mr. sc. Zdravko Baica Odgođena porezna obveza Računovodstvo Odredbe o odgođenoj poreznoj obvezi nalaze se u HSFI 14-Vremenska razgraničenja. Detaljnij

Транскрипт

1 mr. sc. Zdravko Baica Odgođena porezna obveza Odredbe o odgođenoj poreznoj obvezi nalaze se u HSFI 14-Vremenska razgraničenja. Detaljnije o ovoj tematici pročitajte u ovome članku. 1. Opće odredbe o odgođenoj poreznoj obvezi Odredbe o odgođenoj poreznoj obvezi nalaze se u HSFI 14-Vremenska razgraničenja. Privremene razlike jesu razlike između knjigovodstvenog iznosa imovine ili obveze u bilanci i njihove porezne osnovice. Privremene razlike mogu biti: a) oporezive privremene razlike - imaju za posljedicu oporezive iznose pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u budućim razdobljima kada će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena; ili b) odbitne privremene razlike - imaju za posljedicu iznose koji se mogu odbiti pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) budućeg razdoblja u kojemu će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena (HSFI ). Za oporezive privremene razlike nastaju odgođene porezne obveze, a za odbitne privremene razlike nastaju odgođene porezne imovine. Odgođene porezne obveze jesu iznosi poreza na dobit plativi u budućim razdobljima koji se odnose na oporezive privremene razlike (HSFI ). Odgođenu poreznu obvezu treba priznati za sve oporezive privremene razlike, osim ako odgođena porezna obveza proizlazi iz: a) početnog priznavanja goodwilla; ili b) goodwilla za koji vrijednosno usklađenje ili amortizacija nije priznata za porezne svrhe, ili c) početnog priznavanja imovine ili obveze u transakciji koja: nije poslovno spajanje; i u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti na oporezivu dobit (porezni gubitak). Za oporezive privremene razlike povezane s ulaganjem u ovisne poduzetnike, podružnice, pridružene poduzetnike i zajedničke pothvate odgođena porezna obveza se priznaje osim u dijelu koji su ispunjena oba sljedeća uvjeta: a) matica, ulagatelj i pothvatnik je u mogućnosti kontrolirati vrijeme ukidanja privremenih razlika; i b) vjerojatno je da se privremene razlike neće ukinuti u predvidivoj budućnosti (HSFI ). Odgođenu poreznu obvezu treba mjeriti stopama poreza za koje se očekuje da će se primjenjivati u razdoblju kada će obveza biti podmirena. Odgođena porezna obveza obično se mjeri primjenom poreznih stopa (i poreznih zakona) koji su na snazi na datum bilance (HSFI ). Nakon početnog mjerenja, odgođenu poreznu obvezu treba naknadno mjeriti iznosom koji je jednak početno priznatom iznosu umanjenom za ukinute privremene razlike i usklađene za efekte koji proizlaze iz promjena poreznog zakonodavsta i drugih primjena kako bi odražavale porezne posljedice koje bi mogle nastati iz načina na koji poduzetnik očekuje, na datum bilance, podmirenje knjigovodstvenog iznosa njegove obveze (HSFI ). Propisi o porezu na dobit u Republici Hrvatskoj ne dozvoljavaju nastanak privremenih razlika koje za posljedicu imaju nastanak poreznih učinaka, koji se iskazuju u pasivi kao odgođeno plaćanje poreza na dobit na kontu 989-Odgođene porezne obveze (prema našem kontnom planu). Prema našim poreznim propisima, rashod za svrhe poreza nije porezno priznati rashod ako u istom razdoblju nije iskazan i kao rashod u knjigovodstvu. Ovom je odredbom kod rashoda onemogućen nastanak privremenih razlika za koje se porezni učinci iskazuju kao odgođeno plaćanje poreza na dobit na kontu 989-Odgođene porezne obveze. I kod prihoda, prema našim poreznim propisima prihod iskazan u računovodstvu u razdoblju prije razdoblja koje zahtijevaju porezni propisi smatra se prihodom i za svrhe poreza u razdoblju u kojemu je iskazan kao prihod u računovodstvu. Ovom je odredbom i kod prihoda onemogućen nastanak privremenih razlika za koje se porezni učinci iskazuju kao odgođeno plaćanje poreza na dobit na kontu 989-Odgođene porezne obveze. 7 /

