ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ 78000 Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/247-408 Факс:+387(0)51/247-497 e-mail: revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године Број: РВ045-13 Бања Лука, 16.10.2013. г.
САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 4 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ)... 5 1. Увод... 5 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја... 5 3. Закључак о функционисању система интерних контрола... 5 4. Финансијски извјештаји... 7 4.1. Припрема, израда и доношење буџета... 7 4.2. Биланс успјеха... 8 4.2.1. Приходи... 8 4.2.2. Расходи... 8 4.2.3. Финансијски резултат... 8 4.3. Извјештај о извршењу буџета... 8 4.3.1. Буџетски приходи... 8 4.3.2. Буџетски расходи... 10 4.3.3. Дефицит текућег периода... 16 4.4. Биланс стања... 16 4.4.1. Актива... 16 4.4.2. Пасива... 17 4.5. Набавке... 18 4.6. Остали дијелови - обрасци финансијског извјештаја... 19 4.7. Напомене уз финансијске извјештаје... 19 4.8. Ванбилансне евиденције... 20 4.9. Потенцијална имовина и потенцијалне обавезе... 20
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију консолидованих финансијских извјештаја (Биланса стања, Биланса успјеха, Извјештаја о промјенама нето имовине, Биланса новчаних токова, Периодичног извјештаја о извршењу буџета и Периодичног извјештаја о извршењу по рачуноводственим фондовима) за кориснике буџета Града Бијељина са стањем на дан 31. децембар 2012. године и за годину која се завршава на тај дан, те ревизију усклађености поступака и трансакција са значајним законским и другим прописима за исти период. Ревизијом смо обухватили преглед значајних трансакција, објашњавајућих напомена уз финансијске извјештаје и примјену рачуноводствених политика у ревидираном периоду. Одговорност руководства за финансијске извјештаје Градоначелник је одговаран за припрему и фер презентацију ових финансијских извјештаја у складу са Међународним рачуноводственим стандардима за јавни сектор и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед преваре и грешке; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су примјерене у датим околностима. Градоначелник је такође одговоран да обезбиједи да пословање јединице локалне самоуправе буде у складу са одредбама закона и прописа, укључујући и одредбе закона и прописа које одређују износе и објелодањивања у финансијским извјештајима. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу проведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске и релевантним ISSAI стандардима ревизије. Ови стандарди налажу да радимо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је ентитет исправно примијенио значајне законске и друге релевантне прописе. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизорских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступака је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијским извјештајима, насталим усљед преваре и грешке. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизорских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизорски докази, с обзиром на прописани оквир извјештавања, довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизорско мишљење о финансијском стању имовине, обавеза и извора, финансијском резултату, извршењу буџета и намјени трошења јавних средстава. Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 1
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Основа за изражавање мишљења са резервом Као што смо навели под тачкама 4.2.1, 4.2.2, 4.2.3, 4.3.1, 4.3.2.и 4.3.3 Извјештаја: Непорески приходи су исказани више за 796.006 КМ, приходи обрачунског карактера више за 58.285 КМ, а буџетски расходи више за 1.345.074 КМ. Ревизијом је утврђен негативан финансијски резултат од 6.466.040 КМ или за 490.783 КМ мањи од исказаног у финансијским извјештајима. Буџетска потрошња (буџетски расходи и издаци) износи 54.893.896 КМ и за 6.744.209 КМ, односно 14% је већа од расположивих буџетских средстава, што није у складу са Законом о буџетском систему Републике Српске. Град Бијељина је према подацима из финансијских извјештаја остварио непокривени дефицит текућег периода у износу од 6.041.666 КМ. Ревизијом је утврђен дефицит већи за 702.543 КМ и износи 6.744.209 КМ. Код извршења буџета на позицијама грантова утврђено је најмање 789.360 КМ укалкулисаних (неисплаћених) износа, код једног дијела одобрених грантова није обезбијеђена једнакост и транспарентност, поједини расходи у вези са њима нису адекватно документовани, те нису правилно класификовани ни код планирања ни код извршења. Као што је наведено под тачкама 4.4.1 и 4.4.2 Извјештаја: Краткорочна потраживања су исказана мање за 136.118 КМ, а краткорочно разграничени приходи мање за 158.970 КМ. По истом основу мање су исказане краткорочне обавезе и краткорочно разграничени расходи. Дугорочна потраживања су исказана мање за 627.017 КМ, а дугорочно разграничени приходи за 671.364 КМ. По истом основу мање су исказане и дугорочне обавезе и дугорочно разграничени расходи. Нефинансисјка имовина у сталним средствима у припреми исказана је мање за 2.229.751 КМ, јер су у наведеном износу мање евидентиране фактуре за извршене радове. По истом основу мање су исказана дугорочна разграничења за 1.963.031 КМ, а обавезе из пословања мање за 266.720 КМ. Због неправилног евидентирања издатака за нефинансијску имовину на другим позицијама, нефинансијска имовина у сталним средствима исказана је мање за 367.624 КМ. Из наведених разлога пословна актива и пословна пасива мање су исказане за 4.190.844 КМ. Као што је наведено под тачком 4.5 Извјештаја: Процедуре дефинисане Законом о јавним набавкама код набавки обухваћених узорком су проведене, али: није увијек документовано на основу чега је уговорни орган процијенио вриједност уговора; износи у појединим понудама су се значајно разликовали, а уговорни орган није тражио додатно