских програма по уговору о услузи лиценцирања у оквиру набавке интегрисаног информационог система у износу од КМ (уговором је дефинисан износ од 18% на вриједност испоручених лиценци); трошкови одржавања осталих лиценци у износу од КМ и трошкови обуке кључних корисника интегрисаног информационог система у износу од КМ. Ради погрешне класификације расходи за стручне услуге (услуге вјештачења) су мање исказани за КМ, а више су исказани расходи за бруто накнаде по уговору о дјелу (образложено под тачком 3. овог извјештаја). Остали непоменути расходи су исказани у укупном износу од КМ и евидентирани су у оквиру и ван ГКТ. Дио ових расхода се односи на бруто накнаде за рад ван радног односа ( КМ), репрезентацију ( КМ), стручно усавршавање ( КМ) и остале непоменуте расходе ( KM). Ван ГКТ су исказани расходи ( КМ) по основу котизација за семинаре, одржавање курсева за запослене, школовање, специјализација и стручно усавршавање запослених и други расходи. Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 15

20 Остали непоменути расходи у износу од КМ се односе на финансирање трошкова стечајног поступка фабрике глинице Бирач а.д. у стечају. Влада Републике Српске је дала сагласност Пореској управи да за потребе окончања стечајног поступка обезбиједи средства за судске трошкове за поступке који се покрећу пред правосуђем у Републици Српској и Републици Литванији. Расходи обрачунског карактера исказани су у износу од КМ и односе се на расходе по основу амортизације, расходе по основу капиталних улагања са рачуна принудне наплате (уз одобрење обрачунских прихода) и остале расходе обрачунског карактера Издаци Издаци се односе на произведену сталну имовину и исказани су у укупном износу од КМ. Улагања су у потпуности вршена са рачуна принудне наплате (евиденције ван ГКТ). Издаци се односе на: изградњу и прибављање пословних објеката и простора у износу од КМ, набавку опреме у износу од КМ (рачунарске, комуникационе и друге опреме), набавку нематеријалне произведене имовине у износу од КМ (интегрисани информациони систем-лиценце и имплементација, трошкови примања запослених који су ангажовани у тимским радовима на имплементацији интегрисаног информационог система и који су директно приписани набавној вриједности у складу са параграфом 35(а) МРС ЈС 31 Нематеријална имовина и трошкови професионалне накнаде који су такође директно приписан набавној вриједности у складу са параграфом 35(б) поменутог МРС ЈС) и издатке за залихе материјала, робе и ситног инвентара, амбалаже и сл. у износу од КМ Набавке Пореска управа је у години извршила набавке у оквиру текуће потрошње (из буџетских средстава) и капиталних инвестиција (са рачуна принудне наплате) у укупном износу од око 4,2 милиона КМ. Рачунарска опрема (доградња и проширење постојећег дата центра и рачунари) је набављена од добављача Lanaco д.о.о. Бања Лука, у износу од КМ. Набавка услуга изнајмљивања копир/принтер уређаја је проведена према конкурентском захтјеву без објављивања додатног обавјештења. Као најповољнији понуђач оцијењен је Алф-ом д.о.о. Бања Лука са којим је закључен уговор. Расходи за изнајмљивање копир/принтер уређаја током године (буџетска потрошња) су исказани у укупном износу од КМ и прелазе вриједносни разред за конкурентски поступак јавне набавке ( КМ). При набавци услуга изнајмљивања копир/принтер уређаја, Пореска управа није примијенила члан 6. став (1). Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. Наведеним чланом закона је дефинисано да вриједност уговора о јавној набавци процјењује уговорни орган на почетку поступка набавке и сходно томе примјењује одредбе поменутог закона. И у години проведена је набавка услуга изнајмљивања копир/принтер уређаја на идентичан начин и са поменутим добављачем потписан уговор. Расходи су 16 Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе

21 такође били већи у односу на вриједносни разред за конкурентски поступак, што је наведено у ревизорском извјештају за године. За услуге обезбјеђења имовине (како је наведено под тачком овог извјештаја) закључен је уговор са Агенцијом за физичко-техничко обезбјеђење, транспорт вриједносних пошиљки и заштиту Security wolf Пале без провођења поступка јавне набавке, што није у складу са чланом 1. став (1) и (2) Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. Уговор је потписан на неодређено вријеме односно до постојања објективних потреба за пружањем услуга обезбјеђења. Расходи по том основу су исказани у износу од КМ. Уговор са Агенцијом за физичко-техничко обезбјеђење, транспорт вриједносних пошиљки и заштиту Security wolf Пале је раскинут године. Узорком обухваћене набавке (у укупном износу од КМ) мултифункционалних мрежних штампача, штампача у боји и скенера, лиценци за софтвер, мрежне опреме, уређаја за бежичну комуникацију, периферне рачунарске опреме и компоненти и радова за санацију централног гријања у ПЦ Бијељина су проведене у складу са дефинисаним процедурама Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине. Набавке пословних простора (вриједност набавки КМ) Из средстава са рачуна принудне наплате, Пореска управа је извршила набавке пословних простора у Добоју, Српцу и Мркоњић Граду. Набавке су извршене сходно члану 5. Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине, односно без примјене одредби дефинисаних овим законом јер се ради о куповини постојећих објеката. Купопродајна цијена објеката у Добоју и Српцу је уговорена према утврђеним тржишним вриједностима од стране овлаштених вјештака (извршена процјена тржишне вриједности) ангажованих од стране продавца. Пословни простор у Мркоњић Граду је купљен учешћем на лицитацији, а купопродајна вриједност је такође уговорена на основу процјене тржишне вриједности од стране овлаштеног вјештака. Уговор о куповини пословног простора за подручни центар у Добоју је потписан године од стране Пореске управе као купца и Трговачког друштва Mg Mind d.o.o. Мркоњић Град као продавца. Предмет уговора је пословни простор у приземњу површине 140,55 м² јединичне цијене од КМ по м² и пословни простор на другом спрату површине 751,22 м² јединичне цијене од КМ по м². Укупна купопродајна вриједност пословног простора је КМ и обавеза према продавцу је измирена године. Уговор о куповини пословног простора за подручну јединицу у Српцу је потписан године од стране Пореске управе као купца и физичких лица (супружници Пејић Слободан и Пејић Бранка), као продавца. Предмет уговора је куповина пословног простора површине 132,46м² по цијени од 1.359,99 КМ што износи КМ. Обавеза према продавцу је измирена године. Уговор о куповини пословног простора за подручну јединицу у Мркоњић Граду је потписан године од стране Пореске управе као купца и Општине Мркоњић Град као продавца. Предмет уговора је куповина пословног простора површине 125 м² (109 м² пословног простора и 16 м² оставе) вриједности од КМ. Обавеза према продавцу је измирена године (преостали дио након лицитације). За пословни простор у Власеници (предуговор потписан и плаћен аванс одине), у години је потписан уговор, записнички је преузет пословни простор и извршено плаћање преосталог дијела уговорене вриједности ( КМ). Извјештај о ревизији збирног финансијског извјештаја Пореске управе 17