Нацрт Закона о рачуноводству поново се подмеће као кукавичје јаје 1. Уводне напомене Од го ди не са сва ком про ме ном вла сти и фор ми ра њем н

Нацрт Закона о рачуноводству поново се подмеће као кукавичје јаје 1. Уводне напомене Од 2000. го ди не са сва ком про ме ном вла сти и фор ми ра њем но ве Вла де по кре ћу су ини ци ја ти ве за до но ше ње но вих за ко на из обла сти ра чу но вод ства и ре ви зи је или за из ме не по сто је ћих. Те ини ци ја ти ве увек по ти чу од исте ин те ре сне гру пе ор га ни зо ва не у са мои ме но ва ну про фе си о нал ну организацију, ко ја тим из ме на ма те жи да по вра ти свој па ра зит ско-мо но пол ски по ло жај ко ји је има ла у про пи си ма о ра чу но вод ству из 90-их го ди на. Пре го ди ну да на из исте ку хи ње при пре мљен је На црт на ци о нал не стра те ги је за раз вој ра чу но вод ства и ре ви зи је и на цр ти два по себ на за ко на о ра чу но вод ству и за ко на о ре ви зи ји, ко је прет ход на Вла да ни је усво ји ла, па су са про ме ном власти ти нацр ти по но во актуелизовани об ја вљи ва њем на сај ту Ми ни стар ства фи нан си ја, са по зи вом да се при мед бе на те на цр те мо гу до ста ви ти том ми ни стар ству у пери о ду од 17. до 23. ок то бра 2012. го ди не. Пред ло же но је да за кон, уко ли ко се усво ји, ступи на сна гу 1. ја ну а ра 2013. го ди не, што зна чи да се не мо же примењивати на са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја за 2012. го ди ну. Не га тив не оце не прет ход них вер зи ја на цр та наци о нал не стра те ги је и на цр та за ко на о ра чу но вод ству и за ко на о ре ви зи ји да ли смо у члан ци ма об ја вље ним у нашем ча со пи су, бр. 18/2011, 19/2011 и 21 и 22/2011, а ко је смо до ста ви ли и пред ла га чи ма тих до ку ме на та. Ка да је у пи та њу На црт за ко на о ра чу но вод ству, нега тив не оце не да те на про шло го ди шњи на црт сто је и са да јер се ра ди о ис тој вер зи ји тек ста са ри гид ни јим пред ло зи ма, слич ним под ме та њу ку ка вич јих ја ја. Ини ци ја ти ве ин те ре сне гру пе за из ме на ма за ко на о рачуноводству увек су у да тим окол но сти ма обра злага не оп ште по зна тим ман тра ма и то ра ни је о уло зи и до при но су ра чу но вод ства у за шти ти дру штве не имо ви не, па о ње го вој уло зи у бр жој тран сфор ма ци ји и при ва ти за ци ји дру штве не имо ви не и ка пи та ла, па за тим о по тре би да ље хар мо ни за ци је са ме ђу на родним стан дар ди ма и уло зи ра чу но вод ства у при вла че њу стра ног ка пи та ла и ин ве сти ци ја, а са да о нео п ход ној да љој хармонизацији до ма ћег за ко но дав ства у овој обла сти са прав ним те ко ви на ма Европ ске уни је. Све су то по зна те ман тре ко је се као ку ка вич ја ја ја 1 подме ћу те ку ћој по ли тич кој ели ти и јав но сти, ко ји су по при ро ди не у пу ће ни у ову про фе си ју, а ко ји ма се та кви зах те ви и те жње чине по треб ним и оправ да ним. Ме ђутим, но во до не ти за ко ни и под за кон ски про пи си из ове обла сти у по след њој де це ни ји све ви ше су уда ља ва ли до ма ћу ре гу ла ти ву од ствар них по тре ба при вре де и по ве ћа ва ли де хар мо ни за ци ју у од но су на ре гу ла ти ву зе ма ља Европ ске уни је, али су, с дру ге стра не, од ре ђе ној ин те ре сној гру пи омо гу ћа ва ли раз ли чи те по год но сти и при ви ле ги је. За раз ли ку од про шло го ди шње вер зи је На цр та зако на о ра чу но вод ству, но ва вер зи је са др жи де фи ни ци је пој мо ва (члан 2), од ко јих су не ки са свим по гре шни, као што је де фи ни ци ја ра чу но вод стве них по сло ва, ко дек са ети ке и др., док пој мо ви у ве зи са зна че њем од ре ђе них ра чу но вод стве них на че ла и прин ци па ни су да ти, иако се у тек сту на цр та за ко на по ми њу. У обра зло же њу На цр та за ко на о ра чу но вод ству, као раз лог за ње го во до но ше ње на во ди се по тре ба за да љом хар мо ни за ци јом до ма ћег за ко но дав ства у 1 Кукавичје јаје је синоним за превару која се открије када је већ касно. Познато је да птица кукавица не прави своје гнездо, већ јаја потура у гнезда других птица водећи се развијеним инстиктом да ће њено пиле у туђем гнезду пре других пилића угледати светлост дана, што му омогућава да тек излегле остале пилиће из љуске јајета избаци из гнезда да угину, а птица родитељ угинулих пилића несвесна преваре, по родитељском инстикту наставља да храни кукавијег потомка, који по одрастању одлеће из гнезда и тако открива ову природну превару. И у наведеном контексту еволуције домаћих рачуноводствених прописа начело је исто, с тим што у друштвеним односима предлагачима прописа са скривеним намерама преваре не треба давати значај и омогућавати им паразитски положај усвајањем решења која им дају различите друштвене привилегије, погодности и монополски положај, већ треба препознавати прави друштвени значај и потребе и доносити аутентична решења која ће у датим околностима и времену истински допринети развоју и напретку у овој области

