Предлог новог закона о рачуноводству реквијем за рачуновође 1. Уводне напомене У го ди ни Вла да Ре пу бли ке Швај цар ске одо бри ла је до на ц

Предлог новог закона о рачуноводству реквијем за рачуновође 1. Уводне напомене У 2016. го ди ни Вла да Ре пу бли ке Швај цар ске одо бри ла је до на ци ју Ре пу бли ци Ср би ји у из но су од 3.400.000 евра за про је кат Тех нич ка по моћ Ре пу бли ци Ср би ји у ре фор ми кор по ра тив ног фи нан сиј ског из вешта ва ња. 1) Део те до на ци је у из но су од 1.740.000 евра на ме њен је за фи нан си ра ње ак тив но сти на из ра ди пред ло га За ко на о ра чу но вод ству и За ко на о ре ви зи ји и за обу ку у при ме ни и ко ри шће њу МСФИ, МСФИ за МСП и МСР. Дру ги део од 1.660.000 евра на ме њен је за фи нан си ра ње пре во да МСФИ, МСФИ за МСП и МСР. Те ак тив но сти још увек су у то ку. Мо гућ ност да се одо бре на сред ства ис ко ри сте био је раз лог запо чи ња ња кам па ње о ло шим про пи си ма из обла сти ра чу но вод ства и ре ви зи је, иа ко су ти про пи си до не ти сре ди ном 2013. го ди не од стра не исте вла сти ко ја запо чи ње кам па њу за њи хо ву из ме ну. Из на ве де них раз ло га, сре ди ном 2017. го ди не у окви ру Ми ни стар ства фи нан си ја фор ми ра на је рад на гру па (пре ма зва нич ним до ку мен ти ма тзв. кон зор цијум ) за из ра ду пред ло га на цр та За ко на о ра чу но вод ству и пред ло га на цр та За ко на о ре ви зи ји. На во ди мо да При вред ни са вет ник ни је уче ство вао у ра ду те рад не гру пе, ни ти је кон сул то ван по би ло ко јем пи та њу у ве зи са из ра дом на ве де них за кон ских пред ло га, ве роват но из тог раз ло га што је јав но из но сио ста во ве о не ар гу мен то ва ној кри ти ци ра чу но вод стве них про писа. 2) То је раз лог што смо тек пре не ки дан од на ших прет плат ни ка до би ли текст Пред ло га на цр та За ко на о ра чу но вод ству (у да љем тек сту: Пред лог за ко на), за 1 Крат ку ин фор ма ци ју о то ме да ли смо у При вред ном са вет ни ку, бр. 15/2016, на стр. 140. 2 Ви де ти члан ке Ко и за што на па да За кон о ра чу но вод ству, ПС, бр. 12/2014, Осврт на не ар гу мен то ва не кри ти ке зва ничних фи нан сиј ских из ве шта ја, ПС, бр. 15/2015 и Смернице за националну стратегију финансијског извештавања, ПС, бр. 6/2015, ко ји су по ста вље ни и на по чет ној стра ни сај та www. priv sav.rs или www.prs.rs. ко ји нам је ре че но да пред ста вља по след њу вер зи ју ко ја ће на пред лог Вла де би ти до ста вље на На род ној скуп шти ни на усва ја ње по чет ком сеп тем бра 2019. го ди не, а усво је ни за кон тре ба да се при ме њу је од 1. ја ну а ра 2020. го ди не. Ако је ова ин фор ма ци ја тач на, над ле жни су оце ни ли да ни је по треб но спро во ди ти ши ру јав ну рас пра ву о пред ло же ним ре ше њи ма, јер прет по ста вља ју да су у то ку из ра де пред ло га за ко на вр ше не кон сул та ци је у ужим и ода бра ним рад ним група ма, што се сма тра до вољ ним усло вом за усва ја ње пред ло же не вер зи је за ко на. Због оце не да ши ре јав не рас пра ве по Пред ло гу За ко на не ће би ти, од лу чи ли смо да у овом члан ку да мо осврт на бит не од ред бе за ко је сма тра мо да су ре тро град не и су прот не прав ним те ко ви на ма ЕУ, због че га апе лу је мо на пред ла га че да об у ста ве до но ше ње та квог за кон ског ак та. 2. Концепција садржине Предлога Закона По са др жи ни Пред лог За ко на је сли чан ак ту ел ном За ко ну о ра чу но вод ству, уз до да ва ње но вих од ре да ба о са ста вља њу из ве шта ја о кор по ра тив ном упра вљању, не фи нан сиј ском из ве шта ва њу и из ве шта ва њу о пла ћа њи ма вла да ма, ко ји су пред ви ђе ни Ди рек ти вом 2013/34/ЕУ 3), па је њи хо ва при ме на од ло же на до уласка Ср би је у ЕУ. Сти че се ути сак да тим од ред ба ма же ли да се при ка же ускла ђе ност Пред ло га За ко на са прав ним те ко ви на ма ЕУ, а за пра во је реч о су прот ном, што по твр ђу ју дру ге ре тро град не од ред бе о при знава њу про фе си о нал них зва ња и о Ре ги стру пру жа ла ца ра чу но вод стве них услу га. У це ли ни по сма тра но реч је о ау то крат ском за ко ну, ко ји нас под се ћа на чу ве ну Хе ге ло ву из ре ку да се исто ри ја по на вља два пу та: пр ви пут као тра ге ди ја, дру ги пут као фар са. О то ме де таљ ни је го во ри мо у на став ку, у освр ту на од ред бе 3 Пре вод Ди рек ти ве 2013/34/ЕУ об јав љен је у При вред ном савет ни ку, бр. 14 и 15/2014.

6 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Јул 2019. о про фе си о нал ним зва њи ма и при зна ва њу про фе сио нал них зва ња. 3. Кошмар у дефиницији појмова У члан 2. Пред ло га За ко на унет је ве ћи број но вих пој мо ва у од но су на те од ред бе у ак ту ел ном за ко ну. Мно ги но во до да ти пој мо ви су не по треб ни, не пот пу ни и по гре шни. На при мер, по јам пред у зет ни ка де фи нисан је на сле де ћи на чин: пред у зет ни ци су фи зич ка ли ца ко ја са мо стал но оба вља ју при вред ну де лат ност ра ди сти ца ња до би ти, а ко ја по слов не књи ге во де по си сте му двој ног књи го вод ства, ако по себ ним про писи ма ни је друк чи је уре ђе но. Ов де је пред у зет ник сâмо фи зич ко ли це ко је оба вља при вред ну де лат ност, док пре ма чла ну 83. став 2. За ко на о при вред ним друштви ма, пре дузет ник је и фи зич ко ли це упи са но у ре ги стар ко је оба вља де лат ност сло бод не про фе си је, уре ђе ну по себ ним про пи сом (нпр. но тар, ле кар, стома то лог, адво кат, ре ви зор, сли кар, но ви нар, сло бод ни умет ник, итд.), што се мо же ту ма чи ти да се овим за ко ном од оба ве зе во ђе ња књи го вод ства из у зи ма ју пред у зет ни ци ко ји не оба вља ју при вред ну де лат ност, што је су прот но За ко ну о по ре зу на до хо дак гра ђа на. Прав но је зич ки ко шмар у де фи ни са њу по је диних пој мо ваа ука зу је на то да у рад ној гру пи ни је би ло прав ни ка, јер су не ки пој мо ви де фи ни са ни та ко да се не мо же схва ти ти њи хо во зна че ње ни циљ уно ше ња у за кон. На во ди мо не ке при ме ре та у то ло ги је пој мо ва: по ве за на стра на је фи зич ко или прав но ли це ко ји су по ве за ни са прав ним ли цем ко је са ста вља финан сиј ске из ве шта је на на чин ко ји је об ја шњен у МРС 24 Обе ло да њи ва ње од но са са по ве за ним стра на ма. По ста вља се пи та ње, за што се де фи ни ше оно што је већ де фи ни са но у МРС 24, а про блем ће на ста ти ка да се од ред бе о по ве за ним ли ци ма из МРС 24 пре не су у не ки дру ги МРС/МСФИ, због че га ће мо ра ти да се ме ња од ред ба у за ко ну. У Ди рек ти ви 2013/34/ЕУ де фини ци ја овог пој ма је пре ци зни је да та, та ко да про ме на стан дар да не