образложење ни анализу цијена; код појединих набавки предмјер и предрачун не садржи планиране количине, те су понуђачи достављали само јединичне цијене, што отежава адекватну оцјену понуда; оквирни споразуми су закључивани на период од три године (нпр. одржавање јавне расвјете, вршење дезинсекције, хигијеничарска служба) и код појединих набавки постављени критеријуми нису у потпуности сразмјерни вриједности уговора. Пољопривредна и медицинска школа за економију није проводила процедуре дефинисане законом о јавним набавкама; Техничка школа Михајло Пупин је спроводила више поступака директног споразума, умјесто једног конкурентског захтјева, уговори које је закључило Дјечије обданиште не садрже уговорену вриједност, а Туристичка организација није уопште спроводила процедуре јавних набавки. За један дио услуга за одржавање возила Град није спровео процедуру дефинисану Законом о јавним набавкама. Као што је наведено под тачком 4.8 Извјештаја: 2 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Град Бијељина је у ванбилансној евиденцији исказао камате на дугорочне кредите у износу од 7.565.608 КМ, откупљене станове вриједности 409.260 КМ, резервисања од 266.720 КМ, ситан инвентар од 209.931 КМ и средства уложена у банку од 6.679 КМ, који према одредбама члана 86 Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова нису предмет ванбилансне евиденције. Мишљење са резервом По нашем мишљењу, консолидовани финансијски извјештаји за кориснике буџета Града Бијељина, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, истинито и објективно приказују, у свим материјално значајним аспектима, финансијско стање имовине и обавеза на дан 31.12.2012. године, финансијски резултат и извршење буџета за годину која се завршава на тај дан, у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања. Град Бијељина је у току 2012. године, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, примијенио у свим материјално значајним аспектима законске и друге прописе (у смислу захтјева ISA 250). Скретање пажње Не изражавајући даљу резерву на дато мишљење, скрећемо пажњу на сљедеће: Скупштина Града Бијељина није донијела програме: Програм коришћења средстава од накнаде за претварање пољопривредног земљишта у непољопривредне сврхе, што није у складу са чланом 35 Закона о пољопривредном земљишту и Програм коришћења средстава од накнаде коју предузећа и друга правна лица обрачунавају и уплаћују за реализацију посебних мјера заштите од пожара, а чије је доношење дефинисано чланом 81 Закона о заштити од пожара. Ревизорима није документовано да је надлежна служба Града сачинила извјештај или информацију о утрошеним средствима по основу ове накнаде, а ревизијом је утврђено да нису коришћена намјенски. Бања Лука, 16.10.2013. г. Главни ревизор др Душко Шњегота Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 3
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Градоначелнику препоручујемо да се: (1) Код спровођења пописа обезбиједи досљедна примјена Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза, како на нивоу Града, тако и код нижих буџетских корисника. (2) Да планирање грантова буде у функцији остваривања стратешких циљева на нивоу Града, (3) Досљедно извршавање донесених програма и дефинисаних циљева и резултата на нивоу грантова; (4) Да осигура једнакост и транспарентност за све кориснике грантова уз примјену јасно утврђених критеријума којима је регулисана њихова расподјела; (5) Анализирају утврђене неправилности у евидентирању потраживања, нефинансијске имовине у сталним средствима и обавеза, изврше одговарајућа евидентирања и имовина признаје и вреднује у складу Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. (6) Изврше одговарајуће анализе у вези са утврђеним неправилностима код спровођења набавки и успостави адекватан интерни контролни систем који ће осигурати досљедну примјену Закона о јавним набавкама, те да се на адекватан начин врши праћење реализације закључених уговора. (7) Изврши корекција стања ванбилансне евиденције у складу са чланом 86 Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. (8) Еиденције о судским споровима усагласе са подацима које има Правобранилаштво Републике Српске. Скупштини Града препоручујемо да: (9) У складу са својим надлежностима и овлашћењима донесе програме: коришћења средстава остварених по основу накнада, како је дефинисано чланом 35 Закона о пољопривредном земљишту и чланом 81 Закона о заштити од пожара, одржавања јавно прометних површина у граду и одржавања јавног градског зеленила. Директору Пољопривредне и медицинске школе препоручујемо да се: (10) У сарадњи са надлежним градским одјељењима и надлежним министарствима, регулише статус Економије школе, сачине инструкције везане за њено пословање и евидентирање трансакција уз досљедну примјену Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској, као и начин консолидације приликом састављања годишњих финансијских извјештаја. Лицима одговорним за израду финансијских извјештаја препоручујемо да: (11) Са аспекта утврђених одступања у ревидираним извјештајима, елиминишу грешке код израде осталих финансијских извјештаја. (12) Напомене уз финансијске извјештаје састављају у складу са захтјевима МРС ЈС и Међународним стандардима финансијског извјештавања. 