Peto i šesto predavanje: Globalna procedura u knjigovodstvu 26.3.2019. dr Danica Jović 1
Knjigovodstveni instrumenti i globalna procedura u knjigovodstvu knjigovodstveni instrumenti su sredstva koja se u knjigovodstvu koriste prilikom obavljanja njegovih zadataka, (zadaci knjigovodstva: prikupljanje, kontrola, klasifikacija, raklasifikacija, evidentiranje i izveštavanje o nastalim poslovnim promenama na imovini preduzeća i čuvanje arhiviranje relevantnih podataka) sistem međusobno povezanih knjigovodstvenih instrumenata u kojem svaki instrument ima precizno određeno mesto i ulogu i u kojem se vrši obrada i protok informacija neophodnih za upravljanje poslovanjem, kontrolu i poslovno odlučivanje predstavlja globalnu knjigovodstvenu proceduru 26.3.2019. dr Danica Jović 2
Osnovni knjigovodstveni instrumenti Inventar imovine, Bilans stanja, Dnevnik, Glavna knjiga, Knjigovodstvena dokumentacija, Probni bilans (Probni list), Pomoćne knjige, Prometni list, Zaključni list i Godišnji obračun 26.3.2019. dr Danica Jović 3
Početak obračunskog perioda (godine) Novoosnovano privredno društvo Privredno društvo koje kontinuelno posluje Početni inventar Bilans stanja na kraju prethodnog obračunskog perioda Početni bilans stanja Početni bilans stanja Ekonomske promene Dnevnik Knjigovodstvena dokumentacija Glavna knjiga Predzaključna knjiženja Pomoćne knjige Pomoćme knjige Krajnji inventar imovine Zaključni list Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na sopstvenom kapitalu Napomene uz finansijske izveštaje Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period Kraj obračunskog perioda 26.3.2019. dr Danica Jović 4
Inventar imovine Bilans stanja detaljan pregled imovine preduzeća na određeni dan, podaci o vrsti, količini, ceni i vrednosti pojedinačnih delova imovine, zadaci inventara imovine za: novoosnovano preduzeće i prikazivanje imovine sa kojom preduzeće otpočinje rad preduzeće koje kontinuirano posluje identifikacija nastalih nedokumentovanih promena na imovini i kontrola rada računopolagača prethodi sastavljanju BS, dobija se fizičkim popisivanjem imovine p.d., uvek je u formi liste pregled imovine preduzeća na određeni dan, podaci o vrednosti imovine po grupama, zadatak: na početku perioda stvaranje osnove za otvaranje dnevnika i glavne knjige i na kraju perioda da prikaže finansijski položaj preduzeća uvek sledi nakon inventara imovine, dobija se zaključkom računa glavne knjige, može biti u formi liste ili u formi dvostranog pregleda 26.3.2019. dr Danica Jović 5
Inventar imovine R. br. O P I S Pomoćna kolona Pretkolona Glavna kolona Količina Cena Vrednost Vrednost Vrednost I A K T I V A 1) Građevinski objekti 2) Oprema 3) Tekući račun 1) 500.000 300.000 300.000 II P A S I V A Sopstveni kapital 1.1000.000 Aktiva 1) Građevinski objekti 2) Oprema 3) Tekući račun Bilans stanja Pasiva 500.000 1) Sopstveni kapital 300.000 300.000 26.3.2019. dr Danica Jović 6
Početak obračunskog perioda (godine) Novoosnovano privredno društvo Privredno društvo koje kontinuelno posluje Početni inventar Bilans stanja na kraju prethodnog obračunskog perioda Početni bilans stanja Početni bilans stanja Ekonomske promene Dnevnik Knjigovodstvena dokumentacija Glavna knjiga Predzaključna knjiženja Pomoćne knjige Pomoćme knjige Krajnji inventar imovine Zaključni list Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na sopstvenom kapitalu Napomene uz finansijske izveštaje Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period Kraj obračunskog perioda 26.3.2019. dr Danica Jović 7