мо же усло вља ва ти про ме ну од ред бе у тој ди рек ти ви; по слов ни при ход пред ста вља из нос од про даје про из во да и ро ба и пру жа ња услу га, на кон што се од би ју по пу сти, по рез на до да ту вред ност и оста ли по ре зи ди рект но по ве за ни са при хо дом. Ова де фи ници ја пре у зе та је из Ди рек ти ве 2013/43/ЕУ, ко ја је да та за по јам не то при ход, и не од ра жа ва тач ну де фини ци ју по слов ног при хо да, јер се, нпр., при ход од про да је ак ци зних про из во да не ума њу је за ак ци зу укљу че ну у про дај ну вред ност про из во да, а ак ци за се нај че шће пла ћа пре про да је ак ци зног про из во да (нпр. от пре ма њем ак ци зног про из во да из про извод ног по го на у дру го скла ди ште или сто ва ри ште, осим ак ци зног и ца рин ског скла ди шта) и књи жи се на те рет тро шко ва, а ка сни је фак ту ри са ни изнс ак ци зе укљу чу је се у при ход; гру па озна ча ва ма тич но прав но ли це и сва ње го ва за ви сна прав на ли ца ко ја са ма тич ним правним ли цем чи не јед ну еко ном ску це ли ну. У Ди рек ти ви 2013/34/ЕУ де фи ни ци ја овог пој ма гла си: гру па зна чи ма тич но пред у зе ће и сва ње го ва пред у зе ћа ћер ке ; по ве за на прав на ли ца су би ло ко ја два или ви ше прав них ли ца у окви ру гру пе. У Ди рек ти ви 2013/34/ ЕУ ова де фи ни ци ја гла си: по ве за на пред у зе ћа значи би ло ко ја два или ви ше пред у зе ћа у окви ру гру пе. Ни је ја сно за ко је по тре бе се пре у зи ма ју де фи ни ци је гру пе и по ве за них ли ца, с об зи ром на то да су ти пој мо ви за по тре бе са ста вља ња кон со ли до ва них финан сиј ских из ве шта ја и утвр ђи ва ња тран сфер них це на и це на ван до хва та ру ке на дру га чи ји на чин де фи ни сани по себ ним про пи си ма ко ји се мо ра ју при ме њи ва ти, док на во ђе ње ових пој мо ва у Пред ло гу За ко на има уло гу да се стек не ути сак о ње го вој ускла ђе но сти са Ди рек ти вом 2013/34/ЕУ; прав но ли це по ве за но уде лом је оно прав но ли це у ко јем дру го прав но ли це има удео и над чи јом опера тив ном и фи нан сиј ском по ли ти ком то дру го прав но ли це вр ши зна ча јан ути цај. Сма тра се да не ко прав но ли це вр ши зна ча јан ути цај над дру гим прав ним ли цем ако има 20% или ви ше гла сач ких пра ва ак ци о на ра или чла но ва у том дру гом прав ном ли цу. Про це нат уче шћа од 20% пре у зет је из Ди рек ти ве 2013/34/ЕУ и од сту па од про цен та ко ји је про пи сан од ред бом чла на 62. став 4. За ко на о при вред ним дру штви ма, ко јим је про пи са но да по сто ји зна чај но уче шће у основ ном ка пи та лу ако јед но ли це, са мо стал но или са дру гим ли ци ма ко ја са њим де лу ју за јед но, по се ду је ви ше од 25% пра ва гла са у дру штву. У прак тич ном сми слу ова од ред ба не ће има ти зна ча ја, јер ће се при ме њи ва ти од ред ба из За ко на о при вред ним дру штви ма, ко ји је си стем ски за кон у од но су на За кон о ра чу но вод ству и ко ји би мо рао да бу де ускла ђен са свим дру гим систем ским за ко ни ма; си стем двој ног књи го вод ства је онај си стем код ко јег се сва ка по слов на про ме на мо же и мо ра два пу та еви ден ти ра ти (на нај ма ње два књи го вод стве на ра чу на). Oвo је не пот пу на и не тач на де фи ни ци ја двојног књи го вод ства, пре у зе та из сло бод не ен ци кло пе ди је Вик пе ди ја са ин тер не та. Пот пу на и тач на де фи ни ци ја гла си ла би: Двој но књи го вод ство је ра чун ски систем ко ји пред ста вља це ли ну, пот пун, за тво рен круг ра чу на, ко јим је об у хва ће на имо ви на су бјек та по са ста ву и из во ри ма, по по је ди ним де ло ви ма и укуп ном из но су. Од ли ка двој ног књи го вод ства је да се сва ка по слов на про ме на исто вре ме но ре ги стру је у истом из но су на ле вој и де сној стра ни два или ви ше ра чу на (кон та), чи ме се у сва ком мо мен ту обез бе ђу је књи го вод стве на рав но те жа у вред но сти имо ви не и ње них из во ра. ; сте чај на ма са је сте чај на ма са у скла ду са за ко ном ко јим се уре ђу је сте чај. Ова де фи ни ци ја је при мер та у то ло ги је пој мо ва. Шта зна чи: сте чај на ма са је сте чај на ма са?. Ако се же ли пре ци зна де фини ци ја овог пој ма, он би гла сио: Сте чај на ма са је це ло куп на имо ви на сте чај ног ду жни ка у скла ду са за ко ном ко јим се уре ђу је сте чај ; прав но ли це ко је де лу је у се чи при мар них шума је прав но ли це ко је се ба ви се че њем др ва у шу ма ма (у шта се не укљу чу је се че ње др ва у ви ше го ди шњим за са ди ма). Ово је, та ко ђе, не пре ци зно на пи са на дефи ни ци ја ко ја је зах те ва ла и до дат но об ја шње ње да то

Јул 2019. ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК 7 у за гра ди овог пој ма. Уме сто ре чи при мар них шу ма, тре ба ко ри сти ти ре чи при род них шу ма, а прав но ли це се не ба ви се че њем др ва у шу ми, већ прав но ли це оба вља де лат ност се че ња др ва у шу ми. Тада би овај по јам, без по тре бе до дат ног об ја шње ња у за гра ди, гла сио: прав но ли це ко је де лу је у се чи природ них шу ма је прав но ли це ко је оба вља де лат ност се че ња др ва у шу ми ; вла да, у сми слу овог за ко на, је би ло ко ји на ци онал ни, ре ги о нал ни или ло кал ни ор ган вла сти Ре пу бли ке Ср би је, др жа ве чла ни це или тре ће зе мље. То укљу чу је и оде ље ње, аген ци ју или при вред но дру штво ко је контро ли ше тај ор ган вла сти кон тро ли ше у сми слу од ред би чла на 31. овог за ко на. У чла ну 31. Пред ло га Зак она ни смо про на шли од ред бу ко ја се мо же по ве за ти са овом де фи ни ци јом. 4. Нове одредбе о разврставању група правних лица По ред од ре да ба о раз вр ста ва њу прав них ли ца и пред у зет ни ка из чла на 6. Пред ло га За ко на, ко је су иден тич не са од ред ба ма чла на 6. ак ту ел ног За ко на о ра чу но вод ству, у чла ну 7. про пи са ни су кри те ри ју ми за раз вр ста ва ње прав них ли ца у гру пе прав них ли ца (ко је чи не ма тич но прав но ли це и сва ње го ва за ви сна прав на ли ца) на ма ле, сред ње и ве ли ке гру пе правних ли ца. Кри те ри ју ми за раз вр ста ва ње прав них ли ца у гру пе ускла ђе ни су са чла ном 3. Ди рек ти ве 2013/34/ ЕУ и при ме њу ју се на прав на ли ца ко ја под ле жу консо ли да ци ји. На по ми ње мо да је у окви ру кри те ри ју ма за развр ста ва ње прав них ли ца по ве ли чи ни у чла ну 6. пропи са но да се уме сто кри тер ију ма про сеч на вред ност по слов не имо ви не (из ра чу на та као арит ме тич ка сре ди на вред но сти на по чет ку и на кра ју по слов не го ди не) узи ма вред ност укуп не ак ти ве утвр ђе не на дан са ста вља ња ре дов ног го ди шњег фи нан сиј ског из ве шта ја, ка ко