ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51

Транскрипт

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године Број: РВ Бања Лука, године

2

3 САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 5 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) Увод Спровођење препорука из претходног извјештаја Закључак о функционисању система интерних контрола Финансијски извјештаји Припрема, израда и доношење буџета Биланс успјеха Приходи Расходи Финансијски резултат Периодични извјештај о извршењу буџета Буџетски приходи Буџетски расходи Биланс стања Актива Пасива Набавке Остали дијелови обрасци финансијског извјештаја Биланс новчаних токова Напомене уз финансијске извјештаје Ванбилансна евиденција Потенцијална имовина и потенцијалне обавезе... 23

4

5 I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију консолидованих финансијских извјештаја (Биланса стања, Биланса успјеха, Извјештаја о промјенама нето имовине, Биланса новчаних токова, Периодичног извјештаја о извршењу буџета и Периодичног извјештаја о извршењу по рачуноводственим фондовима) за кориснике буџета Општине Соколац са стањем на дан 31. децембар године и за годину која се завршава на тај дан, те ревизију усклађености поступака и трансакција са значајним законским и другим прописима за исти период. Ревизијом смо обухватили преглед значајних трансакција, објашњавајућих напомена уз финансијске извјештаје и примјену рачуноводствених политика у ревидираном периоду. Одговорност руководства за финансијске извјештаје Начелник је одговаран за припрему и фер презентацију ових финансијских извјештаја, а у складу са Међународним рачуноводственим стандардима за јавни сектор и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед преваре и грешке; одабир и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су примјерене у датим околностима. Начелник је такође одговоран да обезбиједи да пословање јединице локалне самоуправе буде у складу са одредбама закона и прописа, укључујући и одредбе закона и прописа које одређују износе и објелодањивања у финансијским извјештајима. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу проведене ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске и релевантним ISSAI стандардима ревизије. Овим стандардима се налаже да поступимо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је ентитет исправно примијенио значајне законске и друге релевантне прописе. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизорских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступака је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијским извјештајима, насталим усљед преваре и грешке. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизорских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примијењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизорски докази, с обзиром на прописани оквир извјештавања, довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизорско мишљење о финансијском стању имовине, обавеза и извора, финансијском резултату, извршењу буџета и намјени трошења јавних средстава. Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 1

6 Основа за изражавање мишљења са резервом Као што смо навели под тачком 4.1. Извјештаја: Буџет није у потпуности припремљен, донесен и извршен према јединственој економској буџетској класификацији сходно чл. 14. Закона о буџетском систему Републике Српске и у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова, чиме се нарушава принцип интегралности и упоредивости економских позиција. Као што смо навели под тачком Извјештаја: Општина Соколац није ускладила обрачун основе плате за запослене, са члановима 4. и 8. Посебног колективног уговора за запослене у области локалне самоуправе Републике Српске; приликом обрачуна плате за функционере Општине Соколац није коришћена просјечна плата како је дефинисано чланом 3. Одлуке о платама општинских функционера Скупштине општине и обрачун накнада на име регреса за годишњи одмор није обрачунат у складу са важећим законским прописима и интерним актима. Директори буџетских корисника у надлежности Општине Соколац нису ускладили интерне акте, којима се регулишу обрачуни и исплате плата за запослене и накнаде на име регреса за годишњи одмор и на име топлог оброка, са важећим законским прописима. За расходе по основу: услуга текућег одржавања објеката друмског саобраћаја, услуга зимске службе и екстерне репрезентације нису успостављени адекватни контролни поступци, који осигуравају досљедну примјену важећих прописа и ефикасно трошење јавних средстава. Позиција субвенција није планирана и евидентирана у складу са чланом 91. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. По налазу ревизије позиција субвенције је више исказана за КМ, а мање позиција - грантови у земљи. Општина Соколац није ускладила интерна акта у складу са одредбама Закона о спорту и важећим прописима из области спорта, који су основа за правилно планирање позиције грантова. Као што смо навели под тачком Извјештаја: Нису предузете одговарајуће активности у складу са важећим прописима и интерним актима, у циљу наплате исказаних дугорочних потраживања по основу закључених уговора на име одложеног плаћање накнаде за ренту и додијељенo градско грађевинско земљиштe. Позиција - нефинансијска имовина у сталним средствима у припреми, више је исказана за КМ, а мање позиција - нефинансијска имовина у употреби, јер за дио средстава у моменту активирања није извршен пренос са конта имовине у припреми на одговарајућа конта имовине у употреби. С обзиром да се објекти користе, а за исте није вршен обрачун амортизације у складу са захтјевима МРС ЈС 17- Некретнине, постројења и опрема (параграф 71. признавање), наведене позиције нису тачно исказане. Нису предузете довољне активности у складу са Законом о преносу права располагања на јединице локалне самоуправе и Законом о стварним правима Републике Српске, јер није извршена идентификација имовине која по основу 2 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