4 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) 1. Увод Град Бијељина (у даљем тексту: Град) налази се у крајњем сјеверно источном дијелу Републике Српске и заузима површину од 734 км². Административно је подијељен у 68 мјесних заједница са 67 насељених мјеста у којима, по процјени, живи око 150.000 становника. Бивша општина Бијељина је добила статус града 18.07.2012. г. одлуком Народне скупштине Републике Српске када је усвојен Закон о Граду Бијељина. Према стратегији развоја до 2015. г. основни стратешки циљеви су: динамичан економски развој и запошљавање; развој пољопривреде; развој људских ресурса; унапређење услова у области образовања, спорта, културе, здравственог и социјалног осигурања; подизање квалитета услуга општинске администрације и побољшање урбаног развоја ради заштите и унапређења квалитета животне средине. Законодавна власт се остварује преко Скупштине Града, коју чини 31 одборник. Градоначелник заступа и представља Град, носилац је извршне власти, руководи радом Административне службе и одговоран је за њен рад. Ревизијом је обухваћен консолидовани финансијски извјештај за кориснике буџета Града, који чини финансијски извјештај Административне службе и нижих буџетских корисника. У складу са утврђеним критеријумима за оцјену развијености, одлуком Владе Републике Српске, Град је за 2012. г. сврстан у категорију развијених јединица локалне самоуправе. Сједиште Града је у Бијељини, Трг Краља Петра I Карађорђевића број 1. Због чињенице да се ревизија спроводи провјером на бази узорака и да у систему интерне контроле и рачуноводственом систему постоје инхерентна ограничења, постоји могућност да поједине материјално значајне грешке остану неоткривене. Град је у Законом прописаном року доставио примједбе на Нацрт извјештаја. Дио примједби је прихваћен и уграђен у коначан текст Извјештаја, али су таквог карактера да не мијењају ревизорско мишљење. Уз коначан Извјештај достављен је и одговор главног ревизора на достављене примједбе. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, су болдоване и писане италик словима. 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске извршила је ревизију финансијских извјештаја Oпштине Бијељина за период 01.01-31.12.2007. г. и сачинила извјештај у којем је изражено позитивно мишљење са скретањем пажње. У наведеном извјештају дато је седам препорука. С обзиром да је од те ревизије финансијских извјештаја до ревизије финансијских извјештаја Града за 2012. г. протекао дужи временски период, предмет ове ревизије није био План активности Града на отклањању утврђених недостатака и неправилности које су утврђене у Извјештају за 2007. г. 3. Закључак о функционисању система интерних контрола Доношењем и усвајањем одговарајућих интерних аката створене су претпоставке за функционисање система интерне контроле. Према Правилнику о организацији и систематизацији радних мјеста у Административној служби Града, систематизованo је 197 радних мјеста за 319 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 5
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске извршилаца. На дан 31.12.2012. г. било је запослено 272 радника на неодређено вријеме, 7 радника на одређено вријеме, 4 функционера и 33 приправника. Вршена је анализа организације и систематизације радних мјеста и управљања људским ресурсима у циљу постизања вишег нивоа ефикасности и успјешности пословања. У Дјечијем вртићу Чика Јова Змај систематизовано је 15 радних мјеста за 40 извршилаца, а на дан 31.12.2012. г. било је запослено 56 радника на неодређено вријеме, 13 радника на одређено вријеме и 6 волонтера, што значи да број запослених не одговара броју систематизованих радних мјеста утврђених Правилником. Према Извјештају о раду у 2012. г. Надзорни одбор Града је вршио контролу буџетске потрошње (констатовано да су средства кориштена у складу са планираним намјенама), редовног годишњег пописа и спровођења поступака јавних набавки. Према Правилнику о организацији и систематизацији радних мјеста у Граду је формирана Служба за интерну ревизију. У 2012. г. вршена је ревизија пописа, потраживања по основу непореских прихода и ревизија процеса јавних набавки као и ревизију трошења средстава за проширење даљинског система гријања, припреме буџета за 2012. г. и активности пописа и усаглашавања стања. Сачињени су појединачни извјештаји, утврђене неправилности у функционисању система интерне контроле и дате одговарајуће препоруке. Према годишњем извјештају значајан број препорука је у фази реализације или није спроведен. Градоначелник је 2009. г. донио акт "Управљање ризиком пословања општине Бијељина" којим је дефинисано: настанак ризика, врсте ризика, циљеви управљања ризиком, анализа ризика и управљање ризицима (планирање, процјена, методе управљања ризиком, мониторинг управљања ризиком, информисање и комуникација и документовање ризика). Ревизорима је презентована анализа ризика у процесима Административне службе Града у 2012. г. Попис средстава, потраживања и обавеза на дан 31.12.2012. г. није у потпуности извршен у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем, јер: није у потпуности извршено усаглашавање обавеза са повјериоцима и ревизијом пописа код ревидираних нижих буџетских корисника чији се извјештаји консолидују у финансијске извјештаје Града утврђене су неправилности код више њих. Центар за социјални рад: није усаглашено стварно стање благајне са стањем у књиговодству, опрема је пописана само количински, без података о набавној вриједности и корекцији вриједности, остала нефинансијска имовина није пописана и извјештај о попису није усвојио Управни одбор. Дјечији вртић Чика Јова Змај : није евидентирано потраживање за боравак дјеце и дио обавеза из 2011. г, није извршен попис потраживања и обавеза и није у потпуности извршено усаглашавање стварног и књиговодственог стања нефинансијске имовине у сталним средствима. Туристичка организација: није правилно извршен попис нефинансијске имовине у сталним средствима, јер у пописним листама није исказана књиговодствена и стварна вриједност, односно није исказана набавна вриједност и корекција вриједности и није извршен попис потраживања и обавеза. Професионална ватрогасна јединица: није усаглашено стварно стање благајне са стањем у књиговодству, попис није комплетан, јер нису пописана потраживања, краткорочно разграничени приходи, обавезе према запосленима и обавезе по основу накнаде члановима Управног одбора и нису евидентирана потраживања по основу рефундације боловања од Фонда здравственог