Objašnjenje osnovnih pravila EU-a u području PDV-a za elektronički isporučene usluge za mikropoduzeća Od 1. siječnja telekomunikacijske usluge,

Транскрипт

1 Objašnjenje osnovnih pravila EU-a u području PDV-a za elektronički isporučene usluge za mikropoduzeća Od 1. siječnja telekomunikacijske usluge, usluge emitiranja i elektronički isporučene usluge uvijek se oporezuju u zemlji korisnika 1 neovisno o tome je li korisnik poduzeće ili potrošač. Ovim se dokumentom na jednostavan način objašnjavaju slučajevi koji su obuhvaćeni tim odredbama, posebno s obzirom na elektroničke usluge koje isporučuju mikropoduzeća sa sjedištem u EU-u. To se ne odnosi na 1) isporuku robe kod koje se elektronički sustavi upotrebljavaju samo za naručivanje i 2) isporuku usluga koje nisu telekomunikacijske usluge, usluge emitiranja i elektronički isporučene usluge. Ako vam neka objašnjenja u ovom dokumentu i dalje nisu jasna, navedena su upućivanja na Objašnjenja (i sve druge povezane dokumente), koja vam omogućuju da pročitate više pojedinosti o tom pitanju. Ako i dalje niste sigurni, savjetujemo vam da se obratite lokalnoj poreznoj upravi. (Način na koji možete pronaći nacionalne kontaktne točke naveden je na kraju ovog dokumenta.) Kako biste odredili primjenjuju li se pravila iz na vaše poduzeće, trebali biste razmisliti o sljedećim pitanjima: 1. Je li definicija elektronički isporučenih usluga primjenjiva na vaše poduzeće? 2. Tko su vaši korisnici i gdje se nalaze? 3. Kako ispunjavate obveze u vezi s PDV-om? 1. Što su elektronički isporučene usluge? Usluge se isporučuju putem interneta ili elektroničke mreže Isporuka ispunjuje sve sljedeće uvjete: u velikoj se mjeri obavlja automatizirano, uključuje minimalno ljudsko sudjelovanje, bez informacijske tehnologije ne bi je bilo moguće ostvariti. Više informacija navedeno je u prilogu u nastavku 1 Daljnja objašnjenja potražiti na str Poduzeće je uključeno u bilo koju od sljedećih djelatnosti (napomena! popis primjera nije potpun): ponuda internetskih stranica, usluga iznajmljivanja diskovnog prostora i pripadajućih serverskih resursa za smještaj internetskih stranica na poslužitelju na internetu (web hosting), održavanje programa i opreme na daljinu, nabava softvera i njegovo ažuriranje, nabava slika, teksta i informacija te stavljanje na raspolaganje baza podataka, nabava glazbe, filmova i igara, uključujući igre na sreću i kockarske igre, te političkih, kulturnih, umjetničkih, sportskih, znanstvenih i zabavnih emisija i događaja, organiziranje podučavanja na daljinu. Kliknite na prethodno navedene poveznice kako biste vidjeli specifične primjere.

