Porezni_10_2012.indd

Транскрипт

1 Primjena stopa za obra~un doprinosa Goran Kriànac i Jasna Prepeljani} Primjena stopa za obra~un doprinosa 1. Uvod Sukladno ~l. 2. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o doprinosima (NN 22/12), snièna je stopa za obra~un doprinosa za zdravstveno osiguranje s 15 na 13%. Prema ~l. 20. st. 1. prijelaznih i zavr{nih odredba Zakona, stopu 13% primjenjuje se pri utvr ivanju obveza doprinosa nastalih za sta` u osiguranju nakon 30. travnja 2012, osim za osiguranike koji su sami obveznici pla}anja doprinosa iz ~l st. 3. Zakona. Stavak 2. istoga ~lanka propisuje da se za obveze doprinosa prema primicima od kojih se utvr uje drugi dohodak kad je du`ni~ko-vjerovni~ki odnos na temelju kojeg je nastala obveza isplate, nastao do 30. travnja 2012, primjenjuje Zakon o doprinosima (NN 84/08, 152/08, 94/09. i 18/11). Obvezu doprinosa u pravilu se povezuje s razdobljem {to ga osiguranik provede u osiguranju prema bilo kojoj od osnova obveznih osiguranja, a to mogu biti: dani (od do unutar odre enog mjeseca) i mjeseci (puni) ili godina (puna) u osiguranju, a sukladno ~l st. 1. Zakona o doprinosima (NN 84/08, 152/08, 94/09, 18/11. i 22/12) (Zakon), doprinose se obra~unava prema propisima {to vrijede za razdoblje osiguranja na koje se obveza odnosi. Osnovicu prema kojoj su obra~unani doprinosi, utvr enu prema primitku od kojega se utvr uje drugi dohodak, kao u drugim okolnostima kad nije u neposrednoj vezi s razdobljem {to ga je osiguranik proveo u osiguranju, iznimno se smatra osnovicom za godinu u kojoj su doprinosi, obra~unani prema toj osnovici, i pla}eni. S obzirom da je stopa promijenjena unutar obra~unskog razdoblja kalendarske godine, pojavile su se odre ene nejasno}e, kada treba primijeniti stopu 15% {to je vaìla za razdoblje osiguranja do 30. travnja 2012, a kada sniènu stopu 13%, {to vrijedi za razdoblje osiguranja od 1. svibnja Pravilniku o izmjenama i dopunama Pravilnika o doprinosima (NN 61/12) dodani su novi ~l. 218a. do 218f, {to sadrè posebne odredbe o stopama za obra~un doprinosa, pregled kojih dajemo u nastavku. PRIMJENA STOPA ZA OBRAÛN DOPRINOSA 69

2 2. Primjena stopa za obra~un doprinosa za osiguranika s osnove radnog odnosa Mjese~na je osnovica za obra~un doprinosa za osiguranika s osnove radnog odnosa pla}a odnosno primitak od nesamostalnog rada, oporeziv porezom na dohodak, {to ga poslodavac ili druga osoba umjesto poslodavca ispla}uje ili daje u naravi ili ju je bila obvezna isplatiti osiguraniku za rad u odre enome mjesecu, prema ugovoru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili posebnom propisu. Osnovicom za obra~un doprinosa za osiguranika po osnovi radnog odnosa smatra se i svote ostalih primitaka od nesamostalnog rada {to su oporezivi porezom na dohodak ili bi bili oporezivi kad odredbama me udràvnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ne bi bilo odre eno druk~ije, a osobito: primici po osnovi naknada, potpora, nagrada, darova, dnevnica, terenskog dodatka, pomorskog dodatka i otpremnine, ispla}eni iznad neoporezivih svota, sukladno propisima o porezu na dohodak, primici radi prekida radnog odnosa, premije osiguranja {to ih poslodavac na teret vlastitih sredstava, u korist radnika, pla}a za ìvotno osiguranje s obilje`jem {tednje te za dopunsko i privatno zdravstveno osiguranje, dobrovoljno mirovinsko osiguranje ili za osiguranje imovine radnika, ostali primici {to ih poslodavac ispla}uje ili daje radniku za obavljen rad, sukladno ugovoru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili posebnom propisu, a ne odnose se na naknadu za rad u odre enu mjesecu, poput dodatne pla}e (izvan redovitih mjese~nih pla}a), bonusa za postignute rezultate i ostalih sli~nih primitaka od nesamostalnog rada. Kada se obvezu doprinosa obra~unava prema mjese~noj osnovici pla}i za rad u odre enome mjesecu, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e za taj mjesec. Tako poslodavac (obveznik obra~unavanja) obvezu doprinosa prema pla}i za travanj, ispla}enu u svibnju mora obra~unati uz primjenu stope 15%, zato {to se stopu 13% primjenjuje pri utvr ivanju obveza doprinosa nastalih za sta` u osiguranju nakon 30. travnja Kada se obvezu doprinosa obra~unava prema ostalim primicima uz pla}u, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e na dan nastanka obveze. Sukladno ~l. 25. Zakona o doprinosima, propisano je da se doprinose prema ostalim primicima obra~unava zajedno s obra~unom ostalih primitaka uz pla}u. Tako je npr. u pogledu primitka po osnovi naknade ispla}enog iznad neoporezive svote (sukladno propisima o porezu na dohodak) poslodavac 20. svibnja morao obra~unati doprinos za zdravstveno osiguranje prema stopi 13%. Kada se primitke uz pla}u ispla}uje za odre enu godinu (npr. bonus za postig nute rezultate), te se obvezu doprinosa obra~unava u godini {to slijedi nakon godine na koju se odnose, iznimno se primjenjuje stope za obra~un doprinosa vaè}e 31. prosinca godine na koju se odnose ostali primici uz pla}u. Tada poslodavac koji je 15. kolovoza isplatio bonus za postignute rezultate u 2011, mora obra~unati doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi 15%, jer je vaìla 31. prosinca godine na koju se isplata odnosi, a ne po stopi 13 % {to je vaìla na dan isplate. 70 POREZNI VJESNIK 10/2012.

3 3. Primjena stopa za obra~un doprinosa prema primicima od kojih se utvr uje drugi dohodak Sukladno ~l. 7. to~. 9. Zakona, drugi je dohodak primitak ili dio primitka od kojega se, sukladno propisima o porezu na dohodak, utvr uje drugi dohodak. Drugim dohotkom smatra se i primitak po osnovi kojega se, prema propisima o porezu na dohodak, utvr uje dohodak od nesamostalnog rada, kad ga poslodavac ispla}uje ili daje u naravi biv{em radniku ili drugoj osobi umjesto biv{eg radnika, a taj se primitak ne odnosi na naknadu za rad tijekom radnog odnosa, niti je ste~en za trajanja radnoga odnosa. Osnovicu prema kojoj su obra~unane doprinose prema primitku od kojega se utvr uje drugi dohodak smatra se osnovicom za godinu u kojoj su doprinosi obra~unani i pla}eni prema toj osnovici. Koju }e se stopu primijeniti za obra~un doprinosa ovisi o tome jesu li isplatitelj i primatelj primitka od kojega se utvr uje drugi dohodak ugovorili datum isplate. Ako su isplatitelj i primatelj primitka ugovorili datum isplate primitka od kojega se utvr uje drugi dohodak, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e na ugovoren datum isplate, a ako datum isplate nije ugovoren, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e na dan isplate primitka. 4. Primjena stopa doprinosa kad ih obveznik mora obra~unati prema mjese~noj osnovici umno{ku prosje~ne pla}e i propisana koeficijenta Za pojedine kategorije osiguranika, na primjer za osiguranike prema osnovi: stru~nog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa, nezaposlene osobe ili korisnika invalidske mirovine, zbog profesionalne nesposobnosti za rad, njegovatelja HRVI, roditelja njegovatelja, produljenoga mirovinskog osiguranja bra~nog druga profesionalnoga, odnosno ugovornog diplomata, produljenoga mirovinskog osiguranja