7 наведених закона припада Општини Соколац и није формирана база података о потенцијалној имовини са планом и приоритетима рјешавања. У помоћној књизи нефинансијске имовине вриједност земљишта је евидентирана само у једном износу, а није евидентирана на основу података из катастарског оператера и није извршена процјена фер вриједности земљишта. Позиција финансијског резултата ранијих година више је исказана за КМ, а мање позиција дугорочних обавеза за КМ и краткорочних обавеза за КМ за приспјелу а неизмирену обавезу, по дугорочном намјенском кредиту за санацију водоводног система Општине Соколац у оквиру Пројекта Свјетске банке за реконструкцију и обнову Републике Српске. Као што смо навели под тачком 4.5. Извјештаја: Дио јавних набавки није спроведен у складу са Законом о јавним набавкама Босне и Херцеговине. Приликом провођења процедура јавних набавки у Општини Соколац, код дијела набавки: конкурентски захтјев je припремљен са јединичним количинама а не са укупним количинама; уговорни орган закључивао је уговоре прије истека периода од 15 дана од датума када су понуђачи обавијештени о резултату; спроведен je конкурентски поступак јавне набавке а вриједност услуге је већа од КМ, покренут је конкурентски поступак за набавку горива умјесто отвореног поступка и није спроведен поступак јавних набавки за екстерну репрезентацију и текуће одржавање објеката друмског саобраћаја. Као што смо навели под тачком 4.7. Извјештаја: Напомене уз консолидоване финансијске извјештаје нису у потпуности сачињене у складу са захтјевима МРС ЈС и чланом 57. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. Као што смо навели под тачком 4.8. Извјештаја: Општина Соколац је у оквиру ванбилансних позиција вршила евидентирање обавеза на име камата по дугорочним кредитима, ситног инвентара и дугорочних обавеза, које према члану 86. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова, нису предмет ванбилансне евиденције. По том основу позиције ванбилансне евиденције су више исказане за КМ. Мишљење са резервом По нашем мишљењу, консолидовани финансијски извјештаји за кориснике буџета Општине Соколац, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, истинито и објективно приказују, у свим материјално значајним аспектима, финансијско стање имовине и обавеза на дан године, финансијски резултат и извршење буџета за годину која се завршава на тај дан, у складу са прописаним оквиром финансијског извјештавања. Општина Соколац је у току године, осим за наведено у пасусу Основа за изражавање мишљења са резервом, примијенила у свим материјално значајним аспектима законске и друге прописе (у смислу захтјева ISA 250). Скретање пажње Не изражавајући даље резерву на дато мишљење, скрећемо пажњу на сљедеће: Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 3

8 Скупштина општине Соколац није донијела сљедеће програме: 1) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 89. Закона о шумама; 2) Програм коришћења средстава по основу накнада дефинисаних чланом 195. Закона о водама; 3) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 92. Закона о рударству; 4) Средњорочни програм одржавања, заштите, реконструкције и изградње локалних путева и улица у насељу, како је дефинисано чланом 18. Закона о јавним путевима и 6) Дугорочни и средњорочни програм уређења простора, како је дефинисано чланом 33. Закона о грађевинском земљишту. Бања Лука, године Главни ревизор др Душко Шњегота 4 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

9 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Препоручујемо начелнику да обезбиједи да се: 1) буџет припреми и извршава према јединственој економској буџетској класификацији, сходно чл. 14. Закона о буџетском систему Републике Српске и у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова; 2) цијена рада утврди у складу са чланом 6. Појединачног колективног уговора за запослене у Општини; обрачун основне плате врши у складу са члановима 4. и 8. Посебног колективног уговора за запослене у области локалне самоуправе Републике Српске; приликом обрачуна плате за функционере Општине, користи просјечна плата за запослене како је дефинисано чланом 3. Одлуке о платама општинских функционера Скупштине општине и обрачун расхода за регрес за годишњи одмор врши у складу са чланом 11. Појединачног колективног уговора за запослене у Административној служби Општине; 3) изврше одговарајуће анализе у вези са утврђеним неправилностима код услуга текућег одржавања објеката друмског саобраћаја, услуга зимске службе и расхода екстерне репрезентације и успоставе адекватни контролни поступци који осигуравају досљедну примјену важећих прописа и ефикасно трошење јавних средстава; 4) планирање субвенција и грантова врши у складу са важећим прописима; корисници грантова достављају Извештаје о утрошку примљених средстава, како је дефинисано чланом 12. Одлуке о извршењу буџета Општине и да исти буду у функцији остваривања стратешких циљева на нивоу Општине и ускладе интерна акта из области спорта, како би грантови спортским организацијама били планирани и извршавани у складу са одредбама Закона о спорту; 5) издаци за отплату дугова планирају и извршавају у складу са уговореном обавезом/судском пресудом и исти планирају и евидентирају у складу са чланом 108. став (8) Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова; 6) предузму одговарајуће активности у складу са важећим прописима и интерним актима у циљу наплате исказаних дугорочних потраживања и након предузетих активности упути Скупштини општине приједлог за доношење одговарајуће одлуке у складу са важећим прописима и интерним актима; 7) признавање некретнина, постројења и опреме врши у складу са захтјевима МРС ЈС 17 - Некретнине, постројења и опрема; са надлежним институцијама, континуирано предузимају активности у складу са Законом о преносу права располагања на јединице локалне самоуправе и Законом о стварним правима Републике Српске, с обзиром на значај и вриједност некретнина које представљају потенцијалну имовину Општине; у помоћној књизи нефинансијске имовине успостави одговарајућа база података за исказану позицију земљишта и изврши процјена фер вриједности нефинансијске имовине у складу са захтјевима МРС ЈС; 8) изврше одговарајуће анализе у вези са утврђеним неправилностима код спровођења јавних набавки и успоставе адекватни контролни поступци који ће осигурати досљедну примјену Закона о јавним набавкама Босне и Херцеговине и ефикасно трошење јавних средстава; 9) у Напоменама уз финансијске извјештаје објављују све релевантне информације у складу са захтјевима МРС ЈС и чланом 57. Правилника о финансијском извјештавању за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова; Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 5