2 Kako biste odredili smatra li se usluga elektronički isporučenom uslugom trebali biste provjeriti sljedeće: prvo, je li usluga izričito navedena na nekom od popisa s primjerima u Direktivi o PDV-u 2 i Provedbenoj uredbi o PDV-u 3 (vidjeti prethodni grafički prikaz i primjere u prilogu u nastavku.) drugo, ako nije navedena među primjerima, ispitati je li za uslugu navedeno da nije obuhvaćena definicijom (vidjeti prilog u nastavku.) naposljetku, ako se usluga ne može pronaći ni na kojem popisu, provjeriti zadovoljava li kriterije iz opće definicije (vidjeti prethodni grafički prikaz i prilog u nastavku) Pri pregledavanju popisa s primjerima morate imati na umu da navedene aktivnosti uglavnom služe kao primjeri glavnih vrsta elektronički isporučenih usluga koje su bile poznate tijekom izrade pravnih akata o PDV-u. Stoga, ako ne možete pronaći da je vaša usluga izričito navedena, i dalje morate pregledati popis na kojem su izričito isključene određene usluge, a zatim provjeriti i je li vaša usluga obuhvaćena općom definicijom. 2. Tko su vaši korisnici i gdje se nalaze? Pružate elektroničke usluge korisnicima u bilo kojoj drugoj državi članici EU-a Neki od korisnika u drugoj državi članici EU-a nisu porezni obveznici, tj. nisu vam dostavili PDV broj Vaše se usluge ne isporučuju putem tržišta Ako su sve prethodno navedene izjave istinite, vaše poduzeće mora prijaviti PDV u drugoj državi članici EU-a. Informacije o ispunjavanju obveza u vezi s PDV-om možete pronaći u odjeljku 3. ovog dokumenta. Ako je barem jedna izjava točna, posljedice će biti drukčije. Ako vaše poduzeće ima korisnike samo u vašoj državi članici, PDV ćete prijaviti samo u svojoj državi članici (tj. ako je vaše poduzeće registrirano ili bi trebalo biti registrirano za PDV). 2 Direktiva Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenoga o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 3 Provedbena uredba Vijeća (EU) br. 282/2011 od 15. ožujka o utvrđivanju provedbenih mjera za Direktivu 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 2

3 Ako imate korisnike u drugoj državi članici koji su registrirani kao obveznici plaćanja PDV-a (tj. dostavili su vam broj obveznika PDV-a), tada ti korisnici sami prijavljuju PDV u svojoj državi članici (mehanizam obrnutog oporezivanja). Ako se vaše usluge pružaju putem tržišta, pretpostavlja se da isporučujete uslugu poreznom obvezniku (tj. operatoru na tržištu) koji pak dalje isporučuje uslugu krajnjem korisniku koji nije porezni obveznik. Operator na tržištu snosit će obveze u vezi s PDV-om u državama članicama u kojima se nalaze krajnji korisnici. Pogledajte i Objašnjenja, odjeljak 3., str. 22. do Utvrđivanje mjesta korisnika Za utvrđivanje mjesta korisnika postoje dva opća pravila. Ako je korisnik poduzeće (porezni obveznik), to je ili zemlja u kojoj je ono registrirano ili zemlja u kojoj ima fiksne objekte u kojima se primaju usluge. Ako je korisnik potrošač (osoba koja nije porezni obveznik), to je zemlja u kojoj je registriran, u kojoj ima stalnu adresu ili obično živi. Stvarni uvjeti često otežavaju potpunu sigurnost o mjestu korisnika. Stoga su Provedbenom uredbom o PDV-u dopuštene određene pretpostavke (članci 24.a, 24.b, 24.d i 24.f) kako bi se olakšala primjena PDV-a. U nastavku se nalazi sažetak iscrpnijih objašnjenja iz dokumenta Objašnjenja, odjeljci 7. do 9., str. 53. do Pretpostavke na temelju poznatih informacija o potrošaču primjenjive samo na isporuke usluga koje poduzeće pruža potrošaču (B2C). Kada fizička nazočnost potrošača (tj. osobe koja nije porezni obveznik) nije potrebna za primanje te usluge i ne možete biti sigurni u kojoj je zemlji potrošač registriran, u kojoj ima stalnu adresu ili obično živi, smijete to pretpostaviti na temelju dostupnih informacija o korisniku. Najčešće se upotrebljava opća pretpostavka koja vam omogućuje da utvrdite mjesto korisnika na temelju dvaju neproturječnih dokaza, kako je navedeno u nastavku u odjeljku Ako vaš godišnji promet nije veći od EUR, od dovoljan je jedan dokaz više informacija na portalu MOSS, na poveznici What changes on 1 January To je opća pretpostavka koja će se primjenjivati kad se ne primjenjuje nijedna od posebnih pretpostavki navedenih u nastavku (uključujući pretpostavke na temelju fizičke lokacije). Ostale pretpostavke za B2C uključuju: isporuku putem fiksne telefonske linije kada se usluge korisniku isporučuju putem njegove fiksne telefonske linije, pretpostavlja se da se korisnik nalazi tamo i moći ćete se osloniti na to, 3