осигурања. Техничка школа Михајло Пупин : пописне листе нефинансијске имовине нису састављене, а комисија је констатовала да се стварно и књиговодствено стање слажу, попис није потпун јер нису пописани станови и плиновод, а пописне листе опреме не 6 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске садрже податке о вриједности и попис обавеза није усаглашен са књиговодственим стањем. Економска школа: пописне листе нефинансијске имовине у сталним средствима садрже само физички попис (количинске вриједности) и није усаглашено књиговодствено и пописано стање обавеза према добављачима. Пољопривредна и медицинска школа није евидентирала потраживања по основу образовања одраслих. Код свих ревидираних нижих буџетских корисника извјештаји комисија за попис не садрже све елементе дефинисане чл. 20 Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза. Градоначелнику препоручујемо да се код спровођења пописа обезбиједи досљедна примјена Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза, како на нивоу Града, тако и код нижих буџетских корисника. Мониторинг над системом интерних контрола врши се и у оквиру свакодневних активности руководства и запослених, што је видљиво из презентоване документације, али ревизији нису презентовани извјештаји у писаној форми да је мониторинг интерних контрола и обављан. Такође није документовано да је вршен надзор над функционисањем појединих активности нижих буџетских корисника чији се извјештаји консолидују у финансијске извјештаје Града (осим Туристичке организације Града). У Пољопривредној и медицинској школи организована је Економија школе (у даљем тексту: Економија), која према Статуту има статус организационе јединице у саставу школе. Рјешењем о регистрацији школе од 06.10.2010. г. регистрована је и дјелатност која се обавља на Економији. Међутим, у Рјешењу о регистрацији од 16.10.2012. г. није регистрована дјелатност коју обавља Економија. Од 2011. године трансакције у вези са пословањем Економије евидентирају се према Правилнику о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској, односно примјењује се аналитички контни план за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Преласком на овај контни план није извршено раздвајање евидентирања пословања Економије од пословања школе, већ се све трансакције евидентирају у оквиру главне књиге која је саставни дио главне књиге Града. Систем интерне контроле је успостављен, али исти треба унапређивати, јер његово функционисање у 2012. г, није у потпуности обезбиједило истинито и фер извјештавање и усклађеност пословања. 4. Финансијски извјештаји Ревизорски налази и закључци о фер и истинитој презентацији финансијских извјештаја Града се ослањају на прописани оквир финансијског извјештавања, који подразумијева примјену МРС ЈС и Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Надлежно одјељење за финансије, на основу података из главне књиге трезора, саставило је консолидовани финансијски извјештај и доставило га Министарству финансија Републике Српске. 4.1. Припрема, израда и доношење буџета Буџет Града за 2012. г. Скупштина је усвојила 22.12.2011. г. Усвојени буџет утврђен је у укупном износу од 57.993.802 КМ. Одлука о измјенама и допунама одлуке о буџету (ребаланс) за 2012. г. донесена је 27.12.2012. према којој буџет за ту годину износи 56.788.105 КМ. Структура планираних буџетских средстава и буџетске потрошње дата Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 7
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске је у Табели бр. 1. Скупштина је 27.05.2013. г. усвојила извјештај о извршењу буџета за 2012. г. Према достављеним подацима, у периоду од усвајања ребаланса буџета донесено је 25 Одлука о реалокацији буџетских средстава у износу од 210.011 КМ, од чега послије 31.12.2012. г. 20 одлука у износу од 177.609 КМ. 4.2. Биланс успјеха 4.2.1. Приходи У обрасцу биланс успјеха (Извјештај о финансијској успјешности) исказани су приходи у износу од 40.216.470 КМ, а чине их порески приходи од 29.084.604 КМ, непорески приходи од 9.397.312 КМ, грантови 627.910 КМ, трансфери јединицама локалне самоуправе 576.482 КМ и приходи обрачунског карактера од 530.162 КМ (приходи од усклађивања вриједности имовине 211.660 КМ, корекција прихода за промјене вриједности залиха и учинака 115.300 КМ, помоћи у натури 99.377 КМ, добици од продаје имовине 24.984 КМ и остало 78.841 КМ). Приходи обрачунског карактера исказани су више за 115.300 КМ на позицији корекције прихода за промјене вриједности залиха учинака, због неправилног евидентирања набавке и продаје биолошке имовине и залиха довршених и недовршених учинака. Такође, приходи од реализације залиха довршених учинака су мање исказани за 57.015 КМ, јер је неправилно евидентирана продајa залиха довршених учинака. 4.2.2. Расходи Расходи су исказани у износу од 47.173.293 КМ, а чине их текући расходи од 38.527.425 КМ и расходи обрачунског карактера од 8.645.868 КМ. Расходи обрачунског карактера се односе на расходе обрачунате амортизације од 6.790.177 КМ, расходе резервисања по основу обавеза 1.100.511 КМ, расходе од усклађивања вриједности сталне имовине од 245.895 КМ, губитке од продаје сталне имовине од 16.693 КМ, расходе за које нису обезбијеђена средства у буџету 356.933 КМ и остале расходе обрачунског карактера од 135.659 КМ. Према налазу ревизије расходи износе 45.828.219 КМ. У оквиру осталих расхода обрачунског карактера, према наредби Министарства финансија број 06.12/020-182/13 од 30.01.2013. г. евидентирани су расходи по основу обавеза за које нису постојала расположива средства утврђена буџетом за 2012. г. у износу од 356.933 КМ, а односе се на: расходе по основу коришћења роба и услуга од 227.432 КМ, дознаке за социјалне намјене 7.971 КМ и издатке за нефинансијску имовину од 121.530 КМ. Као расход обрачунског карактера неправилно је евидентирана и ситуација у износу од 266.720 КМ, умјесто на позицији издатака за нефинансијску имовину, јер се према испостављеној фактури ради о радовима који су завршени са 30.09.2012. г. Mање су исказани и за 149.561 КМ, због неправилног евидентирања утрошка материјала за израду учинака на позицији расхода материјала за пољопривреду и више за 34.250 КМ по основу неправилног евидентирања биолошке имовине и залиха довршених учинака. 