Октобар 2012. ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК 9 овој обла сти са прав ним те ко ви на ма ЕУ. Ме ђу тим, нај ва жни ја ре ше ња су прот на су про пи си ма ЕУ, а пре све га од ред бе о при ме ни и об ја вљи ва њу стан дар да фи нан сиј ског из ве шта ва ња. Нај ин те ре сант ни је од ред бе у на цр ту за ко на су оне ко ји ма ин те ре сна гру па пред ла га ча за ко на же ли за се бе да обез бе ди мо но пол ски по ло жај у ве зи са про фе сио нал ним ква ли фи ка ци ја ма ра чу но во ђа, пре во дом и об ја вљи ва њем ра чу но вод стве них стан дар да, и дру гом ре гу ла ти вом у овој обла сти, што ин ди рект но про из ла зи из пред ло же них нор ми ко је се под ме ћу као ку ка вич је ја је у пре по зна тљи вом сти лу да се Вла си не се те. Дру ге од ред бе у за ко ну, осим оних о ве ли чи ни прав ног ли ца, су ма ње-ви ше фор мал но уне те у на црт за ко на да би се по пу нио текст од не ких че тр де се так члано ва, ко ли ко има на црт за ко на без ка зне них од ре да ба. Са свим непотребне од ред бе у на цр ту за ко на су од ред бе о ре ги стру фи нан сиј ских из ве шта ја, ко ји ма ни је ме сто у овом за ко ну већ у За ко ну о по ступ ку ре ги стра ци је у Аген ци ји за при вред не ре ги стре и За ко ну о Аген ци ји за при вред не ре ги стре, као и од ред бе о над зо ру прове ре ис прав но сти еви ден ти ра ња по слов них про ме на, ко ји тре ба да вр ши По ре ска упра ва сход но про пи су о по ре ском по ступ ку и по ре ској ад ми ни стра ци ји, јер ту кон тро лу и са да вр ши По ре ска упра ва у окви ру контро ле об ра чу на и пла ћа ња по ре за и до при но са, о че му се еви ден ци ја и је ди но во ди у по слов ним књи га ма. У на став ку да је мо де таљ ни је обра зло же ње претход но из не тих кон ста та ци ја. 2. Рачуновође као скупљачи перја или секундарних сировина У чла ну 2. на цр та под тач ком 4) да та је де фи ни ци ја ра чу но вод стве них по сло ва као при ку пља ње и об ра да по да та ка на осно ву ра чу но вод стве них ис пра ва,... као и при ку пља ње и об ра да по да та ка за по ре ске и дру ге по тре бе. Ова ко да та де фи ни ци ја ра чу но водстве них по сло ва, као што смо на ве ли у под на сло ву, асо ци ра на по гре шан за кљу чак да су ра чу но вод стве ни по сло ви слич ни при ку пља њу се кун дар них си ро ви на, шум ских пло до ва, пер ја и сл., јер су ти по сло ви описа ни као при ку пља ње и об ра да од стра не ра чу но во ђа (на су ми це) на ста лих по да та ка на осно ву ра чу но водстве них ис пра ва. Ме ђу тим, из по вр шно сти или не зна ња, не тач но се пред ста вља су шти на ра чу но вод стве них по сло ва, ко ји об у хва та ју обим не и раз ли чи те по сло ве књи го вод ства, фи нан сиј ског пла ни ра ња, кон тро ле и ана ли зе по слова ња. Да нас је оно то ли ко раз ви је но да пред ста вља нај ва жни ји део ин фор ма ци о ног си сте ма пред у зе ћа ко ји се за сни ва на на уч ним ме то да ма кван ти та тив ног об у хвата ња еко ном ских тран сак ци ја у ци љу кон тро ле, ана ли зе и де ло ва ња на еко ном ске ак тив но сти уоп ште. Оно се не ба ви са мо при ку пља њем и об ра дом по да та ка на осно ву ра чу но вод стве них ис пра ва, ка ко га де фи ни ше пред ла гач, већ је у пи та њу си стем за сно ван на на уч ном кла си фи ко ва њу и еви ден ти ра њу по слов них тран сак ција и до га ђа ја, са при мар но фи нан сиј ским ка рак те ром и ве шти на са ста вља ња зна чај них из ве шта ја, ана ли за и ин тер пре та ци је по слов них тран сак ци ја и до га ђа ја и пру жа ње ин фор ма ци ја о фи нан сиј ском по ло жа ју и ре зул та ту по сло ва ња ли ци ма ко ја до но се од лу ке или да ју оце ну, ка ко се ра чу но вод ство нај че шће де фи ни ше од стра не ме ђу на род них про фе си о нал них те ла. 3. Кодекс етике као нова професионална регулатива У чла ну 2. под тач ком 16) као професионална ре гу ла ти ва, осим ра чу но вод стве них стандарда и стандар да ре ви зи је, пред ви ђен је и Ко декс ети ке за про феси о нал не ра чу но во ђе (Co de of Et hics for Pro fes si o nal Ac co un tants). У тач ки 18) тог чла на де фи ни са но је да је Ко декс ети ке за про фе си о нал не ра чу но во ђе ко декс ко ји је уста но ви ла про фе си о нал на ор га ни за ци ја, на осно ву Ко дек са ети ке за про фе си о нал не ра чу но во ђе Ме ђу на род не фе де ра ци је ра чу но во ђа (IFAC). Другим ре чи ма, IFAC-ов ко декс је ов де са мо из го вор, јер он не ће има ти ни ка кав зна чај, с об зи ром на то да се пред ла же при ме на ко дек са ко ји ће до не ти пред ла гач на цр та за ко на. Овом од ред бом пред ла га чи се бе про мо ви шу као је ди ну про фе си о нал ну ор га ни за ци ју ра чу но во ђа у Срби ји и да ју се би овла шће ње да уста но ве ко декс ети ке за ра чу но во ђе, ко јим би, што се под ра зу ме ва, про писи ва ли усло ве да сви ра чу но во ђе, као пр во, мо ра ју би ти чла но ви њи хо ве ор га ни за ци је уз пла ћа ње ви со ке пе ри о дич не чла на ри не; да мо ра ју ку по ва ти њи хо ве ча со пи се и дру ге пре во де стра них пу бли ка ци ја ко је су не у по тре бљи ве за кон крет ну при ме ну у на шој пракси што је упу ће ни ма ја сно и до ка за но; да