4 isporuku putem mobilnih mreža kada se usluge korisniku isporučuju putem mobilnih mreža, pretpostavlja se da se korisnik nalazi u zemlji utvrđenoj prema mobilnoj oznaci zemlje SIM kartice korištene prilikom preuzimanja tih usluga, isporuku primjenom dekodera kada je za primanje usluga potreban dekoder ili slični uređaj ili programska kartica, pretpostavlja se da je korisnik na mjestu gdje se nalazi uređaj ili kamo se šalje programska kartica. To se primjenjuje samo ako se ne upotrebljava fiksna linija Pretpostavke za isporuku usluga na fizičkoj lokaciji isporučitelja i na prijevoznom sredstvu primjenjive na isporuke usluga koje poduzeće pruža poduzeću (B2B) i koje poduzeće pruža potrošaču (B2C). Na temelju pretpostavke za isporuku usluga na fizičkoj lokaciji, isporučitelj može pretpostaviti da korisnik ima poslovni nastan, stalnu adresu ili uobičajeno boravište na mjestu gdje on isporučuje uslugu i gdje se nalazi korisnik osobno jer je za primanje te usluge potrebna fizička nazočnost korisnika. U tom slučaju to je mjesto gdje se oporezuje usluga koju isporučuje taj isporučitelj. Na primjer, to se odnosi na mjesta kao što su telefonska govornica, telefonski kiosk, mjesto pristupa bežičnom internetu, internetski kafić, restoran, predvorje hotela, ali i druga mjesta. Ako se fizička lokacija na koju se isporučuju usluge nalazi na brodu, u zrakoplovu ili vlaku kojim se obavljaju aktivnosti putničkog prijevoza unutar EU-a, država u kojoj se nalazi ta lokacija smatra se polazišnom državom prijevoza Dokazi za utvrđivanje mjesta korisnika Postoji otvoreni popis dokaza za utvrđivanje mjesta korisnika u slučajevima u kojima primjenjujete opću pretpostavku (dva neproturječna dokaza) ili kada budete trebali/željeli pobiti pretpostavku. Ogledni popis dokaza uključuje sljedeće: adresu korisnika usluga za ispostavu računa, adresu internetskog protokola (IP adresu) uređaja kojim se koristi korisnik usluga ili bilo koju metodu geolociranja, bankovne podatke poput mjesta gdje se nalazi bankovni račun koji se upotrebljava za plaćanje ili adresa korisnika usluga za ispostavu računa koju posjeduje ta banka, mobilni kod države (MCC) za Međunarodni identitet mobilnog pretplatnika (IMSI) pohranjen na kartici s modulom za identitet korisnika (SIM-kartici) kojom se koristi korisnik usluga, mjesto fiksne telefonske linije korisnika usluga putem koje mu se isporučuje usluga, druge komercijalno važne informacije Pobijanje pretpostavki Možete odabrati pobiti pretpostavke ako imate tri neproturječna dokaza (kako je prethodno navedeno) koji dokazuju da je mjesto isporuke usluga zemlja lokacije vašeg korisnika nije 4