10 10) судски спорови и даље континуирано прате, анализирају и према процјени потенцијалних губитака по том основу, приликом припреме и доношења буџета, изврши резервисање буџетских средстава. Препоручујемо директорима потрошачких јединица да се: 11) цијена рада утврди у складу са наведеним одредбама посебних колективних уговора; уговори о раду ускладе са Законом о раду и Правилником о платама; усклади Одлука о платама са важећим прописима у дијелу који се односи на висину коефицијената и у интерним актима дефинишу права запослених у дијелу који се односи на накнаде на име регреса за годишњи одмор и топлог оброка. Препоручујемо Скупштини општине да: 12) у складу са својим надлежностима и овлашћењима донесе сљедеће програме: 1) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 89. Закона о шумама; 2) Програм коришћења средстава по основу накнада дефинисаних чланом 195. Закона о водама; 3) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 92. Закона о рударству и средства користи како је дефинисано важећим законима; 4) Средњорочни програм одржавања, заштите, реконструкције и изградње локалних путева и улица у насељу, како је дефинисано чланом 18. Закона о јавним путевима и 5) Дугорочни и средњорочни програм изградње и уређења простора, како је дефинисано чланом 33. Закона о грађевинском земљишту. Начелнику Општине је достављено Писмо уз Извјештај везано за уочене слабости и недостатке у функционисању система интерне контроле који, ако се не отклоне могу утицати на ефикасност пословања као и на тачност и истинитост финансијског извјештавања. 6 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

11 III ИЗВЈЕШТАЈ О СПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ (НАЛАЗИ) 1. Увод Општина Соколац (у даљем тексту: Општина) се налази у источном дијелу Републике Српске и обухвата површину од 689 км 2. Према процјенама локалне власти на подручју Општине живи око становника (од којих је становника у сједишту Општине) који су организовани у 12 мјесних заједница и распоређени у 97 насељених мјеста. Скупштина општине је усвојила Стратегију развоја за период година. Стратегија је оријентисана на стварање одрживог модела који на квалитетан начин задовољава друштвено-економске потребе и интересе грађана а истовремено елиминише, или значајно умањује утицаје који представљају пријетњу или штету по животну средину и природне ресурсе. Општина извршава обавезе утврђене Уставом, Статутом, Законом о локалној самоуправи и другим важећим прописима, који дефинишу подручја одговорности, надлежности органа и начин финансирања. Органи Општине су Скупштина и начелник. Скупштина је орган одлучивања и креирања политике Општине, а начелник заступа и представља Општину и носилац је извршне власти. У току године одржано је 7 сједница Скупштине општине. Дана године начелник Општине је донио нови Правилник о организацији и систематизацији радних мјеста Административне службе Општине који је ступио на снагу исти дан. Послови у Административној служби Општине организовани су у оквиру одјељења: (1) одјељење за општу управу; (2) одјељење за привреду и финансије; (3) одјељење за просторно уређење и стамбено - комуналне послове; (4) одјељење за локални развој и (5) одјељење комуналне полиције. За обављање послова из надлежности Скупштине и начелника, организована је Стручна служба Скупштине и Кабинет начелника Општине. Средства за рад Општине у години обезбијеђена су из пореских и непореских прихода, грантова, трансфера између буџетских корисника и примитака од финансијске и нефинансијске имовине. Према Одлуци Владе Републике Српске о степену развијености јединица локалне самоуправе у Републици Српској за годину, Општина је сврстана у средње развијене јединица локалне самоуправе. Ревизијом су обухваћени консолидовани финансијски извјештаји за кориснике буџета Општине (у даљем тексту: финансијски извјештаји), односно финансијски извјештаји Административне службе Општине и буџетских корисника (Јавна установа Центар за социјални рад и Јавна установа за предшколско васпитање и образовање). Због чињенице да се ревизија спроводи провјерама на бази узорака и да у систему интерне контроле и рачуноводственом систему постоје инхерентна ограничења постоји могућност да поједине материјално значајне грешке остану неоткривене. На налазе ревизије из Нацрта Извјештаја, Општина није имала примједби. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, болдоване су и писане италик словима. 2. Спровођење препорука из претходног извјештаја извршила је у години ревизију финансијских извјештаја Општине за годину. Према налазима ревизије у раду општинских органа утврђени су одређени недостаци и неправилности, због чега је изражено мишљење са резервом. Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 7