без об зи ра на школ ску спре му, рад но ис ку ство и дру ге струч не ква ли фи ка ци је, ра чу но во ђе мо ра ју код њих да по ла жу ис пи те за сти ца ње тзв. про фе си о нал них ква ли фи каци ја ко је су уста но ви ли; да да ју и од у зи ма ју ли цен це за оба вља ње по сло ва ра чу но вод ства; од но сно, дру гим ре чи ма, да бу ду за ко ном из у зе ти од за ко на. Та ква овла шће ња каква за се бе пред ла жу предла га чи на цр та за ко на не по сто је ниг де у све ту, по чев од то та ли тар них си сте ма па до нај ли бе рал ни јих демо крат ских дру шта ва, јер сва ка вр ста при ви ле ги ја и мо но по ла на тр жи шту до ба ра и услу га узро ку је на задо ва ње у сва ком по гле ду, а да и не го во ри мо о то ме да је то узрок си стем ске ко руп ци је ко ја је код нас са да до сти гла не слу ће не раз ме ре. Пред ла га чи на цр та за ко на се бе про мо ви шу као је ди ну про фе си о нал ну ор га ни за ци ју у Ср би ји, без об зи ра на дру ге кри те ри ју ме и усло ве ко је про фе си о нал не ор га ни за ци је мо ра ју да ис пу ња ва ју, а пре све га по слов ни и про фе си о нал ни углед, ко ји та ор га ни за ци ја очи то не ма, па на сто ји да га обез бе ди пу тем за кон ског овла шће ња да уста но ви ко декс про фе си о нал не ети ке за ра чу но во ђе. Ра ди се о ор га ни за ци ји ра чу но во ђа ко ја је 90-их го ди на про шлог ве ка на осно ву за кон ског овлашће ња има ла мо но пол за до де љи ва ње цер ти фи ка та о струч но сти ра чу но во ђа, а ко је је по при ро ди сва ког мо но по ла би ло зло у по тре бље но, од но сно би ло је један од узроч ни ка си стем ске ко руп ци је у тој обла сти ко ја је пра ти лац сва ке вр сте привилегија и мо но по ла, ка ко на род ка же сва ка власт ква ри а ап со лут на апсо лут но, па су та овла шће ња по чет ком 2001. го ди не из ме на ма за ко на уки ну та.

10 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Октобар 2012. О про фе си о нал ној ре пу та ци ји ен ти те та у Ср би ји ко ји пру жа ју ра чу но вод стве не услу ге, и ме сту до тич не про фе си о нал не ор га ни за ци је де таљ ни ји осврт да ли смо у нашем ча со пи су бр. 18/2011 у члан ку На црт стра те ги је за уна пре ђе ње ра чу но вод ства и ре ви зи је ни је пут ка Евро пи већ стран пу ти ца у бес пу ће. 4. Разврставање по величини правних лица и предузетника У од но су на са да шњу ре гу ла ти ву о раз вр ста ва њу прав них ли ца по ве ли чи ни на ма ла, сред ња и ве лика, на цр том за ко на пред ло же но је уво ђе ње и че твр те гру пе ми кро прав них ли ца. То је усло ви ло про ме ну кри те ри ју ма за раз вр ста ва ње, с об зи ром на то да се по сто је ћи број су бје ка та уме сто у три гру пе раз вр ста ва у четири гру пе. У обра зло же њу на цр та за ко на сто ји да је уво ђе ње ка те го ри је ми кро прав них ли ца пред ло жено ра ди ускла ђи ва ња са из ме на ма IV Ди рек ти ве ЕУ о фи нан сиј ском из ве шта ва њу ко ја де фи ни ше ту гру пу прав них ли ца. Пред ло же ни кри те ри ју ми за раз вр става ње по ве ли чи ни су: Кри те ри ју ми за раз вр ста ва ње Ред. број Ве ли чи на прав ног ли ца просечан број запослених пословни приходи просечна вредност пословне имовине 1. Микро правна лица < 10 < 350.000 < 175.000 2. Мала правна лица > 10 < 50 > 350.000 > 175.000 <4.400.000 < 2.200.000 3. Средња правна лица > 50 < 250 > 4.400.000 > 2.200.000 <17.500.000 < 8.750.000 4. Велика правна лица > 250 >17.500.000 > 8.750.000 На ве де ни кри те ри ју ми за раз вр ста ва ње ко ри сти ли би се као и до са да, та ко што се у сва ку гру пу прав них ли ца раз вр ста ва ју ли ца ко ја ис пу ња ва ју нај ма ње два ни жа кри те ри ју ма пред ви ђе на за ту гру пу, уз услов да не пре ла зе два ве ћа кри те ри ју ма. Та ко ђе, као и до са да, не за ви сно од наведених кри те ри ју ма, у ве ли ка прав на ли ца раз вр ста ва ју се бан ке и дру ге фи нан сиј ске ор гани за ци је, дру штва за оси гу ра ње, да ва о ци фи нан сиј ског ли зин га, до бро вољ ни пен зиј ски фон до ви, дру штва за упра вља ње до бро вољ ним пен зиј ским фон до ви ма, ин ве сти ци о ни фон до ви, дру штва за упра вља ње ин вести ци о ним фон до ви ма, бер зе и бро кер ско-ди лер ска дру штва. Без об зи ра на кри те ри ју ме, пред у зет ни ци се раз вр ста ва ју у ми кро прав на ли ца. По ди за ње кри те ри ју ма за раз вр ста ва ње прав них ли ца по ве ли чи ни усло ви ће сма ње ње бро ја об ве зни ка ре ви зи је, по на шој про це ни за ви ше од 2.000 прав них ли ца, што ће ути ца ти на по ве ћа ње не ло јал не кон курен ци је до ма ћих ре ви зор ских фир ми и на да љи пад це на ре ви зор ских услу га, а као по сле ди це то га и на пад ква ли те та услу га ре ви зи је. У бо љем по ло жа ју су до ма ће фи ли ја ле стра них ре ви зор ских фир ми ко је има ју мо но пол на вр ше ње ре ви зи је ба на ка, оси гу ра вају ћих дру шта ва, да ва о ца фи нан сиј ског ли зин га и свих дру гих су бје ка та ко ји се раз вр ста ва ју у ве ли ка прав на ли ца не за ви сно од про пи са них кри те ри ју ма, јер са мо ма ли број, углав ном фи ли ја ла стра них