2 46 2. Primjena odgođene porezne obveze kod revalorizacijske rezerve dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine Kada je neka imovina revalorizirana, a ta se revalorizacija uključuje u poreznu osnovicu u nekom idućem razdoblju, poduzetnik treba iskazati odgođenu poreznu obvezu primjenjujući na tu revalorizacijsku rezervu propisanu stopu poreza na dobit. Ova odgođena porezna obveza iskazuje se kao smanjenje revalorizacijske rezerve (HSFI ). Prema odredbi čl.9. st.1. Pravilnika o porezu na dobit (NN 95/05 do 146/12), povećanjem kapitala smatraju se i sva izravna povećanja dobiti i svih oblika kapitala osim revalorizacijskih pričuva. S revalorizacijskim pričuvama izjednačavaju se i odgovarajuće pričuve za vrijednosna usklađenja financijske imovine, utvrđene po posebnim propisima. Iz navedenih odredbi proizlazi da se kod knjiženja revalorizacije dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine i povećanje fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju efekat revalorizacije knjižen na kontu 93-Revalorizacijske rezerve ne oporezuje i da je zbog toga potrebno porezni učinak (20% od revalorizacijskih rezervi) knjižiti kao umanjenje te revalorizacijske rezerve i kao odgođeno plaćanje poreza na dobit na kontu 989-Odgođene porezne obveze. O revalorizaciji dugotrajne materijalne, nematerijalne i financijske imovine raspoložive za prodaju detaljno smo pisali u članku Revalorizacija, revalorizacijske rezerve i odgođena porezna obveza ( primjena HSFI-a) koji je objavljen u RiPup-u 11/2012. na str. 39. Prema računovodstvenim odredbama (HSFI 6.38., HSFI 5.25.), revalorizacijska rezerva uključena u kapital koja se odnosi na dugotrajnu materijalnu i nematerijalnu imovinu može se prenijeti u zadržanu dobit kada je imovina povučena iz uporabe ili je otuđena, a i kada poduzetnik koristi imovinu. Kod prijenosa revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit za vrijeme dok poduzetnik koristi imovinu, iznos realizirane revalorizacijske rezerve je razlika između amortizacije zasnovane na revaloriziranom knjigovodstvenom iznosu imovine i amortizacije zasnovane na izvornom trošku imovine. Prijenos revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit ne provodi se u računu dobiti i gubitka. Prema odredbama čl.39. Pravilnika o porezu na dobit, revalorizacijska pričuva (rezerva) koja je formirana pri procjeni imovine uključuje se u poreznu osnovicu u poreznom razdoblju u kojemu je realizirana a utvrđuje se u svoti povećane amortizacije nastale zbog revalorizacije. Ostatak revalorizacijske pričuve uključuje se u poreznu osnovicu nakon uništenja, prodaje ili otuđenja na drugi način imovine od koje je revalorizacijska pričuva oblikovana. Iz navedenih računovodstvenih i poreznih odredbi porizlazi da poduzetnik može revalorizacijsku rezervu u visini amortizacije revaloriziranog dijela dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine prenijeti u zadržanu dobit. U zadržanu dobit prenosi se iz revalorizacijske rezerve 80% obračunane amortizacije revaloriziranog dijela dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine, a 20% se prenosi s odgođene porezne obveze na povećanje dobitka tekuće godine. U ovom slučaju amortizacija revaloriziranog dijela dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine je porezno priznati rashod, jer se za iznos revalorizacijske rezerve prenesene u zadržanu dobit i za iznos odgođene porezne obveze