Dnevnik Glavna knjiga oblik hronološke evidencije nastalih ekonomskih promena, u dnevniku se ekonomska promena kontira, kroz knjigovodstveni stav: prost i složen informacije koje se čitaju iz dnevnika, ciljevi vođenja dnevnika: obezbeđenje uvida u istoriju poslovnja preduzeća i onemogućavanje antidatiranja ekonomskih promena oblik sistematske evidencije, informacije koje se čitaju iz glavne knjige 26.3.2019. dr Danica Jović 8
Odnos između dnevnika i glavne knjige identična sadržina, različit način prikazivanja: u dnevniku primarni kriterijum klasifikacije ekonomskih promena je njihov hronološki redosled, a zatim uticaj na računovodstvene kategorije, u glavnoj knjizi primarni kriterijum klasifikacije ekonomskih promena je njihov uticaj na računovodstvene kategorije, a zatim hronolški redosled jednakost prometa dnevnika i zbira prometa na svim računima glavne knjige, provera aritmetičke jednakosti knjiženja u dnevniku i na računima glavne knjige vrši se izradom Probnog bilansa, 26.3.2019. dr Danica Jović 9
Dnevnik Strana 1 R. br. O P I S Poziv I z n o s Duguje Potražuje Ps) PSa) Građevinski objekti Oprema Tekući račun Račun otvaranja Za početnu aktivu (Po početnom bilansu) Račun otvaranja Sopstveni kapital Za početnu pasivu (Po početnom bilansu) 1 2 3 4 500.000 300.000 300.000 Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema PS) 300.000 5. Sopstveni kapital PSa) 3. Tekući račun PS) 300.000 26.3.2019. dr Danica Jović 10
Knjigovodstvena dokumentacija knjigovodstveni dokument je pisana isprava koja dokazuje nastanak ekonomske promene, osnovni elementi knjigovodstvenog dokumenta: naziv i broj dokumenta, nazivi ili imena lica koja su učestvovala u izvršenju ekonomske promene, mesto i datum nastanka ekonomske promene, opis ekonomske promene, iznos na koji promena glasi ili podaci na osnovu kojih će iznos naknadno biti utvrđen, potpisi odgovornih lica i Pečat knjigovodstveni dokument može biti i u elektronskoj formi, kontrola knjigovodstvene dokumentacije: formalna računska i suštinska (materijalna) 26.3.2019. dr Danica Jović 11
Vrste knjigovodstvene dokumentacije Premu mestu nastanka: tuđa ili sopstvena interna ili eksterna Prema kriterijumu povezanosti sa poslovnom transakcijom: originalna ili izvedena Prema privrednim procesima u kojima nastaju: dokumentacija o prijemu materijalnih vrednosti, dokumentacija o nastalim troškovima, dokumentacija u vezi sa prodajom učinaka i dokumentacija u vezi sa finansijkom funkcijom 26.3.2019. dr Danica Jović 12
Značaj knjigovodstvene dokumentacije osnov (temelj) za knjiženje nastale ekonomske promene, direktan uticaj na ažurnost knjigovodstva i verodostojnost knjigovodstvenih podataka Koji zadatak računovodstva se ostvaruje korišćenjem knjigovodstvene dokumentacije? dokumentovanost i kontrola poslovanja interni zadatak 26.3.2019. dr Danica Jović 13
Početak obračunskog perioda (godine) Novoosnovano privredno društvo Privredno društvo koje kontinuelno posluje Početni inventar Bilans stanja na kraju prethodnog obračunskog perioda Početni bilans stanja Početni bilans stanja Ekonomske promene Dnevnik Knjigovodstvena dokumentacija Glavna knjiga Predzaključna knjiženja Pomoćne knjige Pomoćme knjige Krajnji inventar imovine Zaključni list Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na sopstvenom kapitalu Napomene uz finansijske izveštaje Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period Kraj obračunskog perioda 26.3.2019. dr Danica Jović 14