ре ви зор ских фир ми, има пре по ру ку На род не бан ке, Ко ми си је за хар ти је од вред но сти и дру гих др жав них ин сти ту ција да вр ши ре ви зи ју тих су бје ка та. Ду го роч но, то ће до ве сти до не ми нов ног га ше ња до ма ћих ре ви зор ских фир ми, што ће ути ца ти на по ве ћа ње бро ја кли је на та фи ли ја ла ма стра них ре ви зор ских фир ми. Сле де ћа бит на ствар ко ја је усло вље на ве ли чи ном прав ног ли ца је сте при ме на стан дар да фи нан сиј ског из ве шта ва ња и дру гих про пи са за чи је до но ше ње је овла шће но над ле жно ми ни стар ство за по сло ве фи нанси ја, као и обим фи нан сиј ског из ве шта ва ња, о че му го во ри мо у на став ку. 5. Контроверзе у вези са применом стандарда финансијског извештавања Од ред бе о стан дар ди ма фи нан сиј ског из ве шта вања углав ном су исте као и у про шло го ди шњем на цр ту за ко на, на ко ји смо да ли кри тич ки осврт у члан ку об ја вље ном у овом ча со пи су број 21 и 22/2011, с тим што су у но вој вер зи ји пред ло же не и од ре ђе не но ви не. Стан дар ди фи нан сиј ског из ве шта ва ња де фи ни сани су као ра чу но вод стве на на че ла и пра ви ла за са ставља ње, пре зен та ци ју и обе ло да њи ва ње фи нан сиј ских из ве шта ја ко ја при ме њу ју прав на ли ца и пред у зет ни ци у скла ду са овим за ко ном. Од мах па да у очи на ме ра пред ла га ча да стан дар дом про гла си и по се бан подза кон ски про пис за ми кро и дру га прав на ли ца, ко ји до но си ми ни стар над ле жан за по сло ве фи нан си ја, а ко ји се за сни ва на оп штим ра чу но вод стве ним на че лима ко ја у од ре ђе ним слу ча је ви ма бит но од сту па ју од на че ла про кла мо ва них у МСФИ. Ме ђу тим, за не ма ру је се чи ње ни ца да стан дар де фи нан сиј ског из ве шта ва ња не до но се слу жбе др жав них ор га на, ни ти дру ге нетран спа рент не гру пе, већ са мо про фе си о нал на те ла са ста вље на од во де ћих струч ња ка из обла сти ра чуно вод ства уз прет ход но спро ве де ну ши ро ку јав ну ди ску си ју и рас пра ву о то ме. Од ред ба ма о при ме ни стан дар да фи нан сиј ског из ве шта ва ња пред ви ђе на је раз ли чи та при ме на стандар да у за ви сно сти од ве ли чи не прав ног ли ца, и то: 1) ве ли ка прав на ли ца, прав на ли ца ко ја има ју оба ве зу кон со ли до ва ња фи нан сиј ских из ве шта ја, јавна дру штва, од но сно дру штва ко ја се при пре ма ју да по ста ну јав на у скла ду са за ко ном ко јим се уре ђу је

Октобар 2012. ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК 11 тр жи ште ка пи та ла, не за ви сно од ве ли чи не при ме њују Оквир за при пре ма ње и при ка зи ва ње фи нан сиј ских из ве шта ја и Ме ђу на род не стан дар де фи нан сиј ског из ве шта ва ња (МСФИ); 2) ма ла и сред ња прав на ли ца при ме њу ју Ме ђуна род ни стан дард фи нан сиј ског из ве шта ва ња за ма ле и сред ње ен ти те те (МСФИ за МСЕ); 3) ми кро прав на ли ца, пред у зет ни ци и дру га правна ли ца (ли ца чи је се по сло ва ње де лом фи нан си ра из јав них при хо да или дру гих на мен ских из во ра, а де лом или у це ли ни по осно ву учла ње ња и ко ја се не оснива ју ра ди сти ца ња до би ти (по ли тич ке ор га ни за ци је, син ди кал не ор га ни за ци је са свој ством прав ног ли ца, удру же ња, ко мо ре и др. ор га ни за ци је осно ва не ра ди учла ње ња) при ме њу ју под за кон ски акт ко ји до но си ми ни стар над ле жан за по сло ве фи нан си ја, а ко ји се за сни ва на оп штим ра чу но вод стве ним на че ли ма. У пре ла зним од ред ба ма на цр та пред ло же но је да ће се МСФИ за МСЕ (стан дар ди за ма ле и сред ње ен ти те те) при ме ни ти на фи нан сиј ске из ве шта је за по слов ну го ди ну ко ја сле ди по ис те ку ка лен дар ске го ди не у ко јој су об ја вље ни пре во ди тих стан дар да у Слу жбе ном гла сни ку РС, а нај ка сни је по чев од 1. ја ну а ра 2015. го ди не. То зна чи да ако се пред лог у овој вер зи ји усво ји, МСФИ за МСЕ (стан дар ди за ма ла и сред ња прав на ли ца) не мо гу се при ме ни ти у 2013. го ди ни и ако се у тој го ди ни об ја ви њи хов пре вод. До по чет ка при ме не МСФИ за МСЕ сред ња правна ли ца би при ме њи ва ла пот пу не са да шње МСФИ за ве ли ка прав на ли ца, а ма ла прав на ли ца под за кон ски акт ко ји до но си ми ни стар над ле жан за по сло ве фи нан си ја. Пре ма то ме, у од но су на са да шње ре ше ње за 2012. и 2013. го ди ну, у по гле ду при ме не стан дар да ни шта се не ме ња, јер ве ли ка и сред ња прав на ли ца и об ве зни ци са ста вља ња кон со ли до ва них фи нан сиј ских из ве шта ја при ме њу ју пот пу не МСФИ, а ма ла прав на ли ца и пред у зет ни ци под за кон ски акт ко ји до но си мини стар над ле жан за по сло ве фи нан си ја. На кон ис те ка го ди не у ко јој се у Слу жбе ном гла сни ку РС, об ја ви пре вод МСФИ за МСЕ, ма ла прав на ли ца ће пре ћи на при ме ну тих стан дар да. Као што се ви ди, у од но су на са да шње ре ше ње, у по гле ду при ме не стан дар да до ла зи до по ве ћа ња бро ја про пи са ко је ће ра чу но во ђе примењивати у сва ко дневном ра ду, јер се по ред пот