prenesene u dobitak tekuće godine povećava osnovica poreza na dobit na rednom broju 25. Obrasca PD. U slučaju da se navedeni iznos amortizacije ne prenese iz revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit odnosno dobitak tekuće godine (što se Odgođena porezna obveza može dogoditi jer računovodstveni propisi ne traže da to poduzetnik mora napraviti, već samo da može), tada je taj dio amortizacije privremeno nepriznati rashod sve dok se odgovarajući iznos s revalorizacijskih rezervi ne prenese u zadržanu dobit odnosno u dobitak tekuće godine. U slučaju da je amortizacija revaloriziranog dijela dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine privremeno nepriznati trošak on se iskazuje u r.18. obrasca PD. Iz navedenih računovodstvenih i poreznih odredbi porizlazi da poduzetnik može revalorizacijsku rezervu prenijeti u zadržanu dobit kada je dugotrajna materijalna i nematerijalna imovina povučena iz uporabe ili je otuđena. Smatram da je u ovoj odredbi umjesto riječi može trebalo staviti riječ mora, jer po osobnom mišljenju nakon što se određena dugotrajna materijalna i nematerijalna imovina povuče iz uporabe ili se otuđi revalorizacijsku rezervu koja se odnosi na tu imovinu treba isknjižiti iz knjigovodstva i to u zadržanu dobit kako nalaže navedena odredba a odgođenu poreznu obvezu treba isknjižiti u korist dobitka tekuće godine. U ovom slučaju se za iznos revalorizacijske rezerve prenesene u zadržanu dobit i za iznos odgođene porezne obveze prenesene u dobitak tekuće godine povećava osnovica poreza na dobit na rednom broju 25. Obrasca PD. Primjer 1. 1) U primjeru je knjigovodstveno stanje strojeva za proizvodnju na dan prije revalorizacije sljedeće: nabavna vrijednost ,00 kn; ispravak vrijednosti ,00 kn. 2) Obavljena je revalorizacija navedene imovine na dan po stopi od 25% i efekat revalorizacije je: na nabavnu vrijednost ,00 kn; na ispravak vrijednosti ,00 kn; na knjigovodstvenu vrijednost ,00 kn. 3) Knjiženje odgođene porezne obveze na iznos revalorizacijske rezerve (20% na ,00 kn) iznosi ,00 kn. 4) Obračun amortizacije navedene imovine za iznosi: za nerevalorizirani dio ,00 kn; za revalorizirani dio ,00 kn. 5) Za iznos amortizacije revaloriziranog dijela: smanjenje revalorizacijske rezerve ,00 kn; smanjenje revalorizacijske rezerve koja je prenesena u odgođenu poreznu obvezu ,00 kn; prijenos revalorizacijse rezerve u zadržanu dobit ,00 kn. 6) Smanjenje odgođene porezne obveze u korist tekućeg dobitka (20% na ,00 kn) iznosi 3.000,00 kn. 7) ovodstveni dobitak tekuće godine poduzetnika za iznosi ,00 kn. 8) Obveza za porez na dobit iz obrasca PD iznosi ,00 kn. 9) Utvrđivanje rezultata poslovanja nakon oporezivanja: dobit tekuće godine prije oporezivanja ,00 kn; obveza za porez na dobit iz Obrasca PD ,00 kn; smanjenje odgođene porezne obveze ,00 kn. 10) Prijenos dobitka tekuće godine nakon oporezivanja na bilančna konta: dobit tekuće godine nakon oporezivanja ,00 kn; dobit tekuće godine od ukidanja odgođene porezne obveze ,00 kn. 7 / 2013

3 mr. sc. Zdravko Baica Duguje Potražuje Knjiženja u : 1. Stanje strojeva za proizvodnju prije revalorizacije na dan : - nabavna vrijednost , ispravak vrijednosti (akumulirana amortizacija) , Revalorizacija strojeva za proizvodnju na dan : - revalorizacija nabavne vrijednosti , revalorizacije ispravka vrijednosti , revalorizacija knjigovodstvene (sadašnje) vrijednosti u korist revalorizacijske rezerve , Odgođena porezna obveza (20% od ,00 kn) , Knjiženja u : 4. Obračun amorizacije stroja za , za nerevalorizirani dio , za revalorizirani dio , Za iznos amortizacije revaloriziranog dijela: - smanjenje revalorizacijske rezerve , smanjenje