4.2.3. Финансијски резултат Град је за 2012. г. исказао негативан финансијски резултат у износу од 6.956.823 КМ. Према налазу ревизије негативан финансијски резултат на дан 31.12.2012. г. износи 6.466.040 КМ. 4.3. Извјештај о извршењу буџета 4.3.1. Буџетски приходи Према периодичном извјештају о извршењу буџета за 2012. г. (образац ПИБ) остварена су буџетска средства (буџетски приходи и примици) у износу од 44.804.366 8 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске КМ. Град је у текућој години користио и средства од емисије обвезница реализованих у 2009. г. која су била орочена код пословних банака у износу од 4.025.655 КМ (у обрасцу ПИБ нису исказана на позицији прилива, а у буџету су планирана на тој позицији). Када се и ово укључи, Град је располагао са буџетским средствима у износу од 48.830.021 КМ. Буџетски приходи Града исказани су у износу од 39.550.993 КМ, а према налазу ревизије износе 38.754.987 КМ, што је 83% од планираних буџетских прихода (порески приходи остварени 87% од плана, а непорески приходи 73% од плана). Структура планираних и извршених буџетских средстава исказана је у табели бр. 1. Иако је ребаланс буџета донесен крајем децембра, остварени приходи и примици су значајно мањи од планираних, што потврђује да није осигурано реално планирање, засновано на стварним активностима и реалним пројекцијама прихода и примитака, чиме се ствара основ за трошење изван расположивих средстава, што није у складу са чланом 5 Закона о буџетском систему Републике Српске. Према налазу ревизије властити приходи буџетских корисника исказани су више у износу од 680.334 КМ по судској пресуди за преузето градско грађевинско земљиште и евидентирани су као приход Пољопривредне и медицинске школе и као расход по судским рјешењима код Административне службе, што је неправилно, јер се не ради о финансијским и обрачунским односима између буџетских јединица истог нивоа власти који се приликом израде консолидованих финансијских извјештаја елиминишу, већ о потраживањима школе и обавезама Административне службе. Наиме, Град и Пољопривредна и медицинска школа су 21.12.2012. г. закључиле Протокол о регулисању ових обавеза према којем ће Град своју обавезу измирити у 2013. и 2014. г. Осим тога, властити приходи буџетских корисника су исказани више и за 115.672 КМ, због неправилног евидентирања на овој позицији примитака за биолошку имовину и примитака од реализације залиха довршених учинака и неправилног евидентирања продаје залиха довршених учинака, што није у складу са чланом 53 тачка 6 Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. Буџетска средства по налазу ревизије (са средствима од емисије обвезница која су кориштена у 2012. г.) износе 48.149.687 КМ. Осим на фонду 01 приходи и примици су исказани и на другим фондовима (Образац ПИФ) у износу од 135.315 КМ (на фонду 02 од 7 КМ, фонду 03 од 109.090 КМ по основу камата и грантова и на фонду 04 од 26.218 КМ по основу трансфера јединицама локалне самоуправе). Скупштина Града није донијела: o Програм коришћења средстава од накнаде за претварање пољопривредног земљишта у непољопривредне сврхе, што није у складу са чланом 35 Закона о пољопривредном земљишту и o Програм коришћења средстава од накнаде коју предузећа и друга правна лица обрачунавају и уплаћују за реализацију посебних мјера заштите од пожара, а чије је доношење дефинисано чланом 81 Закона о заштити од пожара. Ревизорима није документовано да је надлежна служба Града сачинила извјештај или информацију о утрошеним средствима по основу ове накнаде, а ревизијом је утврђено да нису коришћена намјенски. Примици за нефинансијску имовину исказани су у износу од 325.648 КМ, а према налазу ревизије исказани су мање за 115.672 KM, јер су примици за биолошку имовину и примици од реализације залиха довршених учинака неправилно евидентирани на позицији властитих прихода нижих буџетских корисника. Евидентирање трансакција везаних за пословање Економије (набавка материјала за израду учинака, производња и залихе довршених и недовршених учинака, продаја учинака, те у вези са тим вредновање прихода и примитака и расхода и издатака) није у потпуности извршено у складу са Правилником о рачуноводству, рачуноводственим Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 9
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. Примици од задуживања износе 4.900.000 КМ, а односе се на искоришћена средства кредита у текућој години који је одобрен 2010. г. Градоначелнику препоручујемо да се: код планирања буџетских средстава сагледају реалне основе за њихово остваривање и у складу са тим планирају активности које ће се извршавати, намјенска средства остварена по основу накнаде коју предузећа и друга правна лица обрачунавају и уплаћују за реализацију посебних мјера заштите од пожара, користе за намјене предвиђене законом, уз адекватну контролу и извјештавање о њиховом коришћењу. Скупштини Града препоручујемо да у складу са својим надлежностима и овлашћењима донесе планове и програме коришћења средстава остварених по основу накнада, како је дефинисано чланом 35 Закона о пољопривредном земљишту и чланом 81 Закона о заштити од пожара. Директору Пољопривредне и медицинске школе препоручујемо да се у сарадњи са надлежним градским одјељењима и надлежним министарствима, регулише статус Економије, сачине инструкције везане за њено пословање и евидентирање трансакција уз досљедну примјену Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској, као и да се дефинише начин консолидације приликом састављања годишњих финансијских извјештаја. 