пу них МСФИ и посебног под за кон ског ак та за во ђе ње по слов них књи га и са ставља ње фи нан сиј ских из ве шта ја ма лих прав них ли ца, уво де и но ви стан дар ди за ма ле и сред ње ен ти те те (МСФИ за МСЕ). Пред ла га ње ве ће и обим ни је ре гу ла ти ве у обла сти ра чу но вод ства иде у при лог ин те ре сној гру пи ко ја је пред ла гач ова квих од ред би. На и ме, ве ћи на ра чу новод стве них аген ци ја и пред у зе ћа за пру жа ње ра чу новод стве них услу га во ди по слов не књи ге за су бјек те свих ве ли чи на, па ће им ова ква ре гу ла ти ва по ве ћа ти обим по сло ва, про ду жи ти ефек тив но рад но вре ме и по ве ћа ти тро шко ве по сло ва ња. По ве ћа ни тро шко ви пру жа ла ца ра чу но вод стве них услу га пре ли ће се и на тро шко ве при вред них су бје ка та и дру гих ли ца, а ко рист и при хо де од то га има ће пред ла га чи ко ји ће по не при ме ре ним це на ма (као и до са да) про да ва ти пре во де стан дар да. На и ме, са да шња ма ла прав на ли ца не ма ју оба ве зу при ме не пот пу них МСФИ, већ мо гу да при ме њу ју са мо под за кон ски акт до нет од стра не мини стар ства над ле жног за по сло ве фи нан си ја, па су им тро шко ви оба вља ња ра чу но вод стве них по сло ва ма њи у од но су на су бјек те ко ји при ме њу ју МСФИ. Оче ку је се да ће пре ма но во пре дло же ном раз вр ста ва њу ма лих и сред њих прав них ли ца би ти око 20.000 чи ји ће трошко ви у ве зи са мо на бав ке пре во да стан дар да МСФИ за МСЕ од пред ла га ча на цр та за ко на, тј. од СРРС, по са да шњим це на ма из но си ти пре ко 150.000.000,00 дина ра, плус тро шко ви при руч ни ка и дру ге ли те ра ту ре за при ме ну тих стан дар да, ча со пи са, чла на ри на и др., што ће на дру гој стра ни би ти у еквивалентном из но су при хо ди пред ла га ча на цр та за ко на. Са дру ге стра не, пред ла га чи по ку ша ва ју да прикри ју нај ва жни ју чи ње ни цу ко ја от кри ва њи хо ве скриве не на ме ре, а то је да у Европ ској уни ји ни је одо бре на при ме на стан дар да за ма ле и сред ње ен ти те те (МСФИ за МСЕ). Та чи ње ни ца ја сно по ка зу је чи ји су ин те ре си за сту пље ни у на цр ту за ко на, јер се ов де ра ди о ко мерци јал ним ин те ре си ма СРРС, ко ји већ ду же вре ме на из да је и про да је пре во де тих стан дар да под на зи вом IFRS за SME, чи ју би про да ју због оба ве зне приме не, пред ло же ни За кон о ра чу но вод ству тре бао да про мо ви ше. То ја сно по ка зу је ко ће има ти не по требне тро шко ве и ште ту, а ко ко рист од при ме не та квих про пи са о ра чу но вод ству. Пре ма то ме, за раз ли ку од ЕУ, где се сви про пи си ко ји се при ме њу ју об јављу ју на ин тер не ту и бес плат но су до ступ ни свим ко ри сни ци ма на је зи ци ма чла ни ца, и они ма ван ЕУ, на цр том за ко на про мо ви ше се ко мер ци јал на про да ја пре во да стан дар да од стра не при ват них из да ва ча, ко ји се не при ме њу ју у ЕУ. Да ли је то уса гла ша ва ње са прав ним те ко ви на ма ЕУ или је у пи та њу не што дру го ни је те шко за кљу чи ти. У обра зло же њу на цр та за ко на, ко јим се оправ да ва пред ла га ње при ме не про пи са ко ји ни су одо бре ни за при ме ну у зе мља ма чла ни ца ма ЕУ, из но си се не тачно, бо ље ре ћи изузетно глупо об ја шње ње ко је вре ђа здрав ра зум и ин те ли ген ци ју чи та ла ца, а то је да би прописивање на ци о нал них стан дар да за ма ла и сред ња прав на ли ца код нас, као што је ина че слу чај у свим зе мља ма чланицама ЕУ, мо гло ути ца ти на кре и ра ње ре зул та та при ме ном на ци о нал них стан дар да. Ме ђутим, исти на је обр ну та. У ЕУ ни је одо бре на при ме на МСФИ за МСЕ баш због мо гућ но сти кре и ра ња же љеног ре зул та та при ме ном тих стан дар да, по го то ву што су бјек ти ко ји би их при ме њи ва ли не под ле жу ре ви зи ји фи нан сиј ских из ве шта ја. 6. Превод стандарда финансијског извештавања У ве зи са про пи си ва њем при ме не пот пу них МСФИ и стан дар да за ма ле и сред ње ен ти те те (МСФИ за МСЕ), по себ но тре ба обра ти ти па жњу на не пре цизно про пи си ва ње на чи на об ја вљи ва ња пре во да тих стан дар да у Слу жбе ном гла сни ку РС. Та ко је у предло гу чла на 19. став 2. На цр та за ко на о ра чу но вод ству, про пи са но сле де ће:

12 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Октобар 2012. Пре вод Ме ђу на род них стан дар да фи нан сијског из ве шта ва ња (МСФИ) и Окви ра за при пре ма ње и при ка зи ва ње фи нан сиј ских из ве шта ја об ја вљу је се у Слу жбе ном гла сни ку Ре пу бли ке Ср би је у скла ду са про це ду ром за пре вод и об ја вљи ва ње тог пре во да ко ји је утвр ди ла Фон да ци ја Од бо ра за Ме ђу на род не ра чу но вод стве не стан дар де (IASCF). На исти на чин про пи сан је по сту пак са об ја вљива њем пре во да МСФИ за МСЕ. Ова ко не пре ци зно и по гре шно де фи ни са не од ред бе мо гу да се ту ма че на раз ли чи те на чи не, али оно што је нај ва жни је, њи ма ни је де фи ни са но ко и ка да утвр ђу је и об ја вљу је пре вод стан дар да у Слу жбе ном гла сни ку РС. На и ме, из на ве де