12 Увидом у реализоване активности у току спровођења ревизије Консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине за период године, ревизија је утврдила да Општина није спровела све препоруке што је шире образложено у тачки 4.1. Извјештаја (припрема, израда и доношење буџета), тачки 4.4. Извјештаја (Биланс стања), тачки 4.5. Извјештаја (набавке), тачки 4.7. Извјештаја (Напомене уз финансијске извјештаје) и тачки 4.9. Извјештаја (потенцијална имовина и потенцијалне обавезе). 3. Закључак о функционисању система интерних контрола Усвајањем Статута, доношењем Правилника о организацији и систематизацији радних мјеста у Административној служби, Правилника о интерним контролама и интерним контролним поступцима, Правилника о рачуноводству и рачуноводственој политици за кориснике буџета Општине и других интерних аката, створене су претпоставке за функционисање система интерне контроле. Организациона структура, дефинисана Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста у Општине није у потпуности усклађена са одредбама Одлуке о оснивању Административне службе Општине и одредбама Закона о локалној самоуправи ( Службени гласник Републике Српске, број 101/04, 42/05 и 118/05). Наведена неусклађеност је исправљена године. Према Правилнику о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста у Општини на дан године систематизовано је 71 радно мјесто за 84 извршиоца, а на дан године у Општини су била запослена 74 извршиоца и то: 65 извршилаца на неодређено вријеме и 9 извршилаца на одређено вријеме. У Општини су запослена и 4 функционера. Наведеним правилником од године, систематизована су четири радна мјеста - савјетници начелника Општине. Систематизована радна мјеста на дан године нису попуњена. Трансакције о пословним догађајима у Општини евидентиране су у оквиру главне књиге и помоћних књига трезора. У Општини је уведен трезорски начин пословања од године. Општина и буџетски корисници нису донијели интерне акте којим би била дефинисана политика и процедуре у погледу обрачуна, контроле и евидентирања непореских прихода у функцији побољшања ефикасности интерне контроле и обезбјеђења адекватне основе за тачно и правовремено евидентирање и извјештавање о финансијским трансакцијама и пословним догађајима. Правилник о интерним контролама и интерним контролним поступцима (2008. година) није у свим сегментима усаглашен са измјењеним и допуњеним интерним актима и новим начином рачуноводствених евиденција. Нпр. са Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста у Општини и трезорским начином пословања. Мониторинг над системом интерних контрола вршен је у оквиру свакодневних активности руководства Општине, с тим што нису сачињени извјештаји о начину извршеног мониторинга над системом интерних контрола. У Општини није успостављена интерна ревизија. Попис средстава, потраживања и обавеза на дан године у Општини није у потпуности извршен у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза. Попис земљишта није извршен у складу са начелима уредног инвентарисања, како је дефинисано чланом 2. наведеног правилника и није било могуће упоредити са књиговодственом евиденцијом, јер је у књизи нефинансијске имовине вриједност земљишта исказана у једном износу а не на основу катастарских евиденција. Утврђено је да подаци о имовини (земљишту) нису наведени у посебним пописним листама како је дефинисано чланом 17. став (6) а образложење за наведену 8 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

13 активност није наведено у Извјештају о попису како је дефинисано чланом 20. став (1) тачка д) Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза. Такође, попис средстава, потраживања и обавеза на дан године код Јавне установе Центар за социјални рад и Јавне установе за предшколско васпитање и образовање, није у потпуности извршен у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза. Код наведених потрошачких јединица није успостављена помоћна евиденција за нефинансијску имовину у сталним средствима (књига капиталне имовине). Шира објашњења наведених неправилности дата су у Писму руководству Општине. Прије састављања годишњих финансијских извјештаја одговорна лица Општине и ревидираних потрошачких јединица, нису у складу са чланом 16. Закона о рачуноводству и ревизији Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број 36/09 и 52/11) за дио исказаних потраживања и обавеза извршила усаглашавањa међусобних потраживања и обавеза (конфирмација салда). Сходно члану 17. став (7) Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза у Напоменама уз финансијске извјештаје, нису презентована неусаглашена салда потраживања и обавеза на дан пописа као и разлози због којих усаглашавање књиговодственог са стварним стањем није извршено. У току ревизије утврдили смо да је систем интерне контроле у Општини успостављен, али исти треба унапређивати јер његово функционисање у години није у потпуности обезбиједило истинито и фер извјештавање и потпуну усклађеност пословања са важећим законима и прописима. 4. Финансијски извјештаји Надлежна служба за финансије, на основу података из главне књиге трезора Општине и достављених образаца годишњих финансијских извјештаја појединачних буџетских корисника, објединила је податке, саставила консолидоване финансијске извјештаје на прописаним обрасцима и године доставила Министарству финансија Републике Српске. Утврђене грешке (наведене у даљем тексту Извјештаја) у исказаним позицијама образаца: Биланс стања, Биланс успјеха и Периодични извјештај о извршењу буџета, отклоњене су у току ревизије и за исте у Извјештају нису дате препоруке Припрема, израда и доношење буџета Буџет Општине за годину донесен је године у износу од КМ. Скупштина општине је године донијела Одлуку о покрићу дијела дефицита исказаног на дан године. За наведену обавезу у буџету за годину на позицији - издаци за отплату осталих дугова, планирана су средства у износу од КМ. Скупштина општине је године донијела Одлуку о усвајању ребаланса буџета Општине за годину којом су буџетска средства повећана за КМ, односно за 2% у односу на првобитни буџет, па је нови буџетски оквир за годину износио КМ. Наведено повећање првенствено је урађено због повећања текућих грантова и трансфера између буџетских јединица различитих нивоа власти. Позиција трансфери јединицама локалне самоуправе планирана је у износу КМ, а дио средстава у износу од КМ планиран је на основу Одлуке Владе Републике Српске од године о одређивању приоритетних пројеката из Програма јавних улагања Републике Српске. Средства су намјенска и планирана су за Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 9