stalnoga sezonskog radnika, osobe koju je pravna ili fizi~ka osoba, prije stupanja u radni odnos, uputila na prakti~ni rad, osobe upu}ene u inozemstvo na osnovi me unarodne tehni~ko-prosvjetne i kulturne suradnje, ostalih okolnosti propisanih zakonom, obveznik mora obra~unati doprinose prema mjese~noj osnovici propisanoj kao umnoàk svote prosje~ne pla}e i propisanog koeficijenta. Kada se obvezu doprinosa utvr uje prema mjese~noj osnovici kao umnoàk svota pro sje~ne pla}e i propisanoga koeficijenta, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e za mjesec na koji se obveza odnosi. Tako je poslodavac koji je primio osiguranika radi stru~nog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa, morao obra~unati obvezu doprinosa za zdravstveno osiguranje za travanj {to dospijeva 15. svibnja uz primjenu stope 15%. PRIMJENA STOPA ZA OBRAÛN DOPRINOSA 71

4 5. Primjena stopa doprinosa {to su ih obvezni obra~unati HZZO i HZMO Kada se obvezu doprinosa utvr uje prema mjese~noj svoti mirovine za osiguranika po osnovi korisnika mirovine po propisima o mirovinskom osiguranju RH, primjenjuje se stopu za obra~un doprinosa {to vaì za mjesec na koji se obveza odnosi. I kad obvezu doprinosa utvr uju HZZO ili HZMO prema mjese~noj svoti naknade pla}e, primjenjuje se stopu za obra~un doprinosa vaè}u za mjesec na koji se odnosi ispla}ena naknada. 6. Primjena stopa za obra~un doprinosa prema primitku za rad u~enika i studenta preko posrednika pri zapo{ljavanju Za osiguranika po osnovi u~enika i studenta tijekom rada preko posrednika pri zapo{ljavanju obveznik je doprinosa te obveznik obra~unavanja i obveznik pla}anja doprinosa posrednik pri zapo{ljavanju u~enika i redovitih studenata. Osnovica je za obra~un doprinosa svaki pojedina~an primitak {to ga se ispla}uje za rad pojedinog u~enika ili studenta, a doprinose se obra~unava uz obra~un primitaka i dospijevaju na naplatu istodobno s isplatom primitka. Kada se obvezu doprinosa utvr uje prema primitku za rad u~enika i studenta preko posrednika pri zapo{ljavanju, posrednik je obvezan obra~unati poseban doprinos za mirovinsko osiguranje za osobe osigurane u odre enim okolnostima i poseban doprinos za za{titu zdravlja na radu, po stopama vaè}ima na dan isplate primitka, neovisno o tome kada se je obavljalo rad u~enika ili studenta na kojeg se isplata odnosi. 7. Primjena stopa za obra~un mjese~ne obveze doprinosa {to ih rje{enjem utvr uje Porezna uprava Odre enim skupinama osiguranika kao {to su osiguranici po osnovi: samostalnih djelatnosti koji od tih djelatnosti utvr uju dohodak od samostalne djelatnosti, samostalnih djelatnosti koji od tih djelatnosti porez pla}aju prema pau{alnom dohotku, djelatnosti slobodnog zanimanja: samostalni umjetnici, novinari i sporta{i koji prema primicima od djelatnosti porez na dohodak pla}aju po odbitku, poljoprivrede, ~lanstva u upravi trgova~kog dru{tva i funkcije izvr{nog direktora dioni~kog dru{tva, sve}enika i drugih vjerskih slu`benika, zaposlenja u inozemstvu u me unarodnim organizacijama i stranih poslodavaca, zaposlenja u tuzemstvu u poslodavaca sa sjedi{tem u inozemstvu koji nemaju registriranu podru`nicu u tuzemstvu, produljenoga mirovinskog osiguranja, osoba koje zdravstveno osiguranje ne ostvaruju po drugoj osnovi, ~lanova obitelji osobe zaposlene u inozemstvu, stranaca ili ~lanova obitelji stranca, korisnika mirovine ili invalidnine od stranog isplatitelja mirovine ili invalidnine te pomoraca ~lanova posade brodova u me unarodnoj plovidbi, sukladno Pomorskom zakoniku, 72 POREZNI VJESNIK 10/2012.