не од ред бе про из ла зи да се пре вод стан дарда об ја вљу је сам по се би у скла ду са про це ду ром за пре вод и об ја вљи ва ње. Под се ти мо на то да је ва же ћим за кон ским ре ше њем пре ци зи ра но да Ре ше ње о утврђи ва њу пре во да основ них тек сто ва МРС, од но сно МСФИ из ста ва 1. овог чла на, као и ту ма че ња, доно си ми ни стар фи нан си ја и то ре ше ње об ја вљу је у Слу жбе ном гла сни ку Ре пу бли ке Ср би је. У На цр ту на ци о нал не стра те ги је за развој рачуноводства и ре ви зи је (ко ја ни је усво је на), на веде ни су про бле ми у ве зи са до са да шњим пре во дом стан дар да и кон ста то ва но је да се ка сни ло са пре во дом МСФИ, та ко што је пре вод из ме ње них стан дар да ко је је тре ба ло при ме њи ва ти од 1. ја ну а ра 2009. го ди не, обја вљен у Слу жбе ном гла сни ку РС тек кра јем 2010. го ди не, а по след ње из ме не ових стан дар да ни су још об ја вље не. По ред про бле ма са ка шње њем пре во да стан дар да, још ве ћи про блем у прак си пред ста вља њи хов по гре шан пре вод. О то ме смо ра ни је у ви ше на вра та у овом ча сопи су пи са ли. Ме ђу тим, ко ли ко нам је по зна то, до са да је са мо у јед ном слу ча ју об ја вље на ис прав ка по гре шног пре во да стан дар да и то у Слу жбе ном гла сни ку РС, бр. 95/10, за хва љу ју ћи на шој ин тер вен ци ји код IASB (Од бо ра за ме ђу на род не ра чу но вод стве не стан дар де). Пре ма то ме, за го вор ни ци пот пу не при ме не МСФИ су на шим ра чу но во ђа ма на мет ну ли ви ше стру ки те рет у ве зи са при ме ном тих стан дар да, и то: при ме ну пре о бим ног и за на ше ра чу но во ђе не ра зу мљи вог тек ста стан дар да (чи је из да ње за 2012. го ди ну има пре ко 3.600 стра ни ца) ко ји се у нај ве ћем де лу сво ди на об ја шње ња и илу стра тив не при ме ре непо сто је ће у на шој прак си, док при ме ри и об ја шње ња ка рак те ри стич ни за на ше по тре бе, углав ном не по сто је у стан дар ди ма; не при ме ре но че сте и обим не из ме не из вор ног тек ста стан дар да на ен гле ском је зи ку, и за на ше ра чу но во ђе, још и до дат не из ме не у сми слу ква ли та тив ног по бољ ша ња пре во да тих стан дар да, због ускла ђи ва ња у реч ни ку ка ко се те из ме не обра зла жу од стра не оних ко ји их про да ју. При вред ни са вет ник је ука зи вао на по сле ди це ко је ће на ста ти услед про пи си ва ња све о бу хват не приме не МСФИ од стра не свих су бје ка та ко ји во де двој но књи го вод ство. Под се ћа ња ра ди, још пре до но ше ња са да шњег За ко на о ра чу но вод ству и ре ви зи ји пи са ли смо да се за го ва ра ње пот пу не при ме не МСФИ у нас сво ди на чи сте ко мер ци јал не раз ло ге ко је има одређена ин те ре сна гру па, ко ја се за ла же за до би ја ње ис кљу чи вог пра ва на пре во ђе ње, об ја вљи ва ње и про да ју МСФИ. То је по твр ди ло про те кло вре ме (fal sa tem po re ac spa tio va ne scunt вре ме по ка зу је шта је би ло ла жно). 7. Поверавање вођења пословних књига и састављања финансијских извештаја У На цр ту за ко на о ра чу но вод ству про пи са но је да го ди шње фи нан сиј ске из ве шта је усва ја скуп шти на или дру ги над ле жни ор ган прав ног ли ца, од но сно пред у зет ник. За исти ни то и објек тив но при ка зи ва ње фи нансиј ског по ло жа ја и успе шно сти по сло ва ња прав ног ли ца, од го во ран је ор ган упра вља ња и над зор ни ор ган прав ног ли ца у скла ду са за ко ном ко јим се уре ђу ју при вред на дру штва, од но сно пред у зет ник, ли це ко је ру ко во ди ор га ни за ци о ним де лом прав ног ли ца надле жног за са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја, као и ли ца од го вор на за са ста вља ње фи нан сиј ских из вешта ја у скла ду са оп штим ак том, осим ако по себ ним про пи сом ни је дру га чи је уре ђе но. Фи нан сиј ске из ве шта је пот пи су је за кон ски заступ ник прав ног ли ца, од но сно пред у зет ник. Фи нан сиј ски из ве шта ји тре ба да бу ду пот пи са ни ква ли фи ко ва ним елек трон ским пот пи сом, у слу ча ју да су са ста вље ни и до ста вље ни у елек трон ском об ли ку у скла ду са за ко ном. Сход но на ве де ним од ред ба ма о од го вор но сти за во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја, на цр том за ко на у ве зи са по ве ра ва њем во ђе ња по слов них књи га пред ло же но је слич но реше ње са да шњем, уз уно ше ње у текст од ред бе, да се по ред дру гих усло ва, оп штим ак том мо гу пред ви де ти и про фе си о нал не квали фи ка ци је, што по ве за но са од ред бом ко јом се пред ла же до но ше ње ко дек са професионалне ети ке од стра не про фе си о нал не орга ни за ци је мо же зна чи ти по ку шај те ор га ни за ци је да тим ко дек сом про пи ше и на мет не у прак си оба ве зу по ла га ња ис пи та за сти ца ње сер ти фи ка та ко је та орга ни за ци ја из да је. Пред ло же на од ред ба о по ве ра ва њу во ђе ња по слов них књи га и са ста вља њу фи нан сиј ских из ве шта ја гла си: Прав но ли це, од но сно пред у зет ник оп штим ак том уре ђу ју школ ску спре му, рад но ис ку ство, про фе си о нал не ква ли фи ка ци је и оста ле усло ве за ли це ко је во ди по слов не књи ге и са ста вља финан сиј ске извештаје. Оста ли усло ви за по ве ра ва ње во ђе ња по слов них књи га дру гом прав ном ли цу или пред у зет ни ку исти су као и до са да. Пред ла же се да во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја прав но ли це, од но сно предузетник мо же по ве ри ти уго во ром, у скла ду са овим за ко ном, при вред ном дру штву или пред у зет ни ку ре ги стро ва ном за пру жа ње ра чу но вод