5 ono koje je pretpostavljeno. Niste obvezni pobiti pretpostavku. Iako postoje suprotni dokazi, za potrebe utvrđivanja mjesta korisnika možete se odlučiti osloniti na primijenjenu pretpostavku. Porezno tijelo može pobijati pretpostavke samo ako postoje naznake o nepravilnostima ili zlouporabi isporučitelja. 3. Ispunjavanje obveza u vezi s PDV-om Ako isporučujete usluge koje se smatraju elektronički isporučenim uslugama korisnicima koji nisu porezni obveznici i nalaze se u državama članicama različitima od vaše te primaju usluge izravno od vas (a ne preko tržišta), morate naplatiti i prijaviti PDV tih drugih država članica EU-a. To znači da tim korisnicima morate naplatiti PDV po stopi države članice u kojoj se nalaze. Važno je uzeti u obzir da čak i ako vaše poduzeće nije registrirano kao porezni obveznik u vašoj državi članici, svejedno morate prijaviti PDV u drugim državama članicama u kojima se nalaze vaši korisnici. Postoje dvije mogućnosti za ispunjavanje tih obveza: registracija za PDV u svakoj državi članici u kojoj se nalaze vaši korisnici, registracija za prijavu PDV-a za program oporezivanja usluga na jednom mjestu samo u svojoj državi članici. Prva mogućnost, registracija za PDV u drugim državama članicama, nije tema ovog dokumenta. Budući da mikropoduzeća obično žele izbjeći registraciju za PDV u drugim državama članicama, nastavak teksta usmjerit će se samo na mjeru pojednostavnjenja koju pruža druga mogućnost: prijava PDV-a za program oporezivanja usluga na jednom mjestu. Program oporezivanja usluga na jednom mjestu računalni je sustav koji omogućuje poduzećima koja isporučuju telekomunikacijske usluge, usluge emitiranja i elektronički isporučene usluge korisnicima u drugoj državi članici da prijave PDV za te usluge putem internetskog portala u svojoj državi članici. Ako ste već registrirani za PDV u svojoj državi članici, možete se dodatno registrirati za prijavu PDV-a za program oporezivanja usluga na jednom mjestu s istim identifikacijskim brojem za PDV koji upotrebljavate za domaće prijave. Ako niste registrirani za PDV u svojoj državi članici (npr. jer nije dostignut domaći prag za registraciju), možete se registrirati samo za prijavu PDV-a za program oporezivanja usluga na jednom mjestu. Prodaja u vašoj državi članici ostat će oslobođena PDV-a sve dok je godišnji promet ispod domaćeg praga. Svojoj državi članici trebali biste elektronički tromjesečno podnositi prijavu PDV-a za program oporezivanja usluga na jednom mjestu u roku od 20 dana od kraja 5

6 obračunskog razdoblja (npr. prijava za prvo tromjesečje godine mora se podnijeti do 20. travnja). U toj prijavi PDV-a morate prijaviti ukupan promet bez PDV-a, stope PDV-a koje su primijenjene i ukupan iznos PDV-a naplaćen klijentima po državi članici u koju su isporučene usluge. Ukupan iznos PDV-a koji dugujete svojoj poreznoj upravi nakon prijave PDV-a trebali biste platiti do roka za podnošenje prijave PDV-a (npr. do 20. travnja za prvo tromjesečje godine). Vaša država članica prenosi informacije o prijavi PDV-a svim državama članicama u koje se isporučene usluge i u skladu s tim raspodjeljuje primitke PDV-a državama članicama. Rok za registraciju u program oporezivanja usluga na jednom mjestu 4 U načelu se trebate registrirati za MOSS prije nego što počnete pružati elektroničke usluge koje ispunjavaju uvjete za njegovu uporabu. Registracija stupa na snagu prvog dana kalendarskog tromjesečja koje slijedi nakon onoga u kojem ste obavijestili svoju poreznu upravu o svojoj namjeri. Međutim, moguće je da ste imali korisnika iz druge države članice prije nego što ste odlučili početi primjenjivati program oporezivanja usluga na jednom mjestu. U tom slučaju morate obavijestiti svoju državu članicu do desetog dana sljedećeg mjeseca da ste obavili takvu isporuku i tada će registracija stupiti na snagu od dana te isporuke. 4. Internetski portal Europske komisije za MOSS i pravila o PDV-u na elektroničke usluge Na posebnom internetskom portalu nalaze se znatno podrobnije informacije. Na njemu ćete pronaći, među ostalim, i nekoliko vodiča (prevedenih na sve jezike EU-a), informacije koje se odnose na MOSS u pogledu nacionalnih pravila o PDV-u i nacionalnih kontaktnih točaka za MOSS. 4 Vidjeti i Vodič za prijavu PDV-a za program oporezivanja usluga na jednom mjestu, 5) Kada će registracija stupiti na snagu na str. 8. 6