revalorizacijske rezerve koja je prenesena u odgođenu poreznu obvezu 3.000, prijenos revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit , Smanjenje odgođene porezne obveze u korist tekućeg dobitka 3.000, Utvrđivanje razlike prihoda i rashoda za , Porez na dobit iz Obrasca PD , Utvrđivanje rezultata poslovanja nakon oporezivanja: - dobit tekuće godine prije oporezivanja , obveza za porez na dobit iz Obrasca PD , smanjenje odgođene porezne obveze 3.000, dobit tekuće godine nakon oporezivanja , Prijenos dobitka tekuće godine nakon oporezivanja , Strojevi za proizvodnju Ispravak vrijednosti strojeva za proizvodnju Revalorizacijske rezerve dugotrajne materijalne imovine od Odgođena porezna obveza iz revalorizacijskih rezervi materijalne dugotrajne imovine (odbitna stavka) Odgođena porezna obveza iz revalorizacijskih rezervi dugotrajne materijalne imovine Amortizacija opreme i postrojenja Amortizacija revaloriziranog dijela postrojenja i opreme Zadržana dobit iz revalorizacijskih rezervi Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze Razlika prihoda i rashoda - pozitivna (dobitak) Dobit tekuće godine prije oporezivanja Porez na dobit Obveza za porez na dobit Dobit tekuće godine nakon oporezivanja Ostvarena dobit tekuće godine U u dobiti i gubitka navedeno se iskazuje na sljedeći način: Naziv 7 / bilješke Prethodna godina Tekuća godina XI.1. DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA XI.2. GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA - XII. POREZ NA DOBIT XIII.1. DOBIT RAZDOBLJA XIII.2. GUBITAK RAZDOBLJA - Napomena uz popunjavanje a dobiti i gubitka: 1) U red. XII. a dobiti i gubitka porez na dobit umanjili smo za proknjiženu smanjenu odgođenu poreznu obvezu na dan i na taj način postigli da nam se dobitak tekuće godine nakon oporezivanja slaže s potražnim stanjem na kontu Ostvareni dobitak tekuće u iznosu od ,00 kn, što se slaže s podatkom iskazanim u Bilanci na r. A.VI.1.-Dobit poslovne godine. Napomene uz Primjer 1.: 1) Da nisu provedena knjiženja pod r. 5. i 6. poduzetnik bi morao kod konačnog obračuna poreza na dobit u obrascu PD povećati osnovicu poreza na dobit za iznos amortizacije revaloriziranog dijela stroja u svoti od ,00 kn na r.18. obrasca PD. Ovako će i amortizacija revaloriziranog dijela stroja biti priznati rashod, ali će se svejedno porezna obveza trebati povećati na r. 25. obrasca PD za ,00 kn za prenos revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit i odgođene porezne obveze u dobitak tekuće godine. 2) Kod knjiženja na r. 5. pretpostavili smo da poduzetnik ima zadržanu dobit, pa smo svotu amortizacije revaloriziranog dijela stroja umanjenju za odgođenu poreznu obvezu knjižili u korist računa 9403-Zadržana dobit iz revalorizacijskih rezervi. U slučaju da poduzetnik nema zadržane dobiti već preneseni gubitak tada se navedeni iznos knjiži u korist računa 945-Preneseni gubitak. 3) U slučaju prodaje navedenog stroja ostatak revalorizacijse rezerve u iznosu od ,00 kn obvezno se prenosi ,00 kn (80%) na zadržanu dobit (konto 9403-Zadržana dobit iz revalorizacijskih rezervi a ,00 kn (20%) na dobitak tekuće godine preko konta 811. U tom slučaju će se i porezna obveza pore za na dobit povećati na r.25. obrasca PD za , 00 kn. Odgođena porezna obveza utvrđuje se i za revalorizacijske rezerve zemljišta. Kako se zemljište ne amortizira, to se ukidanje odgođene porezne obveze obavlja tek pri otuđenju zemljišta. 3. Primjena odgođene porezne obveze kod revalorizacijske rezerve financijske imovine raspoložive za prodaju Za financijsku imovinu raspoloživu za prodaju, promjena fer vrijednosti priznaje se izravno u kapital (revalorizacijsku rezervu) (HSFI 9.22.).