Октобар 2012. ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК 13 стве них услу га ко ји има за по сле на ли ца ко ји ма по ве ра ва во ђе ње по слов них књи га и са ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја и ко ја ис пу ња ва ју усло ве из оп штег ак та. На ве де на од ред ба не од но си се на бан ке и дру ге фи нан сиј ске ин сти ту ци је, дру штва за оси гу ра ње, дава о це фи нан сиј ског ли зин га, до бро вољ не пен зиј ске фон до ве, дру штва за упра вља ње до бро вољ ним пензиј ским фон до ви ма, ин ве сти ци о не фон до ве и бер зе и бро кер ско-ди лер ска дру штва. 8. Достављање финансијских извештаја У ве зи са до ста вља њем фи нан сиј ских из ве штаја Аген ци ји за при вред не ре ги стре, нај ве ћу но ви ну пред ста вља про ду же ње ро ка за до ста вља ње из ве шта ја, уме сто до краја фе бру а ра на ред не го ди не, пред ло же но је про ду же ње ро ка до 30. ју на на ред не го ди не, осим ако по себ ним за ко ном ни је другачије уре ђе но. За прав на ли ца ко ја има ју по слов ну го ди ну раз ли чи ту од ка лендар ске рок за до ста вља ње фи нан сиј ских из ве шта ја је шест ме се ци од да на ка да су ти из ве шта ји састављени. За до ста вља ње кон со ли до ва них из ве шта ја пред ложен је рок до 31. ју ла на ред не го ди не, осим ако ни је посеб ним за ко ном другачије уре ђе но. Осим до ста вља ња фи нан сиј ских из ве шта ја пред ви ђе но је и до ста вља ње од ре ђе не до ку мен та ци је уз фи нан сиј ске из ве шта је и до ста вља ње по да та ка за ста ти стич ке по тре бе. У окви ру фи нан сиј ских из ве шта ја пред ла же се но ви до дат ни из ве штај о укуп ном ре зул та ту ко ји чи не став ке при хо да и рас хо да (укљу чу ју ћи и ре кла си фи каци је услед ко ри го ва ња), ко је ни су при зна те у Би лан су успе ха, ка ко се зах те ва или до зво ља ва пре ма дру гим МСФИ. Ком по нен те оста лог ре зул та та чи не став ке ко је се пре ма зах те ви ма по је ди них МСФИ при зна ју у окви ру ка пи та ла. Дру ги обра сци фи нан сиј ских из вешта ја за прав на ли ца ко ја при ме њу ју пот пу не МСФИ исти су као и са да, а за прав на ли ца ко ја не при ме њу ју пот пу не МСФИ фи нан сиј ске из ве шта је чи не Би ланс ста ња, Би ланс успе ха и На по ме не уз фи нан сиј ске изве шта је, док би ми кро прав на ли ца са ста вља ла са мо Би ланс ста ња и би ланс успе ха. 9. Ревизија финансијских извештаја Пред ло же на је оба ве за ре ви зи је го ди шњих и кон со ли до ва них фи нан сиј ских из ве шта ја за ве ли ка и сред ња прав на ли ца, као и за прав на ли ца ко ја су јав на дру штва, од но сно дру штва ко ја се при пре ма ју да по ста ну јав на у скла ду са за ко ном ко јим се уре ђу је тр жи ште ка пи та ла, не за ви сно од њи хо ве ве ли чи не. Ре ви зи ја ре дов них го ди шњих и кон со ли до ва них фи нан сиј ских из ве шта ја оба вља се у скла ду са пропи си ма ко ји ма се уре ђу је ре ви зи ја. Ре ви зи ја ни је оба ве зна за фи нан сиј ске из ве шта је но во о сно ва них прав них ли ца у го ди ни у ко јој су основа на та прав на ли ца, осим ако по себ ним про пи сом ни је друк чи је уре ђе но. 10. Надзор евидентирања пословних промена Пред ло же но је вр ше ње над зо ра прав них ли ца и пред у зет ни ка у сми слу про ве ре ис прав но сти еви ден тира ња по слов них про ме на у по слов ним књи га ма ко ји би вр ши ла По ре ска упра ва сход но од ред ба ма про пи са ко ји уре ђу је по ре ски по сту пак и по ре ску ад ми ни стра ци ју. 11. Закључне напомене Прет ход на ad hoc ана ли за пред ло же них нор ми На цр та за ко на о ра чу но вод ству го во ри да је зна тан број тих нор ми не у ста ван и не са гла сан са прав ним те ко ви на ма Европ ске уни је ко је тре ба да при ме њу је мо приликом до но ше ња на ци о нал них про пи са док смо у свој ству кан ди да та за члан ство у ту уни ју. Пре ма Уста ву Ре пу бли ке Ср би је сви ма је загарантован јед нак прав ни по ло жај на тр жи шту. Уставом су за бра ње ни ак ти ко ји ма се, су прот но за ко ну, огра ни ча ва сло бод на кон ку рен ци ја, ства ра њем или зло у по тре бом мо но пол ског или до ми нант ног по ло жа ја. Међутим, пред ло же ним нор ма ма На цр та за ко на о ра чу но вод ству огра ни ча ва се сло бо да кон ку рен ци је свим су бјек ти ма ко ји се ба ве пру жа њем кон сул тантских и са ве то дав них услу га из обла сти ра чу но вод ства и ре ви зи је, а обез бе ђу је по вла шћен по ло жај пред ла га чу на цр та за ко на, ко јем за кон без у слов но до де љу је ста тус је ди не про фе си о нал не ор га ни за ци је са овла шћењем до но ше ња