5 Porezna uprava rje{enjem utvr uje obvezu doprinosa, vrste, mjese~ne svote i razdoblje na koje se obveza odnosi. Kada se obvezu doprinosa utvr uje prema mjese~noj osnovici, prema rje{enju Porezne uprave, osiguranicima koji su sami obveznici doprinosa za osobno osiguranje, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e u mjesecu na koji se odnosi obveza. Tako se obvezu doprinosa za zdravstveno osiguranje za travanj 2012, {to je dospjela na naplatu 15. svibnja obra~unava po stopi 15%. Obvezu doprinosa za zdravstveno osiguranje za razdoblje osiguranja od 1. svibnja obra~unava se uz primjenu stope 13%. 8. Primjena obveznih stopa doprinosa {to ih mora obra~unati sam obveznik doprinosa za osobno osiguranje Osiguranik po osnovi obavljanja samostalnih djelatnosti obrta i trgovca pojedinca, slobodnog zanimanja, sporta{a, poljoprivrede i {umarstva te ostalih samostalnih djelatnosti (~l. 9. st. 1. to~. 9. do 13) koji od tih djelatnosti utvr uje dobit, sam je obveznik doprinosa te mora obra~unavati i pla}ati doprinos za osobno osiguranje. Mjese~na je osnovica za obra~un doprinosa svota poduzetni~ke pla}e i ne moè biti ni à od umno{ka svote prosje~ne pla}e i koeficijenta 1,1. Doprinose se obra~unava i dospijevaju na naplatu istodobno s isplatom pla}e, najkasnije do posljednjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec. Obveznik koji sebi ne ispla}uje pla}u, mora obra~unati doprinose prema mjese~noj osnovici umno{ku svote prosje~ne pla}e i koeficijenta 1,1 {to dospijeva na naplatu do 15. dana u mjesecu za prethodni mjesec. Kad obvezu doprinosa za osobno osiguranje utvr uje sam obveznik doprinosa prema propisanoj mjese~noj osnovici, primjenjuje se stope za obra~un doprinosa vaè}e za mjesec na koji se obveza odnosi. Tako se obvezu doprinosa za zdravstveno osiguranje za travanj {to je dospjela na naplatu u svibnju obra~unava po stopi 15%, a obvezu za razdoblje osiguranja od 1. svibnja obra~unava se prema stopi 13%. 9. Primjena stopa za obra~un godi{nje obveze doprinosa za obveznike s osnove druge djelatnosti Osoba koja obavlja samostalnu djelatnost obrta, trgovca pojedinca, slobodnog zanimanja, poljoprivrede i {umarstva te ostale samostalne djelatnosti istodobno uz radni odnos ili neku drugu osnovu osiguranja, obveznik je doprinosa i pla}anja doprinosa s osnove dru ge djelatnosti, i to prema godi{njoj osnovici. Svotu godi{nje osnovice, vrste i godi{nje svote doprinosa te razdoblje na koje se obveza odnosi utvr uje Porezna uprava rje{enjem, i to nakon isteka godine na koju se obveza odnosi. Tako se godi{nju osnovicu i svote doprinosa za utvr uje, u pravilu, u 2012, a za godinu u Godi{nja je osnovica za obra~un doprinosa dohodak utvr en temeljem poslovnih knjiga, dobit ili pau{alni dohodak, pri ~emu godi{nja osnovica za obveznike poreza na dohodak koji vode poslovne knjige i obveznike porez na dobit ne moè biti vi{om od umno{ka svote prosje~ne pla}e, koeficijenta 0,65 i brojke 12. PRIMJENA STOPA ZA OBRAÛN DOPRINOSA 73