4 48 Dobit ili gubitak od financijske imovine raspoložive za prodaju priznaje se izravno u kapital do prestanka priznavanja financijske imovine kada se kumulativno dobici ili gubici koji su prethodno priznati u kapitalu priznaju u računu dobiti i gubitka. Iznimka je gubitak od umanjene vrijednosti te dobit i gubitak od tečajnih razlika (HSFI ). Kada je neka imovina revalorizirana, a ta se revalorizacija uključuje u poreznu osnovicu u nekom idućem razdoblju, poduzetnik treba iskazati odgođenu poreznu obvezu primjenjujući na tu revalorizacijsku rezervu propisanu stopu poreza na dobit. Ova odgođena porezna obveza iskazuje se kao smanjenje revalorizacijske rezerve (HSFI ). Prema odredbi čl.9. st.1. Pravilnika o porezu na dobit (NN 95/05 do 146/12), povećanjem kapitala smatraju se i sva izravna povećanja dobiti i svih oblika kapitala osim revalorizacijskih pričuva. S revalorizacijskim pričuvama izjednačavaju se i odgovarajuće pričuve za vrijednosna usklađenja financijske imovine, utvrđene po posebnim propisima. Iz navedenih odredbi proizlazi da se za razliku od financijske imovine čija se promjena fer vrijednosti evidentira u računu dobiti i gubitka (kao prihod ili rashod), promjena fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju evidentiraju se na računu revalorizacijskih pričuva (rezervi), na koju se obračunava odgođena porezna obveza. U slučaju otuđenja ili drugog načina prestanka priznavanja financijske imovine raspoložive za prodaju, iznosi s revalorizacijske rezerve prenose se kao prihod ili rashod u računu dobiti i gubitka i u tom momentu se ukida odgođena porezna obveza. Primjer 2.: Ulaganje u dionice razvrstane u financijsku imovinu raspoloživu za prodaju koja se nakon početnog mjerenja mjeri po fer vrijednosti 1) Poduzetnik A d.o.o. kupio je u 300 dionica poduzetnika B d.d. Nominalna vrijednost jedne dionice je 1.500,00 kn. Po odluci poduzetnika A dionice su kvalificirane kao financijska imovina raspoloživa za prodaju. 2) Naknada brokerima iznosi 3% vrijednosti dionica. 3) Na kraju cijena dionice povećala se i nova vrijednost po dionici je 1.650,00 kn. 4) Smanjenje revalorizacijske rezerve za odgođenu poreznu obvezu - 20%. 5) Na kraju cijena dionice pala je i nova vrijednost po dionici je 1.550,00 kn. 6) Povećanje revalorizacijske rezerve za smanjenje odgođene porezne obveze-20%. 7) Poduzetnik je donio odluku u siječnju 2013.g. da će prodati dionice koje su klasificirane kao financijska imovina raspoloživa za prodaju. Prijenos knjigovodstvene vrijednosti dionica ( ,00 kn) na zalihe dugotrajne imovine namijenjena prodaji, obzirom da je procijenjena fer vrijednost dionica ( ,00 kn) veća od knjigovodstvene vrijednosti. 8) Izvod žiro-računa: ukupna sredstva od prodaje dionica ,00 kn; razduženje za vrijednost dionica ,00 kn; prihod od prodaje dionica ,00 kn. 9) Prijenos revalorizacijske rezerve za prodane dionice u prihode u iznosu 1.500,00 kn. 10) Ukidanje odgođene porezne obveze za revalorizacijsku rezervu za prodane dionice u iznosu 300,00 kn. Odgođena porezna obveza Duguje Potražuje Knjiženja u : 1. Izvod žiro-računa - društvo je kupilo dionice (300 kom x kn) , Izvod žiro-računa - plaćena naknada brokerima ( x 3%) , Povećanje vrijednosti dionica (105,00 x 300) , Odgođena porezna obveza (31.500,00 x 20%) 6.300, Knjiženja u : 5. Smanjenje vrijednosti dionica (100,00 x 300) , Smanjenje odgođene porezne obveze (30.000,00 x 20%) 6.000, Knjiženja u 2013.g.: 7. Prijenos dionica na konto zaliha dugotrajne imovine namijenjena prodaji: - nabavna vrijednost dionica , vrijednosno usklađenje dionica 1.500, knjigovodstvena vrijednost dionica , Izvod žiro-računa - uplata od prodaje dionica , razduženje za knjigovodstvenu vrijednost dionica s zaliha , prihod od prodaje dionica , Prijenos revalorizacijske rezerve (koje se odnose na prodane dionice) u prihode 1.500, Ukidanje odgođene porezne obveze na revalorizacijske rezerve koje se odnose na prodane dionice 300, Dionice kod domaćih poduzetnika u kojima postoji sudjelujući interes Vrijednosno usklađenje dionica kod domaćih poduzetnika u kojima postoji sudjelujući interes Žiro-račun za redovno poslovanje Revalorizacijske rezerve financijske imovine od Odgođena porezna obveza iz revalorizacijskih rezervi financijske imovine Odgođena porezna obveza iz revalorizacijskih rezervi financijske imovine Dugotrrajna financijska imovina namijenjena prodaji Prihodi od prodaje financijske imovine (kada je knjigovodstvena vrijednost manja od ostvarenog prihoda Napomene uz Primjer 2.: 1) Dionice kao financijsku imovinu u ovom primjeru knjižili smo kao dugotrajnu financijsku imovinu, jer se financijska imovina klasificirana kao financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka iskazuje kao kratkotrajna financijska imovina, a financijska imovina raspoloživan za prodaju kao dugotrajna financijska imovina. 2) Naknadu brokerima knjižili smo kao povećanje vrijednosti financijske imovine, obzirom da se prema odredbi točke 19. HSFI 9-Financijska imovina, pri početnom mjerenju financijske imovine raspoložive za prodaju transakcijski troškovi uključuju u nabavnu vrijednost financijske imovine; 7 / 2013

5 3) Prema točki 22. HSFI 9-Financijska imovina, promjena fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju priznaje se izravno u kapital odnosno u revalorizacijsku rezervu. 4) Prema propisima o porezu na dobit revalorizacijske rezerve nisu oporezive. 5) Prema točki 42. HSFI 12-Kapital, kada je neka imovina revalorizirana, a ta revalorizacija se uključuje u poreznu osnovicu u nekom idućem razdoblju, poduzetnik treba iskazati odgođenu poreznu obvezu primjenjujući na tu revalorizacijsku rezervu propisanu stopu poreza na dobit. Ova odgođena porezna obveza iskazuje se kao smanjenje revalorizacijske rezerve. 6) I na dugotrajnu financijsku imovinu koja je namijenjena prodaji primjenjuju se odredbe HSFI 8-Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja. 7) Prema odredbi točke 63. HSFI 15-Prihodi, i kod prestanka priznavanja financijske imovine prihod (ili rashod) se iskazuje na neto osnovi odnosno kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti i primljene naknade. Navedeni prihod je ostali-izvanredni prihod, a eventualni rashod je ostali-izvanredni rashod. 8) Prema odredbi točke 36. HSFI 12-Kapital, kod prestanka priznavanja financijske imovine raspoložive za prodaju, revalorizacijske rezerve za dotičnu financijsku imovinu prenose se u račun dobiti i gubitka kao prihod kod pozitivnih financijskih rezervi odnosno kao rashod kod negativnih financijskih rezervi. 