14 измирење насталих обавеза у ранијем периоду по пројекту Ревитализација и проширење топловодне мреже прикључни вод топловодне мреже на парну котловницу Нове Романије Соколац II фаза. Општина је у ранијем обрачунском периоду (2011. године) на основу испостављених ситуација од извођача радова евидентирала и увећала позицију нефинансијске имовине и створила краткорочну обавезу прему извођачу радова. Обавеза није плаћена у години. На основу инструкције Министарства Финансија Републике Српске о начину рачуноводственог обухвата и праћења финансирања јавних инвестиција из буџетских средстава у години, извршено је планирање наведене позиције у ребалансу буџета и евидентирање дозначених и утрошених средстава по основу наведеног трансфера. Тако су средства планирана у укупним буџетским средствима на позицији трансфери јединицама локалне самоуправе, а нису планирана на позицијама буџетских издатака, што значи да су средства у износу од КМ (намјенска средства за наведени пројекат) у плану буџета планирана и распоређена на позиције расхода, умјесто да су планирана и распоређена на позицији издаци за отплату дугова. Буџет није у потпуности припремљен, донесен и извршен према јединственој економској буџетској класификацији сходно чл. 14. Закона о буџетском систему Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број 54/08, 126/08 и 92/09) и у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова ( Службени гласник Републике Српске, број 90/10). На примјер: дио грантова је неправилно планиран на позицији субвенција (шира објашњења дата су дијелу Извјештаја - субвенције) чиме се нарушава принцип интегралности и упоредивости економских позиција. У периоду од усвајања другог ребаланса буџета до године донесене су 2 Одлуке о реалокацији буџетских средстава у укупном износу од КМ. Подаци о планираним и оствареним средствима и планираним и извршеним расходима и издацима дати су у Табели број 1 која је у прилогу овог Извјештаја. Скупштина општине је године усвојила Извјештај о извршењу буџета Општине за период године. Препоручујемо начелнику да се буџет припрема и извршава према јединственој економској буџетској класификацији, сходно чл. 14. Закона о буџетском систему Републике Српске и у складу са одредбама Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова Биланс успјеха Приходи Према Правилнику о финансијском извјештавању у обрасцу - Биланс успјеха (извјештај о финансијској успјешности) исказан је преглед свих прихода и расхода у извјештајном периоду. Приходи су у билансу успјеха исказани у износу од КМ а чине их: порески и непорески приходи од КМ, грантови од КМ, приходи обрачунског карактера од КМ и трансфери између буџетских јединица различитих нивоа власти од КМ. По налазу ревизије приходи су мање исказани за КМ јер обавјештење од стране Министарства финансија Републике Српске о измирењу пореских обавеза путем обвезница Републике Српске, није евидентирано на рачуне прихода већ у корист финансијског резултата ранијих година. 10 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

15 Расходи Расходи су исказани у износу од КМ а чине их текући расходи КМ и расходи обрачунског карактера КМ. Највећи дио расхода обрачунског карактера се односи на расходе по основу амортизације у износу од КМ Финансијски резултат У образцу - Биланса успјеха за период године исказан је финансијски резултат у износу од КМ. По налазу ревизије мање је исказан за КМ Периодични извјештај о извршењу буџета Буџетски приходи Буџетски приходи Општине исказани су у износу од КМ, што је 97% у односу на ребаланс буџета. Порески приходи исказани су у износу од КМ, што је 99% у односу на ребаланс буџета. Непорески приходи исказани су у износу од КМ, што је 92% у односу на ребаланс буџета. Извршење непореских прихода у односу на ребаланс креће се испод и изнад планираних позиција (Табела број 1 Извјештаја) што упућује на недовољне активности у вези са припремом и извршењем ребаланса буџета. Нпр. мање су остварени сљедећи непорески приходи: комуналне накнаде и таксе (88%), накнада за коришћење минералних сировина (58%), накнада за коришћење шума и шумског земљишта средства за развој неразвијених дијелова општине остварена продајом шумских сортимената (89%)у и други приходи а више су остварени остали општински непорески приходи (249%). Скупштина општине није донијела сљедеће програме: 1) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 89. Закона о шумама; 2) Програм коришћења средстава по основу накнада дефинисаних чланом 195. Закона о водама и 3) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 92. Закона о рударству. Исказане позиције наведених врста прихода су сљедеће: приходи од накнада за коришћење шума КМ, накнада за коришћење вода КМ и накнада за коришћење минералних сировина КМ. Средства од водних накнада су утрошена у складу с Програмом начелника Општине, а средства по основу накнаде коришћења шумских дрвних сортимената утрошена су за сљедеће намјене: реконструкцију, асфалтирање, одржавање локалних и некатегорисаних путева у љетном периоду КМ, одржавање путне мреже на подручју Општине (зимска служба) КМ, изградња/проширење секундарне водоводне мреже у Општини КМ, одржавање јавне расвјете КМ и одржавање и чишћење јавних површина КМ. Властити приходи буџетских корисника (који се финансирају из буџета Општине) представљају приходе које буџетски корисници остварују вршењем своје законом утврђене дјелатности и остварени су у висини од КМ или 92% у односу на ребаланс буџета. Препоручујемо Скупштини општине да у складу са својим надлежностима и овлашћењима донесе сљедеће програме: 1) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане чланом 89. Закона о шумама; 2) Програм коришћења средстава по основу накнада дефинисаних чланом 195. Закона о водама; 3) Програм коришћења средстава по основу накнаде дефинисане Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 11