је про пи са но у на ве де ној ди рек ти ви ЕУ. 5. Одредбе о професионалним звањима и признавању професионалних звања Нај кон тро верз ни је од ред бе Пред ло га За ко на од носе се на од ред бе ко ји ма се уре ђу ју тзв. про фе си о нал на зва ња у ра чу но вод ству и при зна ва ње тих зва ња ли цима ко ја су их сте кла на осно ву ау то крат ског За ко на о ра чу но вод ству из 1996. го ди не ( Слу жбе ни лист СРЈ, бр. 46/96). Про пи си ва њем од ре да ба о про фе си о нал ним зва њи ма и о ре ги стру пру жа ла ца ра чу но вод стве них услу га ра чу но вод стве на про фе си ја у Ср би ји де ли се у две гру пе. Пр ву гру пу чи не ра чу но во ђе ко ји во де по слов не књи ге и са ста вља ју фи нан сиј ске из ве шта је на основу рад ног од но са за сно ва ног у прав ном ли цу или код пред у зет ни ка који не пружају рачуноводствене услуге другим лицима. За њих је чла ном 15. Пред ло га За ко на про пи са но да прав но ли це, од но сно пред у зет ник оп штим ак том уре ђу је школ ску спре му, рад но иску ство и оста ле усло ве за ли це ко је је од го вор но за во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сијских из ве шта ја. Као што се ви ди, од ред ба члан 15. Пред ло га Зако на исто вет на је од ред би чла на 14. ак ту ел ног За ко на о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни гла сник РС, бр. 62/13 и 30/18). Чла ном 15. став 2. Пред ло га За ко на пред ви ђа се да ли це од го вор но за во ђе ње по слов них књи га и саста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја не мо же би ти ли це ко је је пра во сна жно осу ђе но за кри вич на де ла про тив пра ва по осно ву ра да, при вре де, имо ви не, пра во су ђа, пра ња нов ца, фи нан си ра ња те ро ри зма, прав ног са о браћа ја и слу жбе не ду жно сти. Ове од ред бе са др жа не су у чла ну 14. ст. 3. и 4. ак ту ел ног За ко на о ра чу но вод ству. Дру гу гру пу чи не ра чу но во ђе ко ји во де по словне књи ге и са ста вља ју фи нан сиј ске из ве шта је дру гом прав ном ли цу, од но сно пред у зет ни ку. За ове ра чу ново ђе чла ном 16. Пред ло га За ко на, пред ви ђа се оба ве за упи са у Ре ги стар пру жа ла ца ра чу но вод стве них услу га (у да љем тек сту: Ре ги стар). Пре ма чла ну 17. Пред ло га За ко на, Ре ги стар пру жа ла ца ра чу но вод стве них услуга тре ба да во ди Ко мо ра овла шће них ре ви зо ра, као по ве ре ни по сао. Упис прав них ли ца и пред у зет ни ка у Ре ги стар пред ви ђен је од ред ба ма чла на 18. Пред ло га За ко на, уз ис пу ња ва ње сле де ћа три усло ва: 1) да има ју ре ги стро ва ну пре те жну де лат ност у АПР у за пру жа ње ра чу но вод стве них услу га (ши фра гру пе 69.20 из Уред бе о кла си фи ка ци ји де лат но сти); 2) да осни ва чи прав на и фи зич ка ли ца ни су право сна жно осу ђи ва ни за кри вич на де ла на ве де на у од ред ба ма тог чла на; и 3) да има ју у рад ном од но су са пу ним рад ним вре ме ном нај ма ње јед ног за по сле ног са про фе си о- нал ним зва њем у обла сти ра чу но вод ства или ре визи је, ко је је сте че но код про фе си о нал не ор га ни за ци је чла ни це Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу но во ђа. Про пи си ва ње уво ђе ња по себ ног Ре ги стра за пружа о це ра чу но вод стве них услу га (по ред оба ве зног ре ги стро ва ња у АПР у) и на ве де ног тре ћег усло ва, да пру жа лац ра чу но вод стве них услу га има нај ма ње јед но за по сле но ли це са тзв. про фе си о нал ним зва њем сте че ним код једне ква зи про фе си о нал не ор га ни заци је, ко ју пред ла гач за ко на на зи ва про фе си о нал на ор га ни за ци ја чла ни ца Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чуно во ђа, пред ста вља ау то крат ско ре тро град ни при ступ ко јим се прав на ре гу ла ти ва у овој обла сти уда ља ва од ускла ђи ва ња са прав ним те ко ви на ма ЕУ и прав ном ре гу ла ти вом дру гих раз ви је них зе ма ља. 4) 5.1. Признавање раније стечених професионалних звања Пре ла зном и за вр шном од ред бом чла на 62. Предло га За ко на, про пи са но је да при ли ком упи са у Ре ги стар пру жа ла ца ра чу но вод стве них услу га, прав на ли ца и 4 Де таљ ни ја обра зло же ња због че га се једна про фе си о нал на ор га ни за ци ја за ла же за за кон ско про пи си ва ње уво ђе ња профе си о нал них зва ња у ра чу но вод ству мо гу се ви де ти у члан ку: Цер ти фи ко ва ње ра чу но во ђа као из го вор за лич но бо га ће ње, При вред ни са вет ник, бр. 24/12.

8 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Јул 2019. пред у зет ни ци мо гу, као до каз да има ју за по сле но ли це са про фе си о нал ним зва њем у обла сти ра чу но вод ства или ре ви зи је, ко ри сти ти ра ни је сте че на про фе си о нал на зва ња у скла ду са За ко ном о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни лист СРЈ, бр. 46/96, 74/99, 22/01 и 71/01) и За ко ном о ра чу но вод ству и ре ви зи ји ( Слу жбе ни лист СРЈ, број 71/02 и Слу жбе ни гла сник РС, број 55/04). Ов де се по ста вља пи та ње свр сис ход но сти ових од ре да ба, има ју ћи у ви ду чи ње ни цу да су и прет ход но на ве де ним за ко ни ма би ла да та мо но пол ска овла шће ња једној про фе си о нал ној ор га ни за ци ји чла ни ци Ме ђуна род не фе де ра ци је ра чу но во ђа, да из да је по твр ду о сти ца њу струч них зва ња у ра чу но вод ству (а не профе си о нал них зва ња ), па би се та зва ња при зна ва ла пре ма чла ну 17. Пред ло га За ко на и без на ве де них пре ла зних и за вр шних од ре да ба. Пред ла га њем ових од ре да ба, пред ла га чи су ве ро ват но има ли у ви ду чиње ни цу да су За ко ном о из ме на ма и до пу на ма За ко на о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни лист СРЈ, бр. 74/99), би ла да та овла шће ња за до де лу струч них зва ња у ра чу новод ству у пе ри о ду од 1. ја ну а ра 2000. го ди не до 31. де цем бра 2001. го ди не Са ве зу РР Ју го сла ви је, Са ве зу РР Ср би је, Са ве зу РР Цр не Го ре и Ју го сло вен ском удру же њу ра чу но во ђа (ко је је са да ре ги стро ва но под на зи вом: Удру же ње ра чу но во ђа и ре ви зо ра Ср би је), па је, из тог раз ло га, пре ци зи ра но да се при зна ју ра ни је сте че на струч на зва ња код свих на ве де них су бје ка та ко ји су има ла јав на овла шће ња у скла ду са на ве де ним за ко ни ма. 5.2. Како су стицана стручна звања у рачуноводству која треба да се признају према Предлогу Закона Иде ја да се у Пред лог За ко на угра де ре ше ња из За ко на о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни лист СРЈ, бр. 46/96), ко ји је при ме њи ван у пе ри о ду од 1997. до 2002. го ди не, под ста кла нас је да са вре мен ске дис тан це од 23 го ди не