7 Prilog. Detaljniji prikaz pravila: definicija i primjeri elektronički isporučenih usluga Definicija elektronički isporučenih usluga navedena je u članku 7. stavku 1. Provedbene uredbe o PDV-u: Elektronički isporučene usluge uključuju usluge koje su dostavljene putem interneta ili putem elektroničke mreže, a čija priroda omogućava da se u velikoj mjeri obavljaju automatizirano i s minimalnim čovjekovim sudjelovanjem, te u odsutnosti informacijske tehnologije ne bi mogle opstati. U sljedećim stavcima članka 7. navedeni su otvoreni popisi usluga koje jesu i koje nisu obuhvaćene tom definicijom. Definicija posebno obuhvaća: (a) isporuku digitaliziranih proizvoda, uključujući programsku opremu i njezinu izmjenu ili nadogradnju; (b) usluge koje omogućuju ili podupiru poslovnu ili osobnu nazočnost u elektroničkoj mreži, kao što su web-mjesto ili internetska stranica; (c) usluge koje računalo automatski isporučuje putem interneta ili elektroničke mreže, kao odgovor na primateljev poseban unos podataka; (d) prijenos uz naknadu prava na prodaju robe ili usluga na internetskoj stranici koja djeluje kao internetsko tržište na kojem potencijalni kupci s pomoću automatiziranog postupka ulažu svoje ponude i na kojem su stranke obaviještene o prodaji putem elektroničke pošte koja je automatski poslana s računala; (e) internetski paketi informacijskih usluga, (ISP-i), u kojima telekomunikacijska stavka predstavlja pomoćni i podređeni dio (tj. paketi koji nude više od samog pristupa internetu i koji uključuju druge elemente, kao na primjer sadržajne stranice kojima je omogućen pristup vijestima, izvještajima o vremenskoj prognozi ili turističkim informacijama; igrama; smještaj internetskih stranica; pristup internetskim raspravama itd.); (f) usluge navedene u Prilogu I. [Provedbenoj Definicija posebno ne obuhvaća: (a) usluge emitiranja; (b) telekomunikacijske usluge; (c) robu, čija je narudžba i obrada provedena elektroničkim putem; (d) CD-ROM-ove, diskete i slične fizičke nosače zapisa; (e) tiskane materijale, kao što su knjige, glasila, novine ili časopisi; (f) CD-ove i audio kasete; (g) video kasete i DVD-ove; (h) igre na CD-ROM-ovima; (i) usluge profesionalaca, kao što su odvjetnici i financijski savjetnici, koji savjetuju kupce putem elektroničke pošte; (j) usluge podučavanja u slučaju kad se sadržaj poduke prenosi putem interneta ili elektroničke mreže (posebno putem udaljene poveznice); (k) usluge fizičkog popravka računalne opreme bez izravnog pristupa internetu; (l) usluge pohrane podataka bez izravnog pristupa internetu; (m) usluge oglašavanja, posebno u novinama, na plakatima i na televiziji; (n) usluge telefonske službe za korisnike; (o) usluge podučavanja koje uključuju učenje na daljinu, kao što su tečajevi putem pošte; 7