4.3.2. Буџетски расходи Буџетска потрошња (буџетски расходи и издаци), према извјештају о извршењу буџета у 2012. г. исказана је у износу од 55.987.977 КМ, а према налазу ревизије износи 54.893.896 КМ. Структура планираних и извршених буџетских расхода и издатака исказана је у табели бр. 1. Расходи за лична примања исказани су у износу од 12.588.382 КМ (Административна служба 8.597.433 КМ и нижи буџетски корисници 3.990.949 КМ). У оквиру ових расхода су расходи за бруто плате, накнаде и остала лична примања. У просјечну плату која је основицa за обрачун плата функционера за 2012. г. укључене су и плате функционера, што није у складу са чланом 17. Закона о статусу функционера јединица локалне самоуправе. Цијена рада, као основица за обрачун плата за запослене у Административној служби није утврђена путем споразума потписника колективног уговора како је дефинисано чланом 24 Појединачног колективног уговора, већ на основу потписаних изјава запослених да су сагласни са смањењем цијене рада (Синдикална организација није прихватила смањење цијене рада). Туристичка организација и Дјечији вртић Чика Јова Змај немају донесене одлуке о најнижој цијени рада. Уговорима о раду појединим запосленим у Професионалној ватрогасној јединици утврђени су коефицијенти за обрачун плата који су мањи од коефицијената дефинисаних Појединачним колективним уговором (по коефицијентима из уговора о раду обрачунавана је плата). Такође, увећање плате по основу сложености послова и услова рада обрачунавано је у процентима који су већи од оних који су дефинисани Правилником о платама. Расходи по основу коришћења роба и услуга исказани су у износу од 12.527.391 КМ, а односе се на расходе закупа, расходе по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга, расходе за материјал, расходе за текуће одржавање, расходе по основу путовања и смјештаја, расходе за стручне услуге, расходе за одржавање јавних површина и остале расходе. расхода по основу коришћења роба и услуга није реално исказано, јер је дио расхода због 10 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске недостатка расположивих средстава исказан на позицији расхода обрачунског карактера. Расходи по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга исказани су у износу од 1.677.712 КМ, а чине их расходи за услуге дератизације, за електричну енергију, фиксне и мобилне телефоне, лож-уље, угаљ и остало. Град је на основу уговора дао у закуп пословни простор, а закупац је био дужан да на име закупнине одржава возила Града. Уговор не садржи цијену закупа, Град не фактурише закуп, нити закупац фактурише услуге на поправци аутомобила по том уговору. За услуге одржавања возила Град је био обавезан спровести одговарајући поступак у складу са Законом о јавним набавкама. Ревизори на основу евиденција нису могли утврдити износ прихода који би настали стварним издавањем закупа, као ни износ расхода који су настали по основу поправке и одржавања возила. За услуге дезинсекције закључен је уговор са предузећем ЛД д.о.о, а услуге је извршавало предузеће Еко заштита д.о.о. Град Бијељина није дао писмену сагласност нити изјаву да прихвата преношење извршења уговора на друго предузеће. Код услуга дератизације извођач није уз фактуре достављао спецификације о количинама утрошеног материјала. У Центру за социјални рад неправилно се евидентира уплаћени аванс за гориво као трошак, а фактуре за исто се не евидентирају. Расходи за материјал за пољопривреду (код Пољопривредне и медицинске школе) исказани су више за 148.000 КМ, јер набавка материјала за израду учинака нема третман текућих расхода, него издатака за нефинансијску имовину, како је дефинисано чланом 49 Правилника о рачуноводству, рачуноводственим политикама и рачуноводственим процјенама за буџетске кориснике у Републици Српској. На позицији расхода за стручне услуге, између осталог, евидентирани су и расходи по основу медијског праћења и оглашавања путем електронских медија у износу од 238.910 КМ (БН телевизија 167.310 КМ, Алтернативна телевизија 36.363 КМ и Астра медиа 35.237 КМ). Услуге за медијско праћење активности фактуришу се у фиксним мјесечним износима и није довољно документован настанак извршених услуга (које су услуге вршене, у којем периоду, да ли су извршене у складу са уговором и др.), као и извјештавање о извршеним активностима. За ове набавке и за набавку за услуге гостовања градоначелника и других представника града у информативно политичким емисијама, као и припремање прилога са терена о животу и активностима људи и институција на подручју Семберије (Алтернативна телевизија) није у потпуности документовано да су испуњени услови за примјену преговарачког поступка без објављивања обавјештења о набавци. За услуге оглашавања у јавним гласилима потписана су два уговора путем директног споразума, умјесто једног конкурентског захтјева на износ од 14.040 КМ; Расходи за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине исказани су у износу од 5.308.300 КМ, а односе се на: услуге одржавања зелених површина 427.689 КМ, услуге зимске службе 555.911 КМ, услуге чишћења јавних површина 552.301 КМ, утрошену електричну енергију за јавну расвјету 869.567 КМ, уређење простора 44.876 КМ, одржавање јавне расвјете 357.169 КМ, одржавање путева 748.536 КМ, одржавање кишне канализације 90.478 KM, одржавање свјетлосне, хоризонталне и вертикалне сигнализације 167.680 KM, кошење и уређење путног појаса 134.247 КМ, финансирање ЈП Воде 720.000 КМ, услуге заштите животне средине 91.699 КМ и остало 548.147 КМ. Град је расходе за услуге одржавања јавних површина и заштиту животне средине исказао мање за 125.735 КМ, колико је евидентирано на позицији расхода обрачунског карактера, јер нису постојала расположива средства утврђена буџетом и више за износ од 98.927 КМ који се односи на улагање у нефинансијску имовину у сталним средствима (подизање заштитног зеленог појаса између депоније и обилазнице Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 11