са гле да мо по сле ди це ко је мо гу на ста ти услед по на вља ња та кве исто риј ске ла кр ди је. Озбиљ ни јом ана ли зом мо же се за кљу чи ти да се исто риј ска тра ге ди ја за ра чу но вод стве ну про фе си ју у Ср би ји до го ди ла у пе ри о ду при ме не на ве де ног Зако на о ра чу но вод ству из 1996. го ди не, ко јим је би ло про пи са но да по слов не књи ге у прав ном ли цу мо гу да во де са мо струч на ли ца ко ји ма су сер ти фи ка те о струч но сти из да ва ли ре пу блич ки са ве зи ра чу но во ђа и ре ви зо ра та да шње са ве зне др жа ве Ср би ја и Цр на Го ра, из раз ло га што су ти цер ти фи ка ти из да ва ни из по бу де за за ра дом, а не због афир ми са ња ове про фе си је на осно ву тран спа рент не при ме не етич ких и про фе си о налних пра ви ла. Тим за ко ном би ло је про пи са но сле де ће: 1) У чла ну 6. би ло је про пи са но да во ђе ње по словних књи га и са ста вља ње ра чу но вод стве них из ве шта ја прав ног ли ца мо же да оба вља са мо струч но ли це уз ис пу ња ва ње про пи са них усло ва: о др жа вљан ству СРЈ; да има од го ва ра ју ће струч но зва ње (ра чу но во ђа, са мо стал ни ра чу но во ђа и овла шће ни ра чу но во ђа); и да ни је ка жња ва но за кри вич на де ла ко ја га чи не не до стој ним за оба вља ње по сло ва из обла сти ра чуно вод ства. По ред на ве де них усло ва, би ло је про пи са но и по се до ва ње од го ва ра ју ће школ ске спре ме еко ном ског сме ра (сред ње, ви ше и ви со ке школ ске спре ме), у зави сно сти од зва ња ко је се сти че) и нај ма ње три го ди не рад ног ис ку ства на по сло ви ма ра чу но вод ства. 2) Од ред ба ма чла на 66. би ла су про пи са на јав на овла шће ња Са ве зу ра чу но во ђа и ре ви зо ра Ју го сла вије, и то да: 1) до но си ра чу но вод стве не стан дар де; 2) до но си про грам за по ла га ње ис пи та за сти цање струч них зва ња и утвр ђу је на кна ду за по ла га ње ис пи та; 3) обра зу је Ко ми си ју за по ла га ње ис пи та и спрово ди по ла га ње ис пи та за сти ца ње струч них зва ња; 4) обра зу је Ко ми си ју за при зна ва ње струч них зва ња; 5) из да је ис пра ву о сти ца њу или при зна ва њу струч них зва ња и утвр ђу је на кна ду за при зна ва ње струч них зва ња; 6) во ди име ник струч них зва ња. Би ло је про пи са но да се за вр ше ње јав них овлашће ња ко ја су овим за ко ном по ве ре на Са ве зу, ста ту том Са ве за утвр ђу је на чин из вр ше ња тих овла шће ња, као и ор га ни над ле жни за њи хо во из вр ше ње. 3) Од ред ба ма чла на 67. би ло је про пи са но да над зор над вр ше њем јав них овла шће ња Са ве за вр ши са ве зни ор ган над ле жан за по сло ве фи нан си ја. 3) Пре ла зном и за вр шном од ред бом чла на 72. тог за ко на, би ло је про пи са но при зна ва ње струч них зва ња у обла сти ра чу но вод ства без по ла га ња про писа них ис пи та за сти ца ње струч ног зва ња у скла ду са чла ном 66. тог за ко на. Тим чла ном про пи са но је при зна ва ње струч нних зва ња (1) овла шће ни ра чу ново ђа, (2) са мо стал ни ра чу но во ђа и (3) ра чу но во ђа, ли ци ма ко ја има ју 15 го ди на рад ног ис ку ства у ра чу но вод ству, од че га нај ма ње 5 го ди на на посло ви ма са мо стал ног во ђе ња по слов них књи га и са ста вља ња ра чу но вод стве них из ве шта ја. Ста вом 4. чла на 72. тог за ко на, про пи са но је да се и ли ца ко ја су до да на сту па ња на сна гу овог за ко на сте кла струч но зва ње ра чу но во ђа, са мо стал ни ра чу но во ђа и овла шће ни ра чу но вођа упи су ју у име ник струч них зва ња код Са ве за ра чу но во ђа и ре ви зо ра Ју го сла ви је. Иа ко су на ве де ним од ред ба ма јав на овла шће ња у ве зи са сти ца њем стру чих зва ња у ра чу но вод ству би ла по ве ре на Са ве зу ра чу но во ђа и ре ви зо ра Ју го сле ви је, те по сло ве су у пе ри о ду од 1997. до 1999. го ди не вр ши ли ре пу блич ки са ве зи Ср би је и Цр не Го ре, сва ки за се бе, јер ју го сло вен ски са вез ни је имао ад ми ни стра тив ни ка па ци тет за вр ше ње тих јав них овла шће ња. У то време ју го сло вен ски са вез имао је фор мал но за по сле но 1 ли це ко јем су за ра ду ре фун ди ра ли ре пу блич ки са ве зи. Пре ла зним и за вр шним од ред ба ма тог за ко на би ло је уре ђе но при зна ва ње струч них зва ња лици ма са од ре ђе ним бро јем го ди на рад ног ста жа,

Јул 2019. ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК 9 и ли ци ма ко ја су ра ни је до до но ше ња тог за ко на, сте кла струч на зва ња у ра чу но вод ству, што је омогу ћи ло ре пу блич ким са ве зи ма ра чу но во ђа да за крат ко вре ме стек ну огром не при хо де од на пла те на кна да за при зна ва ње струч них зва ња без по ла га ња од гова ра ју ћих ис пи та. Ова кве ау то крат ске од ред бе има ле су ви ше стру ки ефе кат. Има ле су по др шку од ли ца ко ја су мо гла без ика квог тру да да до би ју цер ти фи кат о струч ном зва њу, ко ји им је пру жао шан су за запо сле ње или отва ра ње ра чу но вод стве не аген ци је или пред у зе ћа за оба вља ње тих по сло ва, а с дру ге стра не, имао је по себ ну по др шку од ин те ре сне гру пе ко ја је де ли ла ла ко за ра ђе ни при ход од на кна да за при знава ње струч них зва ња. Оно што па да у очи је сте да су на ве де на јав на овла шће ња би ла про пи са на ау то крат ски без у- слов но, без про пи си ва ња усло ва и кри те ри ју ма ко је ре пу блич ки са ве зи тре ба да ис пу не да би мо гли да вр ше по ве ре на јав на овла шће ња. С об зи ром на то да у по ступ ку из да ва ња церти фи ка та о струч ним зва њи ма у ра чу но вод ству ни је спро во ђе на аде кват на кон тро ла, јер за то ни су по стоја ла ре гу ла тор на те ла у окви ру ре пу блич ких са ве за или дру гих над ле жних др жав них ор га на, ак тив ност у ве зи са при зна ва њем струч них зва ња пре тво ри ла се у ко руп тив ну ак тив ност ла ке за ра де. У то вре ме од ве ли ког бро ја кре ди бил них ра чу но во ђа усле ди ле су при мед бе да се цер ти фи ка ти из да ју ли ци ма ко ја не ис пу ња ва ју усло ве за при зна ва ње струч ног зва ња у ра чу но вод ству, као и при мед бе да су струч на зва ња при зна ва на ли ци ма ко ја ни ка да ни су по ла га ла струч не ис пи те за та зва ња. 5) Уо че не не пра вил но сти и про пу сти у по ступ ку при ме не на ве де них од ре да ба за ко на, до ве ли су до из ме не тих за кон ских ре ше ња кра јем 1999. го ди не, до но ше њем За ко на о из ме на ма и до пу на ма За ко на о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни лист СРЈ, бр. 74/99), ко јим су из ме ње не од ред бе чла на 6. про пи си ва њем да Са везна вла да до но си про грам за по ла га ње ис пи та за сти ца ње струч них зва ња, уме