4. Primjena odgođene porezne obveze kod promjena računovodstvenih politika i ispravaka temeljnih pogrešaka Odgođena porezna obveza primjenjuje se i kod promjena računovodstvenih politika i ispravaka temeljnih pogreški, kada je rezultat promjene računovodstvene politike odnosno ispravak temeljne pogreške povećanje ili smanjenje zadržane dobiti Primjena odgođene porezne obveze kod promjene računovodstvene politike Primjer 3.: Poduzetnik od g. kod utroška zaliha sirovina primjenjuje metodu ponderiranog prosječnog troška. Poduzetnik je u 2013.g. donio odluku o promjeni računovodstvene politike utroška zaliha sirovina na metodu FIFO jer je ta metoda primjerenija za njegovo poslovanje. Primjena metode FIFO za utrošak zaliha sirovina primjenjuje se retroaktivno, pa imamo sljedeće podatke: Tablica 1.: Pregled promjena zbog promjene računovodstvene politike R. Ukupno 1. Trošak zalihe sirovina uz primjenu metode prosječnog troška T-rošak zaliha sirovina uz primjenu metode FIFO Povečanje vrijednosti zaliha Smanjenje troškova sirovina i materijala Povečanje dobiti prije oporezivanja Povečanje poreza na dobit Povečanje dobiti poslije oporezivanja mr. sc. Zdravko Baica Tablica 2.: dobiti i gubitka za razdoblje od 1.1. do Naziv II. POSLOVNI RASHODI II.2. Materijalni troškovi II.2.a) Troškovi sirovina i materijala X. UKUPNI RASHODI XI.1. DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA XII. POREZ NA DOBIT XIII.1. DOBIT RAZDOBLJA Da se je u kod utroška zalihe sirovina upotrebljavana metoda FIFO umjesto metode prosječnog ponderiranog troška troškovi sirovina bili bi manji za kn. Zbog smanjenja troškova sirovina i materijala u korigiranom računu dobiti i gubitka za, osim troškovi sirovina i materijala smanjile su se za kn i materijalni troškovi, poslovni rashodi i ukupni rashodi. Zbog navedenog smanjenja troškova povečala se za kn pozicija dobit prije oporezivanja, pozicija porez na dobit povečala se za kn ( x 20%), dok se pozicija dobit razdoblja povečala za kn. Tablica 3.: Bilanca na datum Naziv C. KRATKOTRAJNA IMOVINA C.I. ZALIHE C.I.1. Sirovine i materijali E. UKUPNO AKTIVA A. KAPITAL I REZERVE V. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK V.1. Zadržana dobit VI. DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE VI.1. Dobit poslovne godine D. KRATKOROČNE OBVEZE D.9. Obveze za poreze, doprinose i slična davanja F. UKUPNO PASIVA Da se je u kod utroška zalihe sirovina upotrebljavana metoda FIFO umjesto metode prosječnog ponderiranog troška zaliha sirovina bila bi veća za kn. Zbog povećanja zaliha sirovina i materijala u korigiranoj bilanci na datum , osim zalihe sirovina i materijala povečale su se za kn i zalihe, kratkotrajna imovina i ukupna aktiva. Zbog navedenog smanjenja troškova sirovina povečala se za kn pozicija dobit poslovne godine (i dobit ili gubitak poslovne godine i kapital i rezerve ), a pozicija obveze za poreze, doprinose i slična davanja i pozicija kratkoročne obveze povečale su se za kn povečane obveze za porez na dobit ( x 20%), dok se pozicija ukupna pasiva povečala za kn. 7 /

6 50 Tablica 4.: dobiti i gubitka za razdoblje od 1.1. do Naziv Odgođena porezna obveza II. POSLOVNI RASHODI II.2. Materijalni troškovi II.2.a) Troškovi sirovina i materijala X. UKUPNI RASHODI XI.1. DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA XII. POREZ NA DOBIT XIII.1. DOBIT RAZDOBLJA Da se je u kod utroška zalihe sirovina upotrebljavana metoda FIFO umjesto metode prosječnog ponderiranog troška troškovi sirovina bili bi manji za kn. Zbog smanjenja troškova sirovina i materijala u korigiranom računu dobiti i gubitka za, osim troškovi sirovina i materijala smanjile su se za kn i materijalni troškovi, poslovni rashodi i ukupni rashodi. Zbog navedenog smanjenja troškova povečala se za kn pozicija dobit prije oporezivanja, a pozicija porez na dobit povečala se za kn ( x 20%), dok se pozicija dobit razdoblja povečala za kn. Tablica 5.: Bilanca na datum Naziv C. KRATKOTRAJNA IMOVINA C.I. ZALIHE C.I.1. Sirovine i materijali E. UKUPNO AKTIVA A. KAPITAL I REZERVE V. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK V.1. Zadržana dobit VI. DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE VI.1. Dobit poslovne godine D. KRATKOROČNE OBVEZE D.9. Obveze za poreze, doprinose i slična davanja F. UKUPNA PASIVA Da se je u i kod utroška zalihe sirovina upotrebljavana metoda FIFO umjesto metode prosječnog ponderiranog troška zaliha sirovina bila bi veća za kn. Zbog povećanja zaliha sirovina i materijala u korigiranoj bilanci na datum , osim zalihe sirovina i materijala povečale su se za kn i zalihe, kratkotrajna imovina i ukupna aktiva. Zbog smanjenja troškova sirovina u povečala se za kn pozicija zadržana dobit (i pozicija zadržana dobit ili preneseni gubitak ), a zbog smanjenja troškova sirovina u povečala se za kn pozicija dobit poslovne godine (i pozicija dobit ili gubitak poslovne godine ). Zbog smanjenja troškova sirovina u i povečala se za kn pozicija kapital i rezerve, a pozicija obveze za poreze, doprinose i slična davanja i pozicija kratkoročne obveze povečale su se za kn povečane obveze za porez na dobit ( x 20%), dok se pozicija ukupna pasiva povečala za kn. Uz prikazane izmjene korigiranih računa dobiti i gubitka i bilance za i, potrebno je navedene promjene i proknjižiti u knjigovodstvu poduzetnika sa stajem 1. siječnja 2013.g. Potražuje Duguje 1. Povečanje vrijednosti zaliha sirovina na dan g. zbog promjene metode utroška zaliha s metode prosječnog ponderiranog troška na metodu FIFO za i , povečanje zaliha u korist zadržane dobiti , povečanje zaliha u korist tekuće dobiti - odgođena porezna obveza (20% na ,00) , Zaliha sirovina i materijala Zadržana dobit zbog promjene računovodstvene politike Odgođena porezna obveza zbog promjena računovodstvenih politika i ispravaka temeljnih pogrešaka Na kraju godine poduzetnik je dužan osnovicu poreza na dobit povečati za ,00 kn u obrascu PD za 2013.g. i nakon toga u knjigovodstvu na dan 31. prosinca 2013.g. proknjižiti ukidanje odgođene porezne obveze: Potražuje Duguje 2. Na dan 31. prosinca 2013.g. ukidanje odgođene porezne obveze nakon povečanja osnovice poreza na dobit za povečanje vrijednosti zaliha zbog promjene metode utroška , Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze Napomena uz Primjer 3.: 1) Kako se postupa sa kontom 811 na kraju godine u knjigovodstvu i u u dobiti i gubitka objasnili smo u članku Iskazivanje odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze u knjigovodstvu i u u dobiti i gubitka, koji je objavljen u RiPup-u 11/2011., a i u primjeru 1. Detaljnije o računovodstvenim politikama, promjeni računovodstvenih procjena i pogrešaka pisali smo u članku ovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške (primjena HSFI 3), koji je objavljen u RiPup-u 11/2011 na str.36. O pogreškama (teoretski i praktični dio) pisano je detaljno u članku Ispravak pogreški i knjiženja po rješenju poreznog nadzora autora Neven Baica, mag. oec., koji je u RiPup-u 10/2011. na str / 2013