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске 49.927 КМ, набавка софтвера за аутоматско регулисање јавне расвјете и изградња јавне расвјете 49.000 КМ). Ревизијом наведених расхода утврђено је и сљедеће: o Програм одржавања јавно прометних површина у граду и Програм одржавања јавног градског зеленила није усвојила Скупштина града. Надлежно одјељење издаје налоге на основу утврђених потреба у којима се не утврђују рокови, а извођачи радова не састављају извјештаје по налозима, што отежава праћење извршења истих. o Средства за финансирање ЈП Воде, које према актима о оснивању обавља послове изградње и одржавања хидромелиорационог система на подручју Града, планирана су и евидентирана на позицији расхода за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине у износу од 720.000 КМ иако за послове које обавља не испоставља фактуре и из истих финансира и плате и накнаде запослених, материјалне трошкове и друго. Према Извјештају о раду овог предузећа трошкови одржавања хидромелиорационих објеката износили су 456.094 КМ, а радове су изводили извођачи које је ангажовало ЈП Воде. Мишљења смо да ово предузеће треба да за радове на одржавању хидромелиорационих објеката испоставља фактуре Граду, а да се дио средстава из којих се финансирају плате и материјални трошкови предузећа евидентирају као остала текућа бесповратна давања или субвенције. Интерна ревизија Града је указала на значајне неправилности у пословању овог предузећа у поступцима спровођења и реализацији јавних набавки, интерним контролама, обрачуну плата и другом. o На позицији расхода за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине неправилно су и планирани и евидентирани расходи санације и одржавања путева, одржавања јавне расвјете, одржавања сигнализације и финансирање ЈП Воде. На позицији осталих непоменутих расхода исказани су расходи по основу главнице дуга по судским рјешењима од 1.181.626 КМ, бруто накнаде одборницима од 391.220 КМ, бруто накнаде за привремене и повремене послове и по уговорима о дјелу од 417.892 КМ, расходи по основу организације манифестација од 264.272 КМ, расходи по основу репрезентације 233.497 КМ, бруто накнаде члановима управних и надзорних одбора 233.401 КМ, расходи по основу пореза, доприноса и такси 199.234 КМ, бруто накнаде члановима комисија и радних тијела 27.130 КМ, стручно усавршавање запослених 24.918 КМ и остало 452.236 КМ. Више су исказани за 175.507 КМ, због неправилног евидентирања издатака по основу експропријације земљишта на овој позицији, умјесто на позицији издатака за прибављање земљишта и за 664.717 КМ по основу судског спора са Пољопривредном и медицинском школом, а мање за 54.928 КМ, колико је евидентирано на позицији расхода обрачунског карактера, јер нису постојала расположива средства утврђена буџетом. Ревизијом је утврђено и сљедеће: o Функционерима Града (предсједнику и потпредсједнику Скупштине града) поред плате исплаћиване су и одборничке накнаде, што није у складу са важећим прописима, јер запослени функционери своја права по основу плата остварују у складу са Законом о статусу функционера јединица локалне самоуправе и Одлуком о платама функционера Града. o Правилником о коришћењу службених мобилних телефона и репрезентације и ограничавању трошкова није дефинисано у које сврхе се може користити репрезентација и начин правдања учињених трошкова, осим што је чланом 5 утврђено да су лица овлаштена за располагање средствима репрезентације дужна овјерити рачун. Дио трошкова репрезентације евидентиран је и на позицијама других трошкова и нису адекватно документовани. 12 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске o За организацију забавног програма на градском тргу поводом дочека међународне и православне нове 2012. г, спроведен је преговарачки поступак без објављивања обавјештења (закључен уговор на износ од 117.000 КМ), умјесто отвореног поступка, што није у складу са члановима 10 и 11 Закона о јавним набавкама БиХ. Опис услуга као дио тендерске документације није адекватно дефинисан и не садржи довољно информација о обиму послова које треба извршити, што понуђачу отежава давање понуде, али и уговорном органу оцјену те понуде. o За организацију манифестација Колонија и Сајам туризма које је организовала Туристичка организација нису сачињени програми манифестација и извјештаји о утрошку средстава, што значи да нису адекватно документовани. Грантови су исказани у износу од 7.584.469 КМ, а чине их текући грантови непрофитним организацијама од 6.980.112 КМ и капитални грантови од 604.357 КМ. Односе се на грантове: јавним нефинансијским субјектима за финансирање плата и материјалних трошкова од 1.089.600 КМ (ЈУ Центар за културу 420.000 КМ, Аграрни фонд 295.560 КМ, Семберске новине 215.000 КМ; Дом ученика 95.000 КМ, ЈУ Бања Дворови 64.000 КМ); спортским организацијама 1.889.868 КМ; пољопривредним произвођачима и предузећима за подстицај развоја пољопривредне производње 1.493.200 КМ; хуманитарним организацијама и удружењима грађана 461.162 КМ; етничким и вјерским организацијама 670.500 КМ; удружењима и организацијама из области здравства 696.034 КМ; политичким партијама 241.898 КМ; организацијама и удружењима избјеглих и расељених лица, бораца и цивилних жртава рата 174.341 КМ; изборној комисији 479.021 КМ и остали текући грантови 388.854 КМ. Текући грантови спортским организацијама и удружењима исказани су у износу 1.889.868 КМ, од чега је укалкулисано, а није исплаћено најмање 69.410 КМ (Спортским клубовима 48.567 КМ и ЈП Дирекција за изградњу града 20.843 КМ). Плаћање спортским клубовима није извршено равномјерно у складу са усвојеним Планом и Правилником. Расподјелу средстава која је дефинисана Правилником као резерва за спорт одобрава градоначелник на приједлог Одјељења за друштвене