сто тих Са ве за, ка ко је ра ни је би ло про пи са но. Из ме ње не су и од ред бе 5 То до бро илу стру је при мер из пре су де Оп штин ског су да у Но вом Са ду, Посл. бр. К. 1422/99 а по ту жби Са ве за РР Ср би је да је њи хов ге не рал ни се кре тар окле ве тан, па у осло ба ђа ју ћој пресу ди за окри вље не ко ји су га окле ве та ли, до слов но пи ше: Да би ли це са за вр ше ним фа кул те том сте кло свој ство овлашће ног ра чу но во ђе, нео п ход но је по ла га ње по себ ног ис пи та пред по себ ном ко ми си јом, а по про пи си ма из 1996. го ди не за зва ње ра чу но во ђе нео п ход но је 15 го ди на ра да у ра чу но вод ству и нај ма ње 5 са мо стал них би лан са. Ка ко ге не рал ни се кре тар СРРС не ис пу ња ва да те усло ве, то окри вље ни (у спор ном тек сту) ни су из не ли не и сти ну о Пе ри Шко би ћу, ге не рал ном се кре та ру, на во де ћи да исти ни је ра чу но во ђа ни у те о ријском, ни у прак тич ном, ни у за кон ском, ни у про фе си о нал ном сми слу. Од та да до да нас ни шта се ни је про ме ни ло, осим што је то ли це још увек ге не рал ни се кре тар про фе си о нал не ор гани за ци је чла ни це Ме ђу нард не фе де ра ци је ра чу но во ђа, у ко јој је нај струч ни је ли це са про фе си о нал ним зва њем - овла шће ни ра у но во ђа ко је је сâм се би до де лио. Ина че, члан ство у Ме ђуна род ној фе де ра ци ји ра чу но во ђа не мо же да бу де је ди ни ва љани ар гу мент за да ва ње јав них овла шће ња о про фе си о нал ним зва њи ма у обла сти ра чу но вод ства, што илу стру је по да так да само у ма лој Цр ној Го ри по сто је два ин сти ту та ко ји су чла нови Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу но во ђа, а објек тив но гле да но, пи та ње је да ли за то ис пу ња ва ју усло ве, што ва жи и за на шу про фе си о нал ну ор га ни за ци ју. чла на 66. и 67. ко ји ма је по ред Са ве за РР Ју го сла вије, да то јав но овла шће ње за до де лу струч них зва ња у обла сти ра чу но вод ства и ре пу блич ким са ве зи ма, као и Ју го сло вен ском удру же њу ра чу но во ђа (ко је је престан ком СРЈ про ме ни ло на зив у Удру же ње ра чу ново ђа и ре ви зо ра Ср би је). Из ме ном чла на 67. уве ден је над зор над вр ше њем јав них овла шће ња прав них ли ца из чла на 66. овог за ко на, про пи си ва њем да тај над зор вр ши са ве зни ор ган над ле жан за по сло ве фи нан си ја. Пре ла зном и за вр шном од ред бом чла на 30. на ве де ног За ко на о из ме на ма и до пу на ма За кона о ра чу но вод ству про пи са но је да од го вор но ли це за во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње ра чу но вод стве них из ве шта ја ко је не ис пу ња ва усло ве у по гле ду школ ске спре ме из чла на 6. зако на мо же да стек не од го ва ра ју ће струч но зва ње у ро ку од го ди ну да на од да на сту па ња на сна гу овог за ко на. На ве де не из ме ње не од ред бе прим ењи ва не су пу не две го ди не, у пе ри о ду од 1. ја ну а ра 2000. до 31. де цембра 2001. го ди не. Од 1. ја ну а ра 2002. до 31. де цем бра 2002. го ди не при ме њу ју се од ред бе За ко на о из ме на ма и до пу на ма За ко на о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни лист СРЈ, бр. 71/01), ко јим су бри са не од ред бе чла на 66. и 67. За ко на о ра чу но вод ству а ко ји ма су би ла пропи са на јав на овла шће ња за сти ци ца ње струч них зва ња у обла сти ра чу но вод ства. За кључ но са 2002. го ди ном пре ста ла је при ме на од ре да ба За ко на о ра чу но вод ству из 1996. го ди не којим је би ло уре ђе но цер ти фи ко ва ње ра чу но во ђа. Као раз лог због ко јег је из вр ше но уки да ње овла шћења за сер ти фи ко ва ње ра чу но во ђа, у обра зло же њу из ме на за ко на на ве ден је ве ли ки број до де ље них сер ти фи ка та у пе ри о ду при ме не тих од ре да ба зако на, као и то што про грам обу ке, на чин ор га низо ва ња ис пи та и из да ва ње сер ти фи ка та ни је био под кон тро лом аде кват них ре гу ла тор них те ла. За крат ко вре ме до де љен је ве ли ки број сер ти фи ка та (пре ко 40.000, пре ма по да ци ма ко је је да вао Са вез РР Ср би је), та ко да је у ве ли кој ме ри де вал ви ран циљ ко ји је тре ба ло ти ме да се по стиг не, од но сно та ква за кон ска овла шће ња про из ве ла су су про тан ефе кат од оче ки ва ног. Од 1. ја ну а ра 2003. го ди не до 9. ју на 2006. го дине при ме њи ван је За кон о ра чу но вод ству и ре ви зи ји ( Слу жбе ни гла сник РС, бр. 71/02) ко јим, због ра ни јег не га тив ног ис ку ства, ни је би ло уре ђе но пи та ње из дава ња сер ти фи ка та за про фе си о нал на зва ња у ра чу новод ству, ни ти је Са вез РР Ср би је би ло ко јом од ред бом тог за ко на био овла шћен за из да ва ње тих до ку ме на та. Ме ђу тим, то му ни је сме та ло да ра ди за ра де на ста ви да оба вља те ак тив но сти, што чи ни и са да. У пе ри о ду од 10. ју на 2006. го ди не до 23. ју ла 2013. го ди не при ме њу је се За кон о ра чу но вод ству и ре ви зи ји ( Слу жбе ни гла сник РС, бр. 46/06 и 111/09), ко јим је у чла ну 16. про пи са но да прав но ли це, од носно пред у зет ник оп штим ак том уре ђу је школ ску спре му, рад но ис ку ство и оста ле усло ве за ли це ко је во ди по слов не књи ге и са ста вља фи нан сиј ске из ве-

10 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Јул 2019. шта је. Чла ном 17. тог за ко на про пи са но је да во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве штаја прав но ли це, од но сно пред у зет ник мо же по ве ри ти уго во ром, у скла ду са овим за ко ном, при вред ном дру штву или пред у зет ни ку ре ги стро ва ном за пружа ње ра чу но вод стве них услу га ко ји има за по сле на ли ца ко ји ма по ве ра ва во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја и ко ји ис пуња ва ју усло ве из оп штег ак та. Као што се ви ди, овај за кон не про пи су је сти ца ње струч них зва ња за по сло ве ра чу но вод ства, већ из бор струч них ли ца за оба вља ње тих по сло ва пре пу шта прав ним ли ци ма, с об зи ром на то да је пре ма За ко ну о при вред ним дру штви ма упра ва дру штва, од но сно за кон ски за ступ ник од го во ран за саста вља ње и обе ло да њи ва ње фи нан сиј ских из ве шта ја. За оба вља ње по сло ва ре ви зи је За кон про пи су је зва ња овла шће ни ре ви зор и овла шће ни ин тер ни ре ви зор ко ја се сти чу по ла га њем ис пи та код Ко мо ре овла шће них ре ви зо ра ко ја је осно ва на тим за ко ном. Од 24. ју ла 2013. го ди не при ме њу је се ак ту ел ни За кон о ра чу но вод ству ( Слу жбе ни гла сник РС, бр. 62/13 и 30/18), ко јим је у чла ну 14. про пи са но да прав но ли це, од но сно пред у зет ник оп штим ак том уре ђу је школ ску спре му, рад но