оба ве зу ју ћих про пи са за при вред не су бјек те и за по сле не на по сло ви ма ра чу но вод ства у тим су бјек ти ма и да је пра во ар би три ра ња у ве зи са до де љи ва њем про фе си о нал них зва ња, без об зи ра на њи хо ву школ ску спре му, рад но ис ку ство, зна ња и ве шти не ко је по се ду ју а ко је у све му за до во ља ва ју по тре бе по сло дав ца. Украт ко, ра ди се о сле де ћим нор ма ма: у чла ну 2. тачка 18) про пи су је се при ме на Кодек са ети ке за про фе си о нал не ра чу но во ђе ко ји је уста но ви ла про фе си о нал на ор га ни за ци ја на осно ву Ко дек са ети ке за про фе си о нал не ра чу но во ђе Ме ђуна род не фе де ра ци је ра чу но во ђа (IFAC). Ов де ни је по треб на ве ли ка па мет да се за кљу чи да се ра ди о ма ни пу ла ци ји пред ла га ча, ко ји за Ме ђу на род не стандар де фи нан сиј ског из ве шта ва ња (МСФИ) про пи су је ди рект ну при ме ну од го ва ра ју ћег пре во да, а за Ко декс ети ке истог до но си о ца (IFAC) не про пи су је ди рект ну при ме ну већ без у слов но да је овла шће ње пред ла га чу за ко на (СРРС) да до но си соп стве ни ко декс ко ји би при ме њи ва ли сви су бјек ти, а пре ма до са да шњем ра ду и по сту па њи ма тог су бјек та, ко ји је у 90-им го ди на ма имао слич на овла шће ња, по сто ји ве ли ка могућност зло у по тре ба и ма ни пу ла ци ја са тим овла шће њем; од ред бе о уво ђе њу при ме не по себ них стан дарда за ма ла и сред ња прав на ли ца (МСФИ за МСЕ), су ма ни пу лант ске и под ме ћу се као ку ка вич је ја је, јер не тач но пред ста вља ју мо гућ ност при ме не тих стандар да у Европ ској уни ји. На и ме, у чла ну 2. тач. 7) и 8) де фи ни са ни су пот пу ни стан дар ди МСФИ/МРС, као стан дар ди ко је из да је или усва ја Од бор за ме ђуна род не ра чу но вод стве не стан дар де (IFAC), а стандар ди за ма ла и сред ња прав на ли ца (МСФИ за МСЕ) де фи ни са ни су као стан дар ди одо бре ни од Од бо ра

14 ПРИВРЕДНИ САВЕТНИК Октобар 2012. за ме ђу на род не ра чу но вод стве не стан дар де (IFAC). Ме ђу тим, на ве де ни Од бор за ме ђу на род не ра чу новод стве не стан дар де не ма никакву ин ге рен ци ју ни ти би ло ко ји прав ни основ да у дру гим зе мља ма одо бра ва при ме ну МСФИ за МСЕ, јер он ни је ни ор ган ни те ло ЕУ. Исти на је да је при ме ну пот пу них МСФИ/МРС у ЕУ одо брио Са вет ЕУ, али са мо за ком па ни је ко је се ко ти ра ју на ме ђу на род ним фи нан сиј ским бер за ма и за при ме ну приликом са ста вља ња кон со ли до ва них фи нан сиј ских из ве шта ја по ве за них ли ца, док приме на МСФИ за МСЕ ни је одо бре на, из раз ло га што би њи хо ва при ме на по ве ћа ва ла тро шко ве по сло ва ња и омо гу ћи ла кре и ра ње фи нан сиј ског ре зул та та јер су бјек ти за ко је су пред ви ђе ни не под ле жу ре ви зи ји; од ред бе о об ја вљи ва њу у Слу жбе ном гла сни ку РС пре во да МСФИ/МРС и МСФИ за МСЕ су кон фузне, не пре ци зне и да ју мо гућ ност раз ли чи тог ту ма че ња код при ме не у прак си. Ни је про пи са но ни ко утвр ђу је пре вод, ни ка да га об ја вљу је и да ли се у Слу жбе ном гла сни ку РС об ја вљу је са мо од лу ка о утвр ђе ном прево ду или и текст пре во да стан дар да. Са да шња, куд и ка мо, прецизнија од ред ба о пре во ду и објављивању пре во да за ме њу је се кон фу зном и не ја сном од ред бом ка ко би се у прак си мо гло ма ни пу ли са ти об ја вљи ва њем пре во да стан дар да. Под се ти мо са мо да је у Слу жбеном гла сни ку РС, бр. 77/10 об ја вљен фалсификован пре вод од ред бе МРС 21 Ефек ти про ме на кур се ва стра них ва лу та, ра ди оправ да ња ра ни јих по гре шних ту ма че ња о оба ве зном кур си ра њу при мље них и да тих аван са у стра ној ва лу ти на кон из вр ше ног пла ћа ња, ко је про мо ви шу пред ла га чи на цр та за ко на. Тек на кон на шег обра ћа ња IFAC об ја вље на је ис прав ка по грешног пре во да у Слу жбе ном гла сни ку РС, бр. 95/10; од ред ба ма о по ве ра ва њу во ђе ња по слов них књи га и са ста вља ња фи нан сиј ских из ве шта ја, поред оста лих усло ва про пи са не су про фе си о нал не ква ли фи ка ци је без би ло ко је дру ге од ред бе шта се под ра зу ме ва под тим ква ли фи ка ци ја ма, осим ако без у слов но ни је да то овла шће ње је ди ној про фе сио нал ној ор га ни за ци ји, тј. пред ла га чу нор ми на цр та за ко на, да сво јим ко дек сом про фе си о нал не ети ке то пи та ње уре ди као оба ве зу ју ће. Прет ход но смо из не ли са мо не ке при мед бе на пред ло же ни На црт за ко на о ра чу но вод ству, ко ји је на осно ву од ре да ба ко је су пред ло же не, ра ди ла ужа интересна гру па за сво је по тре бе и пре ма сво јим мери ли ма. Са да шњи тре ну так за ње го во јав но про мо виса ње и мо гу ће усва ја ње од стра не Вла де и пар ла мен та је ме ра опре де ље но сти, не са мо вла сти, не го и свих дру гих фак то ра и су бје ка та дру штва да се пре ки не са не га тив ном прак сом да се пу тем ра зних вр ста ма нипу ла ци ја и по ме та ња из деј ству ју од ре ђе не па ра зит ске по год но сти и при ви ле ги је на ра чун дис кри ми на ци је дру гих.