OPOREZIVANJE PODUZEĆA Predavanje 17.05.2018. DRUGI DOHODAK 1
TEMELJNE ODREDNICE DRUGOG DOHOTKA Drugi dohodak predstavlja razliku između svakog pojedinačnog primitka što se ne smatra dohotkom od nesamostalnog rada, dohotkom od samostalne djelatnosti, dohotkom od kapitala, dohotkom od osiguranja, dohotkom od imovine i imovinskih prava i pripadajućih izdataka [Zakon o porezu na dohodak, čl.32]. Obveznici drugog dohotka nisu obvezni obaviti prijavu u Registar poreznih obveznika osim ako taj dohodak ostvaruju iz inozemstva Drugi dohodak = godišnji dohodak (koji se ne smatra konačnim). TEMELJNE ODREDNICE DRUGOG DOHOTKA Primici drugog dohotka (čl.39. st.3 Zakona o porezu na dohodak): primici po osnovi djelatnosti članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društava, upravnih odbora, upravnih vijeća i drugih njima odgovarajućih tijela drugih pravnih osoba, članova povjerenstava i odbora koje imaju ta tijela i sudaca porotnika koji nemaju svojstvo djelatnika u sudu autorske naknade isplaćene prema posebnom zakonu kojim se uređuju autorska i srodna prava primici po osnovi djelatnosti športaša primici po osnovi djelatnosti trgovačkih putnika, agenta, akvizitera, športskih sudaca i delegata, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika, konzultanata, sudskih vještaka te druge slične djelatnosti primici u naravi korištenje zgrada, prometnih sredstava, povoljnije kamate pri odobravanju kredita i druge pogodnosti prema članku 21. stavku 3. ovoga Zakona, a koje davatelji tih primitaka daju fizičkim osobama koje nisu njihovi radnici i osobe koje ostvaruju primitke izčlanka 21. ovoga Zakona nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja iz članka 9. točke 4. ovoga Zakona, iznad propisanog iznosa primici učenika i studenata na redovitom školovanju za rad preko učeničkih i studentskih udruga prema posebnim propisima iz članka 9. točke 6. ovoga Zakona, iznad propisanog iznosa stipendije učenicima i studentima za redovito školovanje na srednjim školama, preddiplomskim, diplomskim ili integriranim preddiplomskim i diplomskim sveučilišnim studijima, odnosno preddiplomskim ili specijalističkim diplomskim stručnim studijima iz članka 9. točke 14. ovoga Zakona, iznad propisanog iznosa športske stipendije koje se prema posebnim propisima isplaćuju športašima amaterima za njihovo športsko usavršavanje izčlanka 9. točke 16. ovoga Zakona, iznad propisanog iznosa nagrade za športska ostvarenja i naknade športašima amaterima prema posebnim propisima iz članka 9. točke 17. ovoga Zakona, iznad propisanih iznosa i/ili ostali posebno nenavedeni primici koje fizičkim osobama isplaćuju ili daju pravne i fizičke osobe (obveznici poreza na dobit i obveznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalne djelatnosti) i drugi isplatitelji i davatelji. 2
TEMELJNE ODREDNICE DRUGOG DOHOTKA Izdaci drugog dohotka (čl.39. st.4 Zakona o porezu na dohodak): uplaćeni doprinosi za obvezna osiguranja iz primitaka, prema posebnim propisima (I. stup MO 7,5%, II.stup MO 2,5%, zdravstveno osiguranje 7,5%) te Iznimno, pri utvrđivanju drugog dohotka iz stavka 1. ovoga članka izdaci se, prije izdataka iz stavka 4. ovogačlanka ako su obračunani i plaćeni prema posebnim propisima, priznaju u visini 30% ostvarenih primitaka fizičkim osobama po osnovi: autorskih naknada isplaćenih prema posebnom zakonu kojim se uređuju autorska i srodna prava, uključujući i naknade za isporučeno umjetničko djelo osobama koje obavljaju umjetničku i kulturnu djelatnost profesionalnih djelatnosti novinara, umjetnika i športaša koji su osigurani po toj osnovi i doprinose za obvezna osiguranja plaćaju prema rješenju i/ili primitaka nerezidenata za obavljanje umjetničke, artističke, zabavne, športske, književne i likovne djelatnosti te djelatnosti u svezi s tiskom, radijem i televizijom te zabavnim priredbama. SlikaXX Shematski prikaz obračuna drugog dohotka Izvor: Božina, A. (2017) Obračun drugih dohodaka u 2017.godini. Računovodstvo, revizija i financije, str. 30.-41. 3
POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE E DRUGOG DOHOTKA Primjer 44. Članu nadzornog odbora, trgovačko društvo, isplaćuje bruto naknadu u iznosu od 10.000,00 kn mjesečno. Prebivalište fizičke osobe, poreznog obveznika, je u Zagrebu, stopa prireza 18%, osoba je osiguranik drugog stupa mirovinskog osiguranja. Tablica 52. Obračun drugog dohotka (članstvo u nadzornom odboru) primjer 44. RED.BR. OPIS IZNOS U KN 1. Iznos primitka od drugog dohotka 10.000,00 2. Osnovica za doprinose 10.000,00 3. Doprinosi za MIO I. stup MO 7,5% II. stup MO 2,5% 250,00 4. Osnovica za porez na dohodak 9.000,00 5. Porez 24% 2.160,00 6. Prirez porezu na dohodak-18% 388,80 7. Porez i prirez ukupno 2.548,80 8. Isplata primatelju (1-3-7) 6.451,20 9. Doprinos na osnovicu 7,5% za zdravstveno osiguranje 10. Ukupni trošak isplatitelja 10. Nalog za knjiženje 7. Računovodstveno praćenje drugog dohotka (članstvo u nadzornom odboru) primjer 44. Br. knjiženja Opis Konto/račun 1. Primitak drugog dohotka - naknada po osnovi drugog dohotka (bruto) - obveze po osnovi drugog dohotka (bruto) 2. Raspored bruto iznosa naknade -neto naknada -doprinosi iz naknade I. Stup MO II. Stup MO -porez iz naknade -prirez iz naknade 4670 2662 2662 26621 26650 26651 26670 26671 3. Obračun doprinosa na naknadu -za zdravstveno 4671 2643 4. Podmirenje obveza za plaće -neto naknada doprinosi iz plaće I. Stup MO II. Stup MO -porez iz plaće prirez iz plaće -za zdravstveno 1000 26621 26650 26651 26670 26671 2643 Duguje 10.000,00 10.000,00 6.451,20 250,00 2.160,00 388,80 Iznos Potražuje 10.000,00 6.451,20 250,00 2.160,00 388,80 10. 4
Slika 73. Obračunska isprava za isplatu drugog dohotka primjer 44. Slika 74. Obrazac JOPPD, stranica A primjer 44. 5
Slika 74. Obrazac JOPPD, stranica A primjer 44.-nastavak Slika 74. Obrazac JOPPD, stranica A primjer 44.-nastavak 6
Slika 75. Obrazac JOPPD, stranica B primjer 44. Slika 76. Zbrojni nalog za prijenos primjer 44. 7
Slika 77. Izvještaj o naknadi primjer 44. POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE DRUGOG DOHOTKA Primjer 45. Isplaćena je bruto naknada fizičkoj osobi (prodaja knjiga) u iznosu od 590.000,00 kn temeljem Ugovora o djelu. Prebivalište poreznog obveznika je u Zagrebu, stopa prireza 18%, osoba je osiguranik drugog stupa mirovinskog osiguranja. Tablica 53. Obračun drugog dohotka (prodaja knjiga) primjer 45. Red.br. OPIS IZNOS U KN 1. Iznos primitka od drugog dohotka 590.000,00 2. Osnovica za obračun doprinosa za generacijsku solidarnost (I. stup MO) 577.440,00 3. Ukupno doprinosi iz primitka Doprinosi za MIO I.stup 7,5% (7,5%*577.440,00) Doprinosi za MIO II.stup 2,5% (2,5%*590.000,00) 58.058,00 43.308,00 14. 4. Osnovica za porez na dohodak (1-3) 531.942,00 5. Porez 24% 127.666,08 6. Prirez porezu na dohodak-18% 22.979,89 7. Porez i prirez ukupno 150.645,97 8. Isplata primatelju (1-3-7) 381.296,03 9. Doprinos na osnovicu 7,5% za zdravstveno osiguranje * 590.000,00 kn 44.250,00 10. Ukupni trošak isplatitelja 634.250,00 Napomena: Isplatitelj drugog dohotka u ovom primjeru obračunava i uplaćuje doprinos za MO generacijske solidarnosti na iznos propisane godišnje osnovice, a doprinos za MO individualne kapitalizirane štednje i doprinos za ZO na ukupni iznos primitka koji isplaćuje. 8
POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE DRUGOG DOHOTKA Primjer 46. Isplatitelj, trgovačko društvo za trgovinu na veliko (obveznik PDV-a), isplaćuje proviziju trgovačkom putniku obvezniku poreza na dodanu vrijednost. Provizija iznosi 7.500,00 kn, prebivalište tr. putnika je u gradu koji nema propisani prirez porezu. Trg. Putnik je osiguranik prvog i drugog stupa. Tablica 54. Obračun drugog dohotka (provizija trgovačkom putniku) primjer 46. Red.br. OPIS IZNOS U KN 1. Iznos primitka trgovačkog putnika 7.500,00 2. Porez na dodanu vrijednost-25% 1.875,00 3. Ukupno naknada + PDV 9.375,00 4. Osnovica za obračun doprinosa 7.500,00 5. Ukupno doprinosi iz primitka Doprinosi za MIO I.stup 7,5% Doprinosi za MIO II.stup 2,5% 562,50 187,50 6. Osnovica za porez na dohodak 6. 7. Porez 24% 1.620,00 8. Neto primitak od drugog dohotka (1-5-7) 5.130,00 9. Doprinos na osnovicu 7,5% za zdravstveno osiguranje (7,5%*7.500,00) 562,50 10. Ukupni trošak isplatitelja (1+9) 8.062,50 11. Doznaka trgovačkom putniku na žiroračun (2+8) 7.005,00 Napomena: Isplatitelj drugog dohotka u ovom primjeru koristi pravo na odbitak pretporeza po računu trgovačkog putnika. POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE DRUGOG DOHOTKA Primjer 47. Isplatitelj drugog dohotka nije obveznik PDV-a i isplaćuje naknadu akviziteru, koji je u sustavu PDV-a, u bruto iznosu od 7.500,00 kn. Prebivalište zastupnika (fizičke osobe) je u gradu koji nema propisani prirez porezu. Zastupnik nije osiguranik drugog stupa. Tablica 55. Obračun drugog dohotka (primitak zastupnika osiguranja) primjer 47. Red.br. OPIS IZNOS U KN Tablica 1. X Obračun Bruto primitka drugog zastupnika dohotka osiguranja primjer X 7.500,00 2. Porez na dodanu vrijednost-25% 1.875,00 3. Ukupno naknada + PDV 9.375,00 4. Osnovica za obračun doprinosa 7.500,00 5. Doprinosi za MIO I.stup 10% 6. Osnovica za porez na dohodak 6.75000 7. Porez 24% 1.620,00 8. Neto primitak od drugog dohotka (1-5-7) 5.130,00 9. Doprinos na osnovicu 7,5% za zdravstveno osiguranje (7,5% *7.500,00) 562,50 10. Ukupni trošak isplatitelja (1+2+9) 9.937,50 11. Doznaka zastupniku osiguranja na žiroračun (2+8) 7.005,00 Napomena: Isplatitelj drugog dohotka u ovom primjeru nije obveznik PDV-a pa ne može koristiti PDV na računu fizičke osobe kao pretporez nego mu taj iznos povećava ukupne troškove po osnovi usluge koju je za njega obavio akviziter. 9
POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE DRUGOG DOHOTKA Primjer 48. Isplatitelj, trgovačko društvo, isplaćuje autorski honorar fizičkoj osobi (za članak u časopisu) u iznosu od 15.000,00 Kn. Fizička osoba kojoj se isplaćuje dohodak je obveznik I i II stupa MO i ima prebivalište na području grada Zagreba (prirez 18%). Tablica 56. Obračun drugog dohotka (autorski honorar) primjer 48. Red.br. OPIS IZNOS U KN 1. Iznos ukupne ugovorene naknade autora 15.000,00 2. Paušalni izdatak - 30% (30%*15.000,00) 4.500,00 3. Osnovica za obračun doprinosa (1-2) 10.500,00 4. Doprinosi za I i II stup MO-7,5%+2,5% 1.050,00 5. Porezna osnovica (1-2-4) ili (3-4) 9.450,00 6. Porez 24%*5 2.268,00 7. Prirez porezu na dohodak 18%*4 408,24 8. Porez i prirez ukupno (6+7) 2.676,24 9. Neto primitak od autorske naknade (1-4-8) 11.273.76 10. Doprinosi