ис ку ство и оста ле усло ве за ли це ко је је од го вор но за во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја. У чла ну 15. тог за ко на про пи са но је да при вред на дру штва и преду зет ни ци ко ји пру жа ју ра чу но во стве не услу ге мо ра ју да има ју ре ги стро ва ну пре те жну де лат ност за пру жање ра чу но вод стве них услу га и да њи хо ви осни ва чи не мо гу би ти ли ца ко ја су пра во сна жно осу ђи ва на за кри вич на де ла про тив пра ва по осно ву ра да, при вреде, имо ви не, пра во су ђа, пра ња нов ца, фи нан си ра ња те ро ри зма, јав ног ре да и ми ра, прав ног са о бра ћа ја и слу жбе не ду жно сти. 5.3. Последице признавањa раније стеченихстручних звања у рачуноводству Очи глед но је да би пред ви ђе но при зна ва ње стручних зва ња у ра чу но вод ству ко ја су сте че на по осно ву кон тра дик тор ног За ко на о ра чу но вод ству из 1996. годи не, ство ри ло огром не про бле ме у прак си, од ко јих на во ди мо са мо не ке: 1) ве ли ки број ли ца је сте као струч на зва ња у ра чуно вод ству по на ве де ном за ко ну, без по ла га ња струч них ис пи та, би ло на осно ву рад ног ис ку ства про ве де ног на ра чу но вод стве ним по сло ви ма, би ло на осно ву по ло жених ис пи та за сти ца ње тих зва ња пре 1997. го ди не, па се по ста вља пи та ње, да ли су то до вољ ни ар гу мен ти и до ка зи да та ли ца да нас, по сле 23 го ди не, ствар но по се ду ју од го ва ра ју ћу струч ност за оба вља ње ра чуно вод стве них по сло ва. Ве ћи на од тих ли ца, мо жда већ ду го не ра де на по сло ви ма ра чу но вод ства, али са да мо гу ак ти ви ра ти сво је цер ти фи ка те фик тив ним за по шља ва њем у прав ним ли ци ма и пред у зет ни ци ма ре ги стро ва ним за оба вља ње ра чу но вод стве них по сло ва, са мо ра ди фор мал ног ис пу ња ва ња за ко ном про пи саних усло ва за те су бјек те. Та ква по ја ва за бе ле же на је у не ким пред у зе ћи ма за ре ви зи ју, где је ви ше пред у зе ћа за ре ви зи ју за по шља ва ло исто ли це ста ро сти пре ко 80 го ди на, ко је је ра ни је до би ло цер ти фи кат овла шће ног ре ви зо ра без по ла га ња ис пи та, са мо да би ис пу ни ла услов за оба вља ње по сло ва ре ви зи је; 2) тим од ред ба ма вр ши се дис кри ми на тор ска по де ла из ме ђу ра чу но во ђа ко ји су чла но ви једне профе си о нал не ор га ни за ци је чла ни це Ме ђу на род не фе дера ци је ра чу но во ђа ко ји ма се при зна ју ра ни је сте че на струч на зва ња, у од но су на мла ђе ра чу но во ђе ко ји су про фе си о нал ну ка ри је ру от по че ли по сле 2002. го ди не и ко ји ни су чла но ви те ор га ни за ци је, а ко ји има ју факул тет ске ди пло ме за ра чу но вод ство и ре ви зи ју из да те од акре ди то ва них ви со ко школ ских устав но ва, ко ји ма се рад ни стаж на по сло ви ма ра чу но вод ства и фа кул тет ска ди пло ма по ни шта ва ју Пред ло гом За ко на, јер мо ра ју да по ла жу струч ни ис пит за сти ца ње про фе си о налног зва ња уко ли ко же ле да ра де у пред у зе ћи ма и код пред у зет ни ка ко ји се ба ве пру жа њем ра чу но вод ствених услу га или са ми же ле да осну ју пред у зе ће или пред у зет ничку рад њу за те услу ге; 3) ли це ко је по се ду је фа кул тет ску ди пло му од акре ди то ва не ви со ко школ ске уста но ве, ко је има ви шего ди шње рад но ис ку ство на по сло ви ма ра чу но вод ства у до ма ћим и стра ним ком па ни ја ма, ко је же ли да осну је пред у зе ће или пред у зет нич ку рад њу за пру жа ње рачу но вод стве них услу га или да се за по сли у пред у зе ћу или код пред у зет ни ка ко ји пру жа ју ра чу но вод стве не услу ге, мо ра ће да по ла же струч не ис пи те за про феси о нал но зва ње и да стек не цер ти фи кат за то зва ње, док те усло ве не ће мо ра ти да ис пу ња ва ли це ко је не ма ни сред њу еко ном ску шко лу, а ко је по се ду је при зна ти цер ти фи кат по За ко ну о ра чу но вод ству из 1996. годи не, јер је та да по ло жи ло струч ни ис пит код Са ве за РР Ср би је, а чла ном 30. пре ла зних од ре да ба За ко на о из ме на ма и до пу на ма За ко на о ра чу но вод ству ( Службе ни лист СРЈ, бр. 74/99), мо гло је сте ћи струч но зва ње и без про пи са не од го ва ра ју ће школ ске спре ме; 4) при зна ва ње ра ни је сте че них струч них зва ња у ра чу но вод ству на осно ву За ко на о ра чу но вод ству из 1996. го ди не, зна чај но ће по ве ћа ти тро шко ве посло ва ња код пред у зе ћа или пред у зет нич ких рад њи за пру жа ње ра чу но вод стве них услу га, иа ко на пр ви по гед из гле да да за ко но да вац има на ме ру да за шти ти оне ко ји има ју струч но зва ње из да то од једне про фе си о нал не ор га ни за ци је чла ни це Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чуно во ђа, од оних ра чу но во ђа ко ји не ма ју то струч но зва ње а има ју осно ва на пред у зе ћа и пред у зет нич ке рад ње за пру жа ње ра чу но вод стве них услу га или већ ра де на по сло ви ма ра чу но вод ства код тих при вредних су бје ка та. За ко но да вац се не упу шта у оце ну да ли ће ли це ко је не ма ни за вр ше ну сред њу еко ном ску шко лу, а по се ду је при зна ти цер ти фи кат о струч ном зва њу ра чу но во ђа из дат од про фе си о нал не ор гани за ци је чла ни це Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу ново ђа, бо ље оба вља ти ра чу но вод стве не по сло ве од ли ца ко је по се ду је нај ви ше стру ков не или ака дем ске ди пло ме акре ди то ва них ви со ко школ ских уста но ва, ко је има ви ше го ди шњи рад ни стаж у ра чу но вод ству и по се ду је ди пло ме и цер ти фи ка те до ма ћих и стра них ин сти ту ци ја ко је пру жа ју са ве то дав не и кон сул тант ске услу ге из обла сти ра чу но вод ства и ре ви зи је. Из гле да