дјелатности. Правилником за ову намјену није утврђен начин расподјеле средстава, правила и критеријуми, као и којим спортским организацијама се додјељују средства са ове позиције, тако да ни Правилником није осигурана једнакост и транспарентност. Грант за подстицај пољопривредне производње је исказан у износу од 1.319.960 КМ (1.080.000 КМ се односи на подстицаје које одобрава Аграрни фонд Града, а 239.960 КМ се односи на подстицаје које одобрава Одјељење за привреду и пољопривреду на име афирмације домаће пољопривредне производње). Према евиденцији Града, Аграрном фонду су уплаћена средства у износу од 791.000 КМ, а износ од 289.000 КМ је укалкулисан, а према евиденцији Аграрног фонда у 2012. г. је одобрено (донесено рјешења) подстицаја за пољопривредну производњу у износу од 1.317.646 КМ, па је разлика између одобрених и исказаних у евиденцији Града 237.646 КМ. Такође, према евиденцији Аграрног фонда у 2012. г. је корисницима исплаћено подстицаја у износу од 812.143 КМ. Средстава за подршку афирмацији домаће пољопривредне производње нису одобрена на основу утврђених правила и критеријума, није проведена процедура јавног објављивања, већ је дознака извршена по закључцима градоначелника. Овим начином додјеле грантова није осигурана једнакост и транспарентност за све потенцијалне кориснике грантова. Програмом коришћења средстава за подстицај пољопривредне производње у 2012. г. планирана су средства у износу од 1.550.000 КМ (са планом утрошка средстава по врстама подстицаја), а ребалансом буџета утврђена су средства у износу од 1.441.000 КМ и није дефинисана структура, па износ и структура средстава у ова два документа није усаглашена. Стратегијом развоја Града до 2015. г. предвиђено је издвајање од 6% укупних средстава буџета у развој пољопривреде, као једног од стратешких циљева развоја. Међутим, код планирања буџета није узет у обзир дефинисани стратешки циљ. Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године 13
Главна служба за ревизију јавног сектора Републике Српске Пошто подстицаји за пољопривредну производњу нису извршени у складу са Програмом, а одобрени подстицаји нису исплаћени током буџетске године према планираном оквиру, те да се ретроактивно мијењају утврђена правила (Аграрни фонд је 16.01.2013. г. донио Одлуку којом је смањио износ подстицајних средстава за одређене намјене), то доводи до немогућности остваривања и планираних и стратешких циљева, те извршавања програма и пројекта за развој пољопривредне производње. Грант Изборној комисији исказан у износу од 479.021 КМ, односи се на расходе за бруто накнаде члановима Изборне комисије, члановима бирачких одбора, те друге расходе учињене поводом избора. Погрешно су и планирани и евидентирани на позицији гранта, умјесто на позицијама расхода којима припадају: расхода за бруто накнаде члановима комисија и радних тијела, расхода за привремене и повремене послове, расхода репрезентације, расхода рекламе и пропаганде итд. јер, накнаде изборној комисији и друга трошења средстава на име избора немају карактер гранта у смислу члана 92. став 2 Правилника о примјени контног плана, већ представљају расходе по основу коришћења роба и услуга како је дефинисано чланом 89. став 10. наведеног Правилника. Расходи за бруто накнаде члановима Изборне комисије износе 147.131 КМ, од чега се на накнаде утврђене у складу са Одлуком о висини накнаде за рад чланова изборне комисије односи 60.813 КМ, а по одлукама в. д. предсједника Изборне комисије исплаћене су и додатне накнаде у бруто износу од 86.318 КМ, које нису дефинисане наведеном Одлуком. Наведена позиција је буџетом планирана у износу од 200.000 КМ, а ребалансом у износу од 519.331 КМ без утврђене структуре расхода по намјени/врсти, што указује на неадекватну припрему код израде буџета/ребаланса, а посљедица тога је нерационално и ненамјенско трошење јавних средстава, што није у складу са чланом 39. Закона о буџетском систему Републике Српске. Текући грантови за подстицаје развоја малих и средњих предузећа износе 182.241 КМ, а одобрава их Агенција за развој малих и средњих предузећа. Управни одбор Агенције додијелио је средстава за два корисника у износу од 17.000 КМ на име учешћа на сајмовима без проведене процедуре јавног оглашавања. Наведени подстицај није планиран, није предвиђен ни Програмом рада нити су Правилником утврђена правила, што није у складу са чланом 39. став 2. и став 5. Закона о буџетском систему Републике Српске, којим је дефинисано да се обавезе могу стварати само за намјене предвиђене буџетом (осталим актима не могу се стварати обавезе на терет буџета, ако за те обавезе нису предвиђена средства у буџету), те да се користе руководећи се начелима рационалности и штедње. Такође, овим начином додјеле грантова није осигурана једнакост и транспарентност за све потенцијалне кориснике грантова. Текући грантови организацијама и удружењима из области здравствене и социјалне заштите исказани су у износу 696.034 КМ, а односе се на: грант Дому здравља одобрен по ребалансу 258.500 КМ (није плаћено 82.500 КМ); бруто накнаде за мртвозорство од 58.298 КМ, погрешно класификоване на конту гранта умјесто на конту расхода за бруто накнаде ван радног односа и средства за учешће у санацији и адаптацији здравствених амбуланти од 378.995 КМ. У 2013. г. извршено је евидентирање здравствених амбуланти на имовинске позиције Града и исте дате на коришћење Дому здравља. Један дио осталих грантова у износу од најмање 55.000 КМ - исплате извршене из благајне на име помоћи физичким лицима (помоћи за школовање, за куповину лијекова, за набавку књига и слично) што је погрешно евидентирање, јер бесповратне дознаке физичким лицима, у смислу члана 92. став 2 Правилника о примјени контног плана, немају карактер гранта него дознака на име социјалних давања. 14 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Града Бијељина за период 01.01-31.12.2012. године