6 Ako se doprinose obra~unava prema godi{njoj osnovici, a razdoblje u kojem je obveznik doprinosa obavljao drugu djelatnost kra}e od godine dana, najvi{a je svota godi{nje osnovice razmjerna broju mjeseci u kojima je obveznik doprinosa obavljao drugu djelatnost, u odnosu na brojku 12, a u broj mjeseci obavljanja druge djelatnosti ra~una se svaki puni mjesec obavljanja druge djelatnosti uve}an za posljednji mjesec, neovisno o broju dana obavljanja druge djelatnosti u tome mjesecu. Kada se obvezu doprinosa utvr uje, sukladno rje{enju Porezne uprave, prema godi{njoj osnovici obveznika doprinosa s osnove druge djelatnosti, primjenjuje se stope doprinosa vaè}e za godinu na koju se obveza doprinosa odnosi. Tako se doprinose prema godi{njoj osnovici za 2011, {to ih se utvr uje u obra- ~unava prema stopama vaè}ima u 2011, odnosno doprinos za zdravstveno osiguranje obra~unava se prema stopi 15%. S obzirom da je tijekom izmijenjena stopa za obra~un doprinosa za obvezno zdravstveno osiguranje, primijenit }e se ~l. 218f. st. 2. Pravilnika o doprinosima (NN 2/09, 9/09. ispr., 97/09, 25/11. i 61/12), {to propisuje kada se obvezu utvr uje u rje{enju Porezne uprave prema godi{njoj osnovici obvezniku doprinosa s osnove druge djelatnosti, a u godini je na koju se obveza odnosi promijenjena stopa za obra~un doprinosa da se pri mjenjuje ponderirane stope za obra~un doprinosa, sukladno razdoblju druge djelatnosti unutar navedene godine. Ako do kraja ne bude novih izmjena stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje, ponderiranu stopa za obra~un doprinosa utvrdit }e se, kako slijedi: 15% x m/m + 13% x n/m gdje je: m broj mjeseci druge djelatnosti u razdoblju sije~anj travanj n broj mjeseci druge djelatnosti u razdoblju svibanj prosinac M broj mjeseci druge djelatnosti u razdoblju sije~anj prosinac Za obveznika doprinosa ~ija je djelatnost imala obilje`je druge djelatnosti tijekom cijele godine, odnosno od 1. sije~nja do 31. prosinca 2012, stopa je za obra~un doprinosa za zdravstveno osiguranje: stopa ZO = 15% x 4/ % x 8/12 stopa ZO = 13,67%. Za obveznika doprinosa ~ija je djelatnost imala obilje`je druge djelatnosti u razdoblju od 1. sije~nja do 31. oùjka 2012, stopa je za obra~un doprinosa za zdravstveno osiguranje: stopa ZO = 15% x 3/3 + 13% x 0/3 stopa ZO = 15%. Za obveznika doprinosa ~ija je djelatnost imala obilje`je druge djelatnosti u razdoblju od 1. oùjka do 30. lipnja 2012, stopa je za obra~un doprinosa za zdravstveno osiguranje: stopa ZO = 15% x 2/4 + 13% x 2/4 stopa ZO = 14%. Za obveznika doprinosa ~ija je djelatnost imala obilje`je druge djelatnosti u razdoblju od 1. lipnja do 30. rujna 2012, stopa je za obra~un doprinosa za zdravstveno osiguranje: stopa ZO = 15% x 0/4 + 13% x 4/4 stopa ZO = 13%. 74 POREZNI VJESNIK 10/2012.