Јул 2019. ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК 11 да пред ла га че спор ног за кон ског ре ше ња не ин те ре су ју чи ње ни це и ар гу мен ти ко ји се при ме њу ју у зе мља ма са раз ви је ним прав ним по рет ком, већ ар гу мен те засни ва ју на ау то крат ском при сту пу, та ко што на осно ву си ле вла сти по ни шта ва ју школ ско обра зо ва ње и рад но ис ку ство мла дих ра чу но во ђа, са по ру ком ако ми слите да зна те ра чу но вод ство, то до ка жи те по ла га њем за про фе си о нал но зва ње код про фе си о нал не ор га низа ци је чла ни це Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу но во ђа, а за оне ко ји по се ду ју та кав сер ти фи кат прет по ста вља се да су струч ни за те по сло ве. Оправ да ни страх ко ји ће усле ди ти као по сле ди ца при ме не на ве де них од ре да ба, на те ра ће ра чу но во ђе да се учла њу ју у про фе си о нал ну ор га ни за ци ју чла ни цу Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу но во ђа, да се прет плаћу ју на изда ња ча со пи са и дру гих пу бли ка ци ја ње них по ве за них пред у зе ћа, да при су ству ју ор га ни зо ва ним се ми на ри ма и сим по зи ју ми ма уз пла ћа ње ви со ких ко ти за ци ја тој ор га ни за ци ји, што се мо же на зва ти тро шко ви ма стра ха ко ји ће се пре ли ти на крај ње ко ри сни ке ра чу но вод стве них услу га, а то су еко ном ски нај у гро же ни ји при вред ни су бјек ти ми кро и дру га прав на ли ца и пред у зет ни ци. Нео п ход но је да ра чу но во ђе ко ји пру жа ју рачу но вод стве не услу ге у свом ра ду мо ра ју да пра те че сте из ме не ра чу но вод стве них, по ре ских, де ви зних и дру гих про пи са прет пла том на струч не ча со пи се и пу бли ка ци је и да се кон ти ну и ра но еду ку ју пу тем семи на ра и са ве то ва ња ко је ор га ни зу ју ин сти ту ци је ко је се ба ве тим по сло ви ма. Због про пи си ва ња оба ве зе да ра чу но во ђе мо ра ју да по се ду ју и про фе си о нал но звање ко је из да је про фе си о нал на ор га ни за ци ја чла ни ца Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу но во ђа, ра чу но во ђе ће би ти при си ље не да по ред до са да шњих тро шко ва ко је су има ли ко ри шће њем кон сул тант ских услу га дру гих ин сти ту ци ја, пла ћа ју исте тро шко ве и про фе си о нал ној ор га ни за ци ји чла ни ци Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чуно во ђа, јер она усло вља ва из да ва ње цер ти фи ка та плаћа њем чла на ри не и кон ти ну и ра ном еду ка ци јом пу тем прет пла те на ње на из да ња и из да ња ње них по ве за них пред у зе ћа и оба ве зом уче ство ва ња на се ми на ри ма и са ве то ва њи ма ко је она ор га ни зу је. Иа ко пред ла гач на сто ји да ство ри ути сак да се Пред ло гом За ко на вр ши до дат но ускла ђи ва ње са правним те ко ви на ма ЕУ, на ве де не од ред бе о про фе сио нал ним зва њи ма то опо вр га ва ју јер су ди рект но у су прот но сти са зах те ви ма Ди рек ти ве 2013/34/ЕУ ко ји се од но се на усло ве ко је др жа ве чла ни це мо гу про пи са ти за фи нан сиј ско из ве штав ње ми кро прав них ли ца, 6) где спа да ју пру жа о ци и ко ри сни ци ра чу но водстве них услу га. 5.4. Упоредно законодавство о професионалним звањима На осно ву ис тра жи ва ња ко ја су вр ше на у ЕУ о пру жа њу ра чу но вод стве них услу га (по сло ва во ђе ња по слов них књи га и са ста вља ња фи нан сиј ских из ве штаја), у нај ве ћем бро ју зе ма ља, за кон ском ре гу ла ти вом ни су про пи са ни усло ви у по гле ду по се до ва ња ли цен це, сер ти фи ка та, струч не спре ме, рад ног ис ку ства и сл. ко је мо ра да ис пу ња ва њи хов пру жа лац. Уре ђи ва ње то га оста вље но је ин тер ној ре гу ла ти ви оп штим ак ти ма по слов них су бје ка та. 7) По се до ва ње про фе си о нал них цер ти фи ка та, углав ном се про пи су је за пру жа ње услу га ре ви зи је, ко је се у мно гим др жа ва ма уре ђу ју про пи сима о при вред ним ду штви ма или про пи си ма о ра чу новод ству ко ји об у хва та ју и пру жа ње услу га ре ви зи је. Ка да су у пи та њу др жа ве на ста ле рас па дом бив ше СФРЈ, си ту а ци ја је сле де ћа: I. У Ре пу бли ци Сло ве ни ји За ко ном о при вред ним дру штви ма 8) про пи са на је оба ве за во ђе ња по слов них књи га и са ста вља ња го ди шњих фи нан сиј ских из ве шта ја за ми кро, ма ла, сред ња и ве ли ка при вред на дру штва и оба ве за ре ви зи је фи нан сиј ских из ве шта ја у скла ду са по себ ним За ко ном о ре ви зи ји. Сло ве нач ка при вредна дру штва и пред у зет ни ци мо ра ју да во де по слов не књи ге и за кљу чу ју их јед ном го ди шње у скла ду са тим за ко ном и Сло ве нач ким ра чу но вод стве ним стан дарди ма или Ме ђу на род ним стан дар ди ма фи нан сиј ског из ве шта ва ња, ако за ко ном ни је друк чи је од ре ђе но. Оно што је бит но, у Сло ве ни ји не по сто ји по се бан за кон о ра чу но вод ству ко јим се уре ђу је во ђе ње по слов них књи га при вред них дру ша ва, већ са мо За кон о ре ви зи ји ко јим се уре ђу ју усло ви оба вља ња ре ви зи је, струч на зва ња у ре ви зи ји и др. Ме ђу на род не стан да р де финан сиј ског из ве шта ва ња у Сло ве ни ји при ме њу ју са мо ком па ни је чи је су хар ти је од вред но сти увр шће не на не ком од ор га ни зо ва них тр жи шта вред но сних па пи ра у др жа ва ма чла ни ца ма Европ ске уни је и ко је под ле жу са ста вља њу кон со ли до ва них фи нан сиј ских из ве шта ја у скла ду са За ко ном о при вред ним дру штви ма, као и бан ке, оси гу ра ва ју ћа дру штва и дру га дру штва, ако та ко од лу чи скуп шти на тих дру шта ва. Оста ли су бјек ти при ме њу ју Сло ве нач ке ра чу но вод стве не стан дар де. У ве зи са во ђе њем по слов них књи га пред у зет ни ка, чла ном 70. За ко на о при вред ним дру штви ма Ре пу бли ке Сло ве ни је, про пи са но је да се на чин во ђе ња по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја пред у- зет ни ка чи ји обим по сло ва ња ис пу ња ва кри те ри ју ме за ма ла пред у зе ћа, уре ђу је спе ци фич ним сло ве нач ким ра чу но вод стве ним стан дар дом. У ста ву 2. тог чла на 6 ) У тач ки 13) оп штих смер ни ца Ди рек ти ве 2013/34/ЕУ, сто ји сле де ћи зах тев: (13) Ми кро пред у зе ћа има ју огра ни че на сред ства за по што ва ње зах тев них ре гу ла тор них оба ве за. У слу ча ју ка да не по сто је посеб на пра ви ла за ми кро пред у зе ћа, на њих се при ме њу ју пра ви ла ко ја се при ме њу ју на ма ла пред у зе ћа. Та им пра ви ла на ме ћу ад ми ни стра тив на оп те ре ће ња ко ја су не сра змер на њи хо вој ве ли чи ни па су сто га ре ла тив но зах тев ни ја за ми кро пред у зе ћа у по ре ђе њу са ма лим пред у зе ћи ма. Сто га би др жа ве чла нице тре ба ле да из у зму ми кро пред у зе ћа од од ре ђе них оба ве за ко је се при ме њу ју на ма ла пред у зе ћа, а ко је би им на мет ну ле пре те ра на ад ми ни стра тив на оп те ре ће ња. Ме ђу тим, ми кро пред у зе ћа ипак тре ба да под лежу на ци о нал ним оба ве за ма во ђе ња еви ден ци ја о сво јим по слов ним тран сак ци ја ма и фи нан сиј ском ста њу. У тач ки (14) сто ји сле де ћи зах тев: (14) Др жа ве чла ни це тре ба да узму у об зир по себ не усло ве и по тре бе сво јих соп стве них тр жи шта при од лу чи ва њу о томе хо ће ли или на ко ји ће на чин про ве сти по себ ни ре жим за ми кро пред у зе ћа у окви ру кон тек ста ове Ди рек ти ве. 7 ) О то ме ви де ти чла нак Усло ви за ба вље ње по сло ви ма ра чу новод ства, ре ви зи је и срод ним по сло ви ма у Европ ској уни ји, об ја вљен у При вред ном са вет ни ку, бр. 18 и 19/2006. 8 ) Ви де ти Za kon o go spo dar skih dru žbah ( Urad ni list RS, št. 65/09).