16 чланом 92. Закона о рударству и средства користи за намјене дефинисане важећим законима. Грантови су исказани у износу од КМ а односе се на примљена средства по основу текућих грантова (Град Источно Сарајево КМ, Фонд за заштиту животне средине КМ и учешће грађана Општине КМ). Трансфери између буџетских јединица различитих нивоа власти исказани су у износу од КМ а исти се односе на дозначена средства од: Владе Републике Српске у износу од КМ на име измирења дуга по судској пресуди Термоелектро д.о.о. Брчко за ревитализацију и проширење топловодне мреже у Општини; Министарства здравља и социјалне заштите Републике Српске на име пројеката из здравства и социјалне заштите у износу од КМ и Владе Републике Српске на име пројеката из предшколског васпитања и образовања од КМ. Примици за нефинансијску имовину исказани су у износу од КМ а односе се на примитке за непроизведену сталну имовину (продаја земљишта). Примици од финансијске имовине исказани су у износу од КМ а односе се на примитке по основу акција и учешћа у капиталу од КМ и примитке од наплате датих зајмова у износу од КМ Буџетски расходи Буџетски расходи Општине исказани су у износу од КМ, што је 95% у односу на ребаланс буџета а односе се на текуће расходе, осим расхода обрачунског карактера. Расходи за лична примања исказани су у износу од КМ а односе се на расходе бруто плата КМ (Административна служба и буџетски корисници) и бруто накнада трошкова и осталих личних примања запослених од КМ. Ревизијом расхода за лична примања код Општине утврђено је сљедеће: цијена рада није утврђена у складу са чланом 6. Појединачног колективног уговора за запослене у Општини, гдје је наведено да цијену рада као основ за обрачун плате утврђују потписници Појединачног колективног споразума; обрачун основне плате за пуно радно вријеме у Општини није вршен у складу са члановима 4. и 8. Посебног колективног уговора за запослене у области локалне самоуправе Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број 114/07) и Рјешењем о утврђивању коефицијената за обрачун плате; приликом обрачуна плате за функционере Општине није коришћена просјечна плата за запослене у години, већ је коришћена просјечна плата за запослене из године, што није у складу са чланом 3. Одлуке о платама општинских функционера Скупштине општине од године; расходи за регрес за годишњи одмор нису обрачунати у складу са чланом 11. Појединачког колективног уговора за запослене у Општине од године, у коме је дефинисано да се регрес за годишњи одмор исплаћује највише у висини три просјечне плате послодавца у мјесецу који претходи коришћењу годишњег одмора, а најмање у висини три најниже утврђене плате у Републици Српској. 12 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

17 Препоручујемо начелнику да се: цијена рада утврди у складу са чланом 6. Појединачног колективног уговора за запослене у Општини; обрачун основне плате врши у складу са члановима 4. и 8. Посебног колективног уговора за запослене у области локалне самоуправе Републике Српске; приликом обрачуна плате за функционере Општине, користи просјечна плата за запослене како је дефинисано чланом 3. Одлуке о платама општинских функционера Скупштине општине; обрачун расхода за регрес за годишњи одмор врши у складу са чланом 11. Појединачног колективног уговора за запослене у Општини. Ревизијом расхода за лична примања код Јавне установе за предшколско васпитање и образовање утврђено је сљедеће: цијена рада није утврђена у складу са чланом 11. став (3) Посебног колективног уговора за запослене у области образовања и културе Републике Српске; уговори о раду из године (на основу којих је вршен обрачун плате за запослене у години) нису усаглашени са Правилником о платама, накнадама и другим примањима запослених (јуни година) у дијелу који се односи на висину коефицијената; чланом 15. Посебног колективног уговора за запослене у области образовања и културе Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број 17/08 и 26/09) дефинисана је накнада на име топлог оброка а иста није дефинисана у интерним актима наведене установе и није планирана ребалансом буџета Општине за годину; накнада на име регреса за годишњи одмор није планирана ребалансом буџета Општине за годину. Ревизијом расхода за лична примања код Јавне установе Центар за социјални рад Соколац утврђено је сљедеће: цијена рада није утврђена у складу са чланом 12. Посебног колективног уговора за запослене у области здравства и социјалне заштите; није усклађена Одлука о платама запослених од године са чланом 16. Посебног колективног уговора за запослене у области здравства и социјалне заштите, у дијелу који се односи на висину коефицијената; уговори о раду из године (на основу којих је вршен обрачун плате за запослене у години) нису усаглашени са чланом 19. Закона о раду ( Службени гласник Републике Српске, број 55/07) у дијелу који се односи на права запослених; интерним актима нису дефинисане наканде на име топлог оброка и регреса у складу са чланом 33. Општег колективног уговора ( Службени гласник Републике Српске, број 40/10) и исте нису планиране ребалансом буџета Општине за годину. Препоручујемо директорима наведених Јавних установа да се: цијена рада утврди у складу са наведеним одредбама посебних колективних уговора; уговори о раду ускладе са Законом о раду и Правилником о платама; усклади Одлука о платама са важећим прописима у дијелу који се односи на висину коефицијената; у интерним актима дефинишу права запослених у дијелу који се односи на накнаде на име регреса за годишњи одмор и на име топлог оброка. Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 13