8 uredbi o PDV-u i navedene u nastavku u odjeljku Primjeri]. (p) usluge konvencionalnih dražbi koje se oslanjaju na izravno ljudsko sudjelovanje, bez obzira na način ulaganja ponuda; (t) pružanje internetskih usluga prodaje ulaznica s područja kulture, umjetnosti, sporta, znanosti, obrazovanja, zabave ili sličnih usluga rezerviranih putem interneta; (u) smještaj, najam osobnih vozila, usluge restorana, putničkog prijevoza ili slične usluge rezervirane putem interneta. Primjeri U nastavku je niz aktivnosti navedenih u Prilogu II. Direktivi o PDV-u i njihovih primjera iz Priloga I. Provedbenoj uredbi o PDV-u. 1. Ponuda internetskih stranica, usluga iznajmljivanja diskovnog prostora i pripadajućih serverskih resursa za smještaj internetskih stranica na poslužitelju na internetu (web hosting), održavanje programa i opreme na daljinu: (a) smještaj internetskih stranica na poslužitelju na internetu (internetski hosting); (b) automatizirano i mrežno održavanje programa te održavanje programa na daljinu; (c) upravljanje sustavom na daljinu; (d) mrežno pohranjivanje podataka, pri čemu se podaci pohranjuju i pretražuju elektroničkim putem; (e) mrežna ponuda diskovnog prostora na zahtjev. 2. Nabava softvera i njihovo ažuriranje: (a) pristup ili preuzimanje programa, (uključujući programe za javnu nabavu / računovodstvo i antivirusne programe) i njihovih ažuriranja; (b) programi kojima se onemogućuje prikazivanje reklamnih zastavica, (engl. banner), također poznati pod nazivom sprečavatelji prikaza reklamnih zastavica; (c) preuzimanje upravljačkih programa, kao što su programi za povezivanje računala s perifernom računalnom opremom (npr. pisači); (d) automatizirana mrežna instalacija filtara na internetskim stranicama; (e) automatizirana mrežna instalacija vatrozida (firewall). 3. Nabava slika, teksta i informacija te stavljanje na raspolaganje baza podataka: 8

9 (a) pristup ili prijenos podataka radi promjene teme radne površine; (b) pristup ili prijenos podataka fotografskih ili slikovnih prikaza ili čuvara zaslona; (c) digitaliziran sadržaj knjiga ili drugih elektroničkih publikacija; (d) pretplata na mrežne novine i časopise; (e) statistika blogova i internetskih stranica; (f) mrežne vijesti, prometne obavijesti i vremenske prognoze; (g) mrežni podaci koje programi automatski stvaraju na temelju unosa podataka kupca, kao što su pravni i financijski podaci (posebno podaci kao npr. kontinuirano ažurirani podaci o tržištu dionicama, u stvarnom vremenu); (h) ponuda prostora za oglašavanje, uključujući reklamne zastavice na internetskoj stranici / mrežnom mjestu; (i) uporaba pretraživača i mrežnih direktorija. 4. Nabava glazbe, filmova i igara, uključujući igre na sreću i kockarske igre, te političkih, kulturnih, umjetničkih, sportskih, znanstvenih i zabavnih emisija i događaja: (a) pristup ili prijenos glazbe na računala ili mobilne telefone; (b) pristup ili prijenos jinglova, isječaka, melodija zvona ili drugih zvukova; (c) pristup ili preuzimanje filmova; (d) pristup ili preuzimanje igara na računala i mobilne telefone; (e) pristup automatiziranim mrežnim igrama koje ovise o internetu, ili drugim sličnim elektroničkim mrežama, tijekom kojih se igrači nalaze na različitim geografskim lokacijama; (f) prijam radijskih ili televizijskih programa distribuiranih putem radijske ili televizijske mreže, interneta ili slične elektroničke mreže u svrhu slušanja ili gledanja programa u trenutku koji odabere korisnik te na osobni zahtjev korisnika na osnovi kataloga programa koje odabire pružatelj medijskih usluga poput televizijskih programa ili videozapisa na zahtjev; (g) primanje radijskih ili televizijskih programa koji se distribuiraju putem interneta ili sličnih elektroničkih mreža (IP streaming), osim ako se emitiraju istodobno sa svojim prijenosom ili ponovnim prijenosom putem radijske ili televizijske mreže. 5. Organiziranje podučavanja na daljinu: 9

10 (a) automatizirano učenje na daljinu, koje ovisi o internetu ili sličnoj elektroničkoj mreži i čija ponuda zahtijeva ograničeno ili uopće ne zahtijeva ljudsko posredovanje, uključujući virtualne učionice, osim kada se internetska ili slična elektronička mreža koristi kao oruđe za komunikaciju između učitelja i učenika; (b) radne knjige koje učenici ispunjavaju na internetu te koje se ocjenjuju automatski, bez ljudskog posredovanja. 10