12 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Јул 2019. про пи са но је да, пред у зет ник мо же во ди ти по слов не књи ге по си сте му про стог књи го вод ства у скла ду са по себ ним стан дар дом ако у по след њој по слов ној годи ни ни је пре ко ра чио два од сле де ћих кри те ри ју ма: про се чан број рад ни ка не пре ла зи три; да су го ди шњи при хо ди ни жи од 42.000 евра; про сеч на вред ност имо ви не, из ра чу на та као по ло ви на из но са вред но сти имо ви не на пр ви и послед њи дан по слов не го ди не, не пре ла зи 25.000 евра. Ови кри те ри ју ми од но се се и на пред у зет ни ка ко ји за по чи ње ак тив ност и не за по шља ва у про се ку ви ше од три рад ни ка у пр вој по слов ној го ди ни. По себ но су про пи са ни усло ви па у шал ног опоре зи ва ња пред у зет ни ка и на чин во ђе ња њи хо вог посло ва ња за ко ном ко јим се уре ђу је по ре ски по сту пак. II. У Ре пу бли ци Хр ват ској, во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја уре ђе но је За ко ном о ра чу но вод ству ( На род не но ви не РХ, бр. 78/15, 120/16 и 116/18). Чла ном 7. став 4. тог за ко на про пи са но је да ако под у зет ник по вје ри оба вља ње ра чу но вод стве них по сло ва и функ ци је ра чу но вод ства дру гим прав ним или фи зич ким осо ба ма, под у зет ник оста је у пот пу но сти од го во ран за по вје ре не по слове, као и за не сме та но оба вља ње над зо ра од стра не над зор них ти је ла. На гла ша ва мо да је у пр во бит ном тек сту тог чла на за ко на ( На род не но ви не, бр. 78/15), би ло про пи са но да ако под у зет ник по вје ри оба вља ње ра чу но вод стве них по сло ва и функ ци је ра чу но водства дру гим прав ним или фи зич ким осо ба ма оне мо ра ју би ти ли цен ци ра не за оба вља ње тих по сло ва на те ме љу по себ ног за ко на. Под у зет ник оста је у пот пу но сти од го во ран за по вје ре не по сло ве, као и за не сме та но оба вља ње над зо ра од стра не над зор них ти је ла. Пре ла зном и за вр шном од ред бом чла на 46. би ла је про пи са на од ло же на при ме на од ред бе чла на 7. став 4. о ли цен ци ра њу ра чу но во ђа од 1. ја ну а ра 2018. го ди не. На кон тро го ди шње јав не рас пра ве За ко ном о из ме на ма За ко на о ра чу но вод ству ( На род не но ви не РХ, бр. 116/18), тај члан за ме њен је но вим чла ном 7. ко јим је бри са на од ред ба о ли цен ци а њу ра чу но во ђа у скла ду са по себ ним за ко ном, та ко да ни ка да у Ре публи ци Хр вар ској ни су при ме њи ва не од ред бе про пи са о ли цен ци ра њу ра чу но во ђа. III. У Ре пу бли ци Се вер ној Ма ке до ни ји, во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из вешта ја уре ђе но је чла ном 469. За ко на о тр го вин ским дру штви ма ( Слу жбе ни ве сник на РМ, бр. 28/04,..и 120/18), ко јим је про пи са но да сви при вред ни су бјекти има ју оба ве зу да во де по слов не књи ге у скла ду са овим за ко ном и про пи си ма о ра чу но вод ству, при ме ном сле де ће ре гу ла ти ве: 1) Ве ли ка и сред ња при вред на дру штва, прав на ли ца ко ја у склду са за ко ном оба вља ју бан кар ске посло ве, по сло ве оси гу ра ња, при вред на дру штва ко ја се ко ти ра ју на бер зи, као при вред на дру штва чи ји се фи нан сиј ски из ве шта ји кон со ли ду ју при ме њу ју Ме ђу на род не стан дар де фи нан сиј ског из ве шта ва ња ко ји су об ја вље ни у Слу жбе ном ли сту Ре пу бли ке Ма ке до ни је, и 2) оста ла при вред на дру штва има ју оба ве зу да во де ра чу но вод ство у скла ду са МСФИ за МСП. Од ред бе тог за ко на ко је се од но се на во ђе ње послов них књи га, кла си фи ко ва ње при вред них дру шта ва, са ста вља ња фи нан сиј ских из ве шта ја на од го ва ра ју ћи на чин се при ме њу ју и на прав на ли ца са се ди штем у Ре пу бли ци Ма ке до ни ји ко ја оба вља ју де лат но сти ко је се не сма тра ју при вред ним де лат но сти ма у скла ду са овим за ко ном, ако дру гим про пи си ма ни је дру га чи је про пи са но. Та ко ђе, од ред бе тог за ко на ко је се од но се на вође ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја при ме њу ју се и на пред у зет ни ка ако по себним за ко ном ни је дру га чи је про пи са но. За оба вља ње по сло ва ре ви зи је у Ре пу бли ци Ма кедо ни ји до нет је по се бан За кон за ре ви зи ју ( Слу жбен ве сник на РМ, бр.158/10,135/11, 188/13, 43/14, 138/14, 145/15, 192/15 и 23/16), ко јим се уре ђу ју усло ви вр ше ња ре ви зи је прав них ли ца ко ја по слу ју у тој ре пу бли ци. У по гле ду усло ва за во ђе ње по слов них књи га Ре пу бли ка Ма ке до ни ја је ка рак те ри стич на по то ме што има За кон о вр ше њу ра чу но вод стве них по сло ва ( Слу жбен ве сник на РМ, бр. 95/12, 188/13, 27/14, 154/15, 192/15, 23/16, 190/16 и 193/17), ко јим су пропи са ни усло ви за вр ше ње ра чу но вод стве них по сло ва, усло ви за сти ца ње зва ња ра чу но во ђа и овла шће ни рачу но во ђа, као и дру га пи та ња ко ја се од но се на вр ше ње ра чу но вод стве них по сло ва. Ра чу но во ђе и овла шће ни ра чу но во ђе на те ри то ри ји Ре пу бли ке Ма ке до ни је орга ни зо ва ни су у Ин сти ту ту ра чу но во ђа и овла шће них ра чу но во ђа Ре пу бли ке Ма ке до ни је. Чла ном 15. тог за ко на про пи са но је сле де ће: (1)Ли це ко је же ли да стек не ста тус ра чу но вођа или овла шће ни ра чу но во ђа до ста вља Ин сти ту ту пи сме ни зах тев за по ла га ње ис пи та. (2) За при ја ву за по ла га ње ис пи та за сти ца ње сер ти фи ка та за ра чу но во ђу под но си се: 1) до каз (сер ти фи кат) за за вр ше ну сред њу шко лу или по твр ду о за вр ше ном че тво ро го ди шњем ви со ком обра зо ва њу (VII/1 сте пен) из обла сти при вре де или би зни са, од но сно завршene сту ди је пре ма Бо лоњ ској де кла ра ци ји и има 240 бо до ва пре ма Европ ском систе му пре но са бо до ва (ЕКТС) и 2) до каз о упла ти на кна де за по ла га ње ис пи та. (3) За при ја ву за по ла га ње ис пи та за сти ца ње цер ти фи ка та за овла шће ног ра чу но во ђу под но си се: 1) по твр да о за вр ше ном че тве ро го ди шњем ви соком обра зо ва њу (VII/1 сте пен) из обла сти еко но ми је или би зни са, од но сно за вр ше не сту ди је пре ма Бо лоњској де кла ра ци ји и има 240 бо до ва пре ма Европ ском си сте му пре но са бо до ва (ЕКТС) 2) по твр да За во да за за по шља ва ње 3) по твр да по сло дав ца за нај ма ње три го ди не радног ис ку ства у оба вља њу ра чу но вод стве них по сло ва и 4) до каз о упла ти на кна де за по ла га ње ис пи та. Пре ла зном и за вр шном од ред бом чла на 48. и 49. тог за ко на про пи са но је при зна ва ње цер ти фи ка та за ра чу но во ђу и овла шће ног ра чу но во ђу.