Dnevnik Strana 1 R. br. O P I S Poziv I z n o s Duguje Potražuje Ps) PSa) Građevinski objekti Oprema Tekući račun Račun otvaranja Za početnu aktivu (Po početnom bilansu) Račun otvaranja Sopstveni kapital Za početnu pasivu (Po početnom bilansu) 1 2 3 4 500.000 300.000 300.000 Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema PS) 300.000 5. Sopstveni kapital PSa) 3. Tekući račun PS) 300.000 26.3.2019. dr Danica Jović 15
R. br. 1) O P I S Materijal Dobavljači Po fakturi i prijemnici 2) Blagajna Tekući račun Po izvodu banke Dnevnik Strana 1 Poziv 6 7 I z n o s Duguje Potražuje 50.000 Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema 5. Sopstveni kapital PS) 300.000 PSa) 3. Tekući račun PS) 300.000 7. Dobavljači 2) 1) 30.000 50.000 8 3 6. Materijal 1) 50.000 8. Blagajna 2) 30.000 30.000 50.000 30.000 26.3.2019. dr Danica Jović 16
Vrste računa prema stepenu složenosti prosti, subsintetički, sintetički 26.3.2019. dr Danica Jović 17
Pomoćne knjige Pomoćna(e) knjiga(e) je knjigovodstveni instrument u kojem se vode prosti (ili subsintetički) računi za one oblike imovine i obaveza koji se javljaju u velikom broju modaliteta. Svi računi jedne pomoćne knjige su u glavnoj knjizi predstavljeni jednim računom koji može biti sintetički ili subsintetički. Aritmetička jednakost izvršenih knjiženja na svim računima u Pomoćnoj knjizi i na njihovom predstavničkom računu u glavnoj knjizi proverava se izradom Prometnog lista. Prometni list je tabelarni pregled svih računa jedne Pomoćne knjige u kojem su prezentovani podaci o broju i nazivu računa, prometu strana duguje i potražuje i saldu računa i njegovom karakteru (zavisno od vrste računa moguće je da u Prometnom listu budu prezentovani podaci o količini, ceni i vrednosti). Prometni list... Br. rn. Naziv računa Promet Saldo Duguje Potražuje Duguje Potražuje 26.3.2019. dr Danica Jović 18
R. br. 1) O P I S Materijal Dobavljači Po fakturi i prijemnici 2) Blagajna Tekući račun Po izvodu banke Dnevnik Strana 1 Poziv 6 7 I z n o s Duguje Potražuje 50.000 Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema 5. Sopstveni kapital PS) 300.000 PSa) 3. Tekući račun PS) 300.000 7. Dobavljači 2) 1) 30.000 50.000 8 3 6. Materijal 1) 50.000 8. Blagajna 2) 30.000 30.000 50.000 30.000 26.3.2019. dr Danica Jović 19
Dnevnik Strana 1 R. br. 3) O P I S Sopstveni kapital Tekući račun Po izvodu banke 4) Dobavljači Dugoročni krediti Za delim. izmirenje obaveza prema dobav. Poziv 5 3 7 9 I z n o s Duguje Potražuje 100.000 100.000 Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema 5. Sopstveni kapital PS) 300.000 3) 100.000 PSa) 300.000 3. Tekući račun 6. Materijal PS) 2) 30.000 1) 50.000 3) 100.000 8. Blagajna 7. Dobavljači 2) 30.000 4) 1) 50.000 9. Dugoročni krediti 4) 26.3.2019. dr Danica Jović 20
Probni bilans knjigovodstveni instrument tabelarni spisak svih računa glavne knjige u kojem su prezentovani podaci o broju i nazivu računa, dugovnom i potražnom prometu na računu i saldu na računu pri čemu je taj saldo razvrstan prema karakteru na dugovni i potražni, zadatak je da se utvrdi postojanje aritmetičke jednakosti knjiženja između dnevnika i glavne knjige, sastavlja se na kraju svakog meseca kako bi se suzilo polje istraživanja eventualnih grešaka i postojanje aritmetičke jednakosti knjiženja između dnevnika i glavne knjige ne garantuje da nije učinjena neka materijalna (suštinska) greška 26.3.2019. dr Danica Jović 21
Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema 5. Sopstveni kapital PS) 300.000 3) 100.000 PSa) 3. Tekući račun PS) 300.000 7. Dobavljači 4) 2) 3) 1) 30.000 100.000 50.000 6. Materijal 1) 50.000 8. Blagajna 2) 30.000 9. Dugoročni krediti 4) Br. rn. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Probni bilans preduzeća Zora iz Zrenjanina Promet Saldo Naziv računa Duguje Potražuje Duguje Potražuje Građevinski objekti 500.000 500.000 Oprema 300.000 300.000 Tekući račun 300.000 130.000 170.000 Račun otvaranja Sopstveni kapital 100.000 1.000.000 Materijal 50.000 50.000 Dobavljači 50.000 Blagajna 30.000 30.000 Dugoročni krediti Ukupno: 2.405.000 2.405.000 1.050.000 1.050.000 26.3.2019. dr Danica Jović 22
Početak obračunskog perioda (godine) Novoosnovano privredno društvo Privredno društvo koje kontinuelno posluje Početni inventar Bilans stanja na kraju prethodnog obračunskog perioda Početni bilans stanja Početni bilans stanja Ekonomske promene Dnevnik Knjigovodstvena dokumentacija Glavna knjiga Predzaključna knjiženja Pomoćne knjige Pomoćme knjige Krajnji inventar imovine Zaključni list Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na sopstvenom kapitalu Napomene uz finansijske izveštaje Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period Kraj obračunskog perioda 26.3.2019. dr Danica Jović 23
Predzaključna knjiženja skup postupaka kojima se međusobno usaglašavaju knjigovodstveno i stvarno stanje, knjigovodstveno stanje iskazano je u Probnom bilansu, stvarno stanje utvrđuje se Inventarom imovine faktori koji mogu dovesti do razlika između knjigovodstvenog i stvarnog stanja: greške prilikom knjiženja, nastanak nedokumentovanih ekonomskih promena, iskazivanje nerealnih vrednosti na pojedinim delovima imovine i obaveza i pojava nedozvoljenog mešanja različitih računovodstvenih kategorija 26.3.2019. dr Danica Jović 24
Zaključni list preduzeća Zora iz Zrenjanina Br. rn. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Naziv računa Promet Saldo Duguje Potražuje Duguje Potražuje Građevinski objekti 500.000 500.000 Oprema 300.000 300.000 Tekući račun Račun otvaranja 300.000 130.000 170.000 Sopstveni kapital Materijal Dobavljači Blagajna Dugoročni krediti 100.000 50.000 30.000 50.000 50.000 30.000 1.000.000 Bilans stanja Bilans uspeha Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi 500.000 300.000 170.000 50.000 30.000 1.000.000 Ukupno: 2.405.000 2.405.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000
Dnevnik Strana 1 R. br. 3) O P I S Sopstveni kapital Tekući račun Po izvodu banke 4) Dobavljači Dugoročni krediti Za delim. izmirenje obaveza prema dobav. Poziv 5 3 7 9 I z n o s Duguje Potražuje 100.000 100.000 2.405.000 2.405.000 Glavna knjiga 1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja PS) 500.000 PSa) PS) 2. Oprema 5. Sopstveni kapital PS) 300.000 3) 100.000 PSa) 300.000 3. Tekući račun 6. Materijal PS) 2) 30.000 1) 50.000 3) 100.000 8. Blagajna 7. Dobavljači 2) 30.000 4) 1) 50.000 9. Dugoročni krediti 4) 26.3.2019. dr Danica Jović 26
26.3.2019. dr Danica Jović 27 Početak obračunskog perioda (godine) Novoosnovano privredno društvo Privredno društvo koje kontinuelno posluje Početni inventar Bilans stanja na kraju prethodnog obračunskog perioda Početni bilans stanja Početni bilans stanja Ekonomske promene Dnevnik Knjigovodstvena dokumentacija Glavna knjiga Predzaključna knjiženja Pomoćne knjige Pomoćme knjige Krajnji inventar imovine Zaključni list Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na sopstvenom kapitalu Napomene uz finansijske izveštaje Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period Kraj obračunskog perioda