18 Расходи по основу коришћења роба и услуга исказани су у износу од КМ, што је 97% у односу на ребаланс буџета. Расходи по основу утрошка енергије, комуналних, комуникационих и транспортних услуга исказани су у износу од КМ а односе се на расходе по основу утрошка енергије КМ, расходе за комуналне услуге КМ и расходе за комуникационе услуге КМ. Расходи за режијски материјал исказани су у износу од КМ а односе се на расходе за: канцеларијски материјал КМ, материјал за одржавање чистоће КМ, стручну литературу, часописе и дневну штампу КМ и остали режијски материјал КМ. Расходи за текуће одржавање исказани су у износу од КМ а односе се на расходе за текуће одржавање: зграда КМ, објеката друмског саобраћаја КМ и опреме КМ. За услуге текућег одржавања објеката друмског саобраћаја нису успостављене одговорајуће процедуре којима се регулише настанак наведене услуге и нису дефинисани одговарајући контролни поступци за надгледање и извјештавање о извршеној услузи. Такође, није дефинисан рачуноводствени третман за дио трансакција и догађаја на име услуга одржавања у дијелу који се односи на донације/помоћи на име одржавања, начин планирања и исказивања расхода горива, исказивања и објелодањивања рада властите машине РД на име наведених услуга, а све у циљу обезбијеђења информација које су корисне за доношење одлука. За санацију појединих макадамских путева (у ванредним ситуацијама) ангажована је Републичка управа цивилне заштите Републике Српске - Сектор за деминирање Машински тим. Иста је користила своје машине за превоз каменог материјала а разгртање материјала је вршено са општинском грађевинском машином РД На име услуга одржавања на позицији расхода за текуће одржавање исказани су расходи на име горива ( КМ) и расходи на име исхране (1.346 КМ) за запослена лица Републичке управе цивилне заштите Републике Српске. Наведена услуга одржавања објеката друмског саобраћаја подручју Општине од стране Републичке управе цивилне заштите Републике Српске има карактер помоћи, а иста није одмјерена и исказана по фер вриједности како је дефинисано МРС ЈС 23 Приходи од трансакција које нису трансакције размјене (параграф ). У Напоменама уз финансијске извјештаје није извршено објелодањивање примљених помоћи у складу са параграфом 108 и 109 наведеног стандарда, тј. нису обезбијеђене корисне информације за доношење одговарајућих одлука. Такође, на позицији услуга одржавања исказан је износ од КМ на име расхода одржавања и заштите локалних и некатегорисаних путева. Услуга је извршена од стране извођача Јахорина инвест д.о.о. Пале. Општина је године, са ЈПШ Шуме Републике Српске а.д. Соколац ШГ Романија Соколац закључила Уговор о учешћу у финансирању - одржавања локалних некатегорисаних путева. Утврђено је да су услуге завршене прије закључења уговора. Скупштина општине није донијела Средњорочни програм одржавања, заштите, реконструкције и изградње локалних путева и улица у насељу, што није у складу са чланом 18. Закона о јавним путевима. Расходи по основу путовања и смјештаја исказани су у износу од КМ а односе се на расходе по основу путовања и смјештаја у земљи и иностранству у износу од КМ и расходе по основу утрошка горива у износу од КМ. Расходи за стручне услуге исказани су у износу од КМ. 14 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године