za zdravstveno osiguranje 7,5%*15.000 1.125,00 11. Ukupan trošak isplatitelja 1+10 16.125,00 Napomena: Kod autorskog honorara se obračunavaju doprinosi za MO i zdravstveno osiguranje i priznaju se porezno priznati izdaci 30%. Porezno priznati izdatak POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE DRUGOG DOHOTKA Primjer 49. Isplatitelj, trgovačko društvo, isplaćuje autorski honorar fizičkoj osobi (umjetniku). Bruto honorar iznosi 10.000,00 kn, prebivalište poreznog obveznika je u Zagrebu, stopa prireza 18%. Autor nije obveznik PDV-a. Isplatitelj raspolaže potvrdom ovlaštene udruge da se radi o isporuci umjetničkog djela. Tablica 57. Obračun drugog dohotka (autorski honorar za umjetnika) primjer 49. Red.br. OPIS IZNOS U KN 1. Iznos ukupne ugovorene naknade autora 10.000,00 2. Paušalni izdatak - 30% (30% + 25%*15.000,00) 5.500,00 3. Osnovica za obračun doprinosa (1-2) 4.500,00 4. Doprinosi za I i II stup MO-(7,5%+2,5%)*3 450,00 5. Porezna osnovica (1-2-4) ili (3-4) 4.050,00 6. Porez 24%*5 972,00 7. Prirez porezu na dohodak 18%*4 174,96 8. Porez i prirez ukupno (6+7) 1.146,96 9. Neto primitak od autorske naknade (1-4-8) 8.403,04 10. Doprinosi za zdravstveno osiguranje 7,5%*10.000 11. Ukupan trošak isplatitelja 1+10 10. Porezno priznati izdatak Napomena: Pri obračunu poreza na dohodak po odbitku, porezna osnovica se umanjuje za 30% paušalnih izdataka i za dodatnih 25% uz uvjet da isplatitelj naknade u trenutku isplate raspolaže pisanom potvrdom nadležne strukovne umjetničke udruge ili ovlaštene agencije iz koje je razvidno da se radi o umjetničkom djelu. 10
Slika XX Utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak za 2017.g. Izvor: Sirovica, K. (2017) Novine u oporezivanju dohotka. Seminarski materijal RIF-a. ZADAĆA Izvršite obračun zadanog dohotka prema navedenim parametrima: Fizička osoba M.N. ostvaruje primitak autorskog honorara u ukupnom iznosu od 26.000,00 Kn. Fizička osoba je obveznik I. stupa MO i stanuje na području grada koji ima prirez 12%. Umjetnik za svoje umjetničko djelo, za koje posjeduje potvrdu nadležne institucije, ostvaruje primitak u iznosu od 18.000,00 Kn. Stanuje na području grada Zagreba (prirez 18%). Fizička osoba, obveznik PDV-a ispostavio je račun prema trgovačkom društvu Konto plus d.o.o. za obavljenu uslugu prezentiranja programa na području regije Slavonija na ukupan iznos od 21.000,00 Kn (PDV 25%). Isplatitelj za obavljenu uslugu obračunava i uplaćuje sva javna davanja za fizičku osobu. Fizička osoba je obveznik II stupa MO i stanuje na području grada Požege (prirez 10%). 11
ZADAĆA Bruto primitak djelatnika, civilnog invalida iznosi 92.000,00 kn. Obveznik je I. stupa MO, uzdržava prvo i četvrto dijete i suprugu. Stanuje na području grada Požege (prirez 10%). Obračunajte dohodak prema zadanim parametrima. Fizička osoba obrtnik obavlja djelatnost i ima prebivalište na potpomognutom području I. skupine. Ostvareni dohodak (primitak izdatak) na godišnjoj razini je 326.000,00 kn. Uzdržava majku i drugo dijete te stanuje na području Požege (prirez 10%). Obveznik je II. stupa MO. Izvršite obračun dohotka prema zadanim parametrima. Djelatnik kod dohotka od nesamostalnog rada koristi osnovni osobni odbitak i uvećani osobni odbitak za treće dijete i oca koji je invalid 30%. S obzirom na dole navedene parametre izračunajte visinu korištenog osobnog odbitka i poreznu obvezu. Dohodak 18.000,00 12.600,00 13.000,00 Osobni odbitak 1.100,00 Porezna osnovica 10.800,00 Porez Prirez 12% Ukupno porez i prirez 12