19 Скупштина општине није донијела Дугорочни и средњорочни програм изградње и уређења простора, као основ одређивања цијена комуналних услуга, накнада и других инструмената финансирања уређења грађевинског земљишта, што није у складу са чланом 33. Закона о грађевинском земљишту. Расходи за услуге одржавања јавних површина и заштите животне средине исказани су у износу од КМ а односе се на: услуге зимске службе КМ, чишћење јавних површина КМ и расходе по основу утрошка електричне расвјете КМ. На основу проведеног поступка јавних набавки са понуђачем Романијапутеви а.д. Соколац закључен је године уговор у вриједности од KM. Предмет уговора су услуге зимског одржавања градских улица и насеља на подручју Општине (сезона 2011/2012. година). По наведеном уговору у години понуђач је испоставио двије ситуације на вриједност извршених услуга од КМ. Због елементарне непогоде настале појавом обилних сњежних падавина на подручју Општине (одлука начелника Општине од године о проглашењу елементарне непогоде) дошло је до настанка додатних услуга на име зимског одржавања градских улица и насеља. У другој привременој ситуацији понуђач је фактурисао услугу рада машине у износу од КМ за период године. У прилогу фактуре је дневник зимског одржавања и грађевинска књига. Понуђач је фактурисао просјечну цијену норме сата од 91 КМ и просјечну цијену утрошеног посипног материјала од 38,40 КМ (просјечна цијена је утврђена на основу извршене услуге и просјечне цијене за редовно зимско одржавање). Такође, на позицији - услуге зимске службе исказан је износ од КМ а наведена услуга се односи на чишћење снијега у вријеме проглашења елементарне непогоде настале појавом обилних сњежних падавина на подручју Општине. На име наведене услуге са физичким лицима закључена су четири уговора у вриједности од КМ. Уговори су закључени у складу са чланом 106а. Закона о измјенама и допунама Закона о цивилној заштити ( Службени гласник Републике Српске број, 29/10). Уговором је дефинисана цијена услуге 100 КМ по ефективном сату машине а утрошак горива за рад машина обезбиједила је Општина. На позицији услуге зимске службе по наведеним уговорима евидентирана је потрошња горива у износу од КМ. Фактуре на име потрошње горива испостављене су од добављача Нестро петрол а.д. Бања Лука. Након извршених услуга сачињен је записник о зимском чишћењу локалних путева и записник о коначном обрачуну извршених услуга. Услуга која је извршена за редовно одржавање градских улица и насеља на подручју Општине фактурисана је (по циклусима као и у понуди) у износу од КМ, а уговорена је у вриједност од КМ. Прилози уз испостављене ситуације (дневник зимског одржавања и грађевинска књига) нису на одговарајући начин сачињени, тј. нису дати подаци који би били упоредиви са подацима из понуде и испостављене ситуације. Остали непоменути расходи исказани су у износу од КМ а односе се на расходе за: стручно усавршавање запослених КМ, бруто накнаде за рад ван радног односа КМ (расходи за бруто накнаде: волонтерима КМ, комисијама и радним групама КМ, скупштинским одборницима КМ, уговори о дјелу КМ и за привремене и повремене послове КМ), репрезентацију КМ, судска рјешења КМ, порезе и доприносе на терет послодавца КМ и остале непоменуте расходе КМ. Услуге репрезентације се односе на: репрезентацију у земљи КМ, пријеме, манифестације и сл КМ и поклоне КМ. Рачуни за угоститељске услуге (екстерна репрезентација) су без приложене наруџбенице, без наведене сврхе, повода, броја гостију и лица која су користила услуге репрезентације. Наведени контролни поступци су дефинисани чланом 4. Одлуке о начину располагања и Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године 15

20 трошења средстава интерне и екстерне репрезентације Општине а исти нису спровођени. Препоручујемо начелнику да се изврше одговарајуће анализе у вези са утврђеним неправилностима код услуга текућег одржавања објеката друмског саобраћаја, услуга зимске службе и расхода екстерне репрезентације и успоставе адекватни контролни поступци који осигуравају досљедну примјену важећих прописа и ефикасно трошење јавних средстава. Препоручујемо Скупштини општине да донесе: Дугорочни и средњорочни програм изградње и уређења простора као основ одређивања цијена комуналних услуга, накнада и других инструмената финансирања уређивања грађевинског земљишта, у складу са чланом 33. Закона о грађевинском земљишту; Средњорочни програм одржавања, заштите, реконструкције и изградње локалних путева и улица у насељу у складу са чланом 18. Закона о јавним путевима. Расходи финансирања и други финансијски трошкови исказани су у износу од КМ а односе се на расходе по основу камата на примљене зајмове у земљи. Субвенције су исказане у износу од КМ а односе се на субвенције: јавним нефинансијским субјектима од КМ (у области пољопривреде КМ, у области саобраћаја и веза КМ, у области производње електричне енергије, гаса и слично КМ и у области медија КМ) и нефинансијским субјектима у осталим областима од КМ. Позиција субвенција није планирана и евидентирана у складу са чланом 91. Правилника о буџетским класификацијама, садржини рачуна и примјени контног плана за кориснике прихода буџета Републике, општина, градова и фондова. По налазу ревизије позиција - субвенције је више исказана за КМ а мање позиција - грантови у земљи. На позицији - субвенције исказан је износ од КМ по основу дозначених средстава, а на основу захтјева Пољопривредне задруге Флоцк Соколац од и године на име набавке пољопривредне машине од КМ и измирења приспјелих обавеза од КМ. На основу презентоване документације није могуће утврдити да су намјенски утрошена буџетска средства (није достављен доказ за набавку машине, извјештај о утрошку средстава, а Извјештај о раду Скупштина општине није усвојила). Грантови су исказани у износу од КМ а односе се на: текуће грантове непрофитним субјектима у земљи КМ и остале текуће грантове КМ. Због погрешног планирања и евидентирања позиција грантова је мање исказана и по налазу ревизије иста износи КМ. Текући грантови непрофитним субјектима се односе на грантове: политичким организацијама и удружењима КМ, хуманитарним организацијама и удружењима КМ, спортским и омладинским организацијама и удружењима КМ, етничким и вјерским организацијама и удружењима КМ, за афирмацију породице, заштиту права жена, дјеце, избјеглих и расељених лица, бораца и особа са инвалидитетом КМ, организацијама и удружењима у области здравствене и социјалне заштите КМ, организацијама и удружењима у области образовања, науке и културе КМ и осталим непрофитним субјектима у земљи КМ. Већи дио корисника грантова није достављао Извештаје о утрошку примљених средстава, како је дефинисано чланом 12. Одлуке о извршењу буџета Општине за 16 Извјештај о ревизији консолидованих финансијских извјештаја за кориснике буџета Општине Соколац за период године