ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ 78000 Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/247-408 Факс:+387(0)51/247-497 e-mail: revizija@gsr-rs.org Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за 2013. годину Број: ИП005-16 Бања Лука, 17.11.2016. године
САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II ИЗВЈЕШТАЈ О СТАТУСУ ДАТИХ ПРЕПОРУКА ПРИЛИКОМ РЕВИЗИЈЕ ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЈЕШТАЈА ЈАВНЕ ЗДРАВСТВЕНЕ УСТАНОВЕ ДОМ ЗДРАВЉА ПРЊАВОР ЗА 2013. ГОДИНУ... 3 1. Увод... 3 2. Спровођење препорука из предметног извјештаја... 4 2.1. Спроведене препоруке... 4 2.2. Дјелимично спроведене препоруке... 5 2.3. Нереализоване препоруке... 6 3. Закључак... 8
I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Предмет овог ревизијског ангажмана је провјера спровођења препорука датих у Извјештају о ревизији финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за период 01.01-31.12.2013. година (број: РВ046-14) и доказне документације која поткрепљује спроведеност препорука кроз независни ангажман ради пружања увјеравања ограниченог степена о статусу препорука датих у ревизијском извјештају. Одговорност руководства за спровођење препорука Директор Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор је одговоран за припрему програма спровођења датих препорука, за спровођење датих препорука и извјештавање о спроведеним препорукама. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо закључак о увјеравању ограниченог степена на основу спроведених испитивања документације која поткрепљује извјештај о спровођењу препорука. Провјеру статуса датих препорука смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора Републике Српске, ISAE 3000 - Међународним стандардом ангажовања на основу којег се пружа увјеравање, које не спада у ревизију или преглед финансијских информација и ISSAI стандардима ревизије релевантним за овај ангажман. Овим стандардима се налаже да поступамо у складу са етичким захтјевима и да ангажман увјеравања планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у ограниченом степену, увјеримо у статус датих препорука, односно да ли су дате препоруке спроведене у складу са очекивањима извршене ревизије. Ангажман ради пружања увјеравања ограниченог степена укључује спровођење поступака у циљу прибављања довољних и адекватних ревизијских доказа о томе да су препоруке спроведене на начин како је то ревизор препоручио. То подразумијева да нисмо вршили ревизију активности, трансакција и стања билансних позиција текуће (2016.) године како би се увјерили да исте или сличне грешке, неправилности и неусклађености нису поновљене, већ смо се фокусирали на књиговодствену документацију и изјаве који подржавају извјештај о спровођењу препорука датих за 2013. годину. Избор поступака провјере је заснован на просуђивању, укључујући процјену ризика материјално погрешних информација у извјештају о спровођењу датих препорука. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за праћење спровођења препорука датих од ревизора јавног сектора у циљу осмишљавања поступака који су одговарајући у датим околностима. Сматрамо да су прибављени докази, с обзиром на увјеравања ограниченог степена довољни и одговарајући и да подржавају закључке дате у извјештају. Основа за изражавање негативног закључка Као што смо навели под тачкaмa 2.2. и 2.3 извјештаја: Јавна здравствена установа Дом здравља Прњавор је од укупно 16 препорука датих у Извјештају о ревизији финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за период 01.01-31.12.2013. година дјелимично спровела двије препоруке (под редним бројевима 1 и 9) и није реализовaла девет препорука (под редним бројевима 2, 3, 6, 8, 10, 11, 13, 14 и 15). Негативан закључак На основу извршене провјере презентоване књиговодствене и друге пратеће документације о спровођењу препорукa датих у Извјештају о ревизији финансијских Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја 1
извјештаја, због значаја наведеног у претходном пасусу, нисмо стекли увјерење да су дате препоруке у потпуности спроведене. Бања Лука, 17.11.2016. године Главни ревизор Др Душко Шњегота, с.р. 2 Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја
II ИЗВЈЕШТАЈ О СТАТУСУ ДАТИХ ПРЕПОРУКА ПРИЛИКОМ РЕВИЗИЈЕ ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЈЕШТАЈА ЈАВНЕ ЗДРАВСТВЕНЕ УСТАНОВЕ ДОМ ЗДРАВЉА ПРЊАВОР ЗА 2013. ГОДИНУ 1. Увод (у даљем тексту: Главна служба за ревизију) извршила је ревизију финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за 2013. годину и у ревизијском извјештају од 12.11.2014. године изразила мишљење са резервом за финансијске извјештаје и мишљење са резервом за усклађеност пословања. Приликом наведене ревизије директору су дате препоруке да се: 1. донесу интерни акти којима ће бити дефинисано провођење свих основних пословних активности са успостављеним контролним политикама и поступцима; 2. донесу планови дефинисани Статутом Дома здравља који ће бити засновани на реалним основама са дефинисаним начином покрића постојећег губитка; 3. обрачун основне плате врши у складу са чланом 5. Закона о платама запослених лица у јавним установама у области здравства Републике Српске и у складу са наведеним законом донесе акт који ће дефинисати врсту и накнаду за дежурство и приправност; 4. евидентирање новчаних помоћи за случај рођења дјетета и помоћи у случају смрти врши у складу са чланом 40. став 5. Правилника о контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике; 5. ангажовање извршиоца по основу уговора о привременим и повременим пословима врши на период до 60 дана у току календарске године, тј у складу са чланом 34. Закона о раду; 6. у софтверској апликацији, на основу базе података о сталним средствима креира образац обрачуна амортизације са исказаним свим потребним елементима за обрачун и уграђеним интерним контролама; 7. обезбиједи примјена члана 28. Статута Дома здравља, члана 39. став 1. и члана 41. Закона о јавним набавкама БиХ; 8. у што краћем року прибави документација о власништву над земљиштем и грађевинским објектима и успостави евиденција у складу са истом; 9. код набавке добара и услуга које користи за дјелатност која је ослобођена пореза на додату вриједност, поступа у складу са чланом 72. став 1. тачка а) Правилника о примјени закона о порезу на додату вриједност; 10. да се евидентирање грађевинских објеката који су у употреби врши у складу са чланом 4. став 8. Правилника о контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике; 11. утврди даље поступање по питању уплаћеног аванса по Уговору о јавној набавци роба бр. Т-46/07 од 9.7.2007. године за који је извршена исправка потраживања на терет расхода у циљу обештећења Дома здравља и утврди одговорност због кршења одредби наведеног уговора; 12. код издавања санитарног листа поступи у складу са чланом 106. став 2. Правилника о примјени Закона о порезу на додату вриједност, тј. за уплате за санитарни лист које се дневно сумирају сачинити спецификацију која ће садржавати све потребне податаке за обрачун и евидентирање ПДВ-а. За наплату партципације на благајни поступи у складу са чланом 114 до 117. и 122. став 2. наведеног Правилника; 13. са корисницима гријања који су повезани са системом гријања Дома здравља, који финансира трошкове гријања и одржавања наведеног система, закључе Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја 3
уговори о рефундацији сразмјерног дијела стварно насталих трошкова тако што ће се испостављати књижне обавијести о терећењу за наведене трошкове или да се обустави гријање. У уговорима о закупу дефинише начин рефундације сразмјерног дијела режијских трошкова насталих у просторима датим у закуп; 14. интерни акт Процедура о предаји пазара усклади са Уредбом о условима и начину плаћања готовим новцем; 15. изврши упис основног капитала у судски регистар сходно члану 22. став. 1. под к) и л) Закона о регистрацији пословних субјеката у Републици Српској; 16. у Напоменама уз годишњи финансијски извјештај објелодане све информације релевантне за разумијевање финансијског извјештаја, према одредбама Међународних рачуноводствених стандарда и Међународних стандарда финансијског извјештавања. 2. Спровођење препорука из предметног извјештаја Јавна здравствена установа Дом здравља Прњавор (у даљем тексту: Дом здравља) није доставила Главној служби за ревизију План активности на реализацији препорука датих у Извјештају о ревизији финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за период 01.01-31.12.2013. година, у року од 60 дана од датума достављања извјештаја, како је то прописано чланом 21. став 3. Закона о ревизији јавног сектора Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске број: 98/05 и 20/14). Извјештај о спровођењу препорука датих у ревизијском извјештају за 2013. годину је сачињен и достављен Главној служби за ревизију 22.09.2016. године. На Нацрт извјештаја нису достављене примједбе у прописаном року. 2.1. Спроведене препоруке На основу провјере презентоване књиговодствене и друге пратеће документације стекли смо увјерење да је Дом здравља спровео пет препорука које су дате под редним бројевима 4, 5, 7, 12 и 16 предметног ревизијског извјештаја. Препорука број 4 Дом здравља је у 2015. години евидентирао новчане помоћи за случај рођења дјетета и помоћи у случају смрти на билансној позицији трошкова отпремнина, награда и помоћи у складу са прописима о раду, што је у складу са чланом 40. Правилника о контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике ( Службени гласник Републике Српске, број: 106/15). Препорука број 5 Сходно писаној информацији одговорне особе, Дом здравља до датума овог извјештаја није ангажовао извршиоце по основу уговора о привременим и повременим пословима у 2016. години. Препорука број 7 Дом здравља је 11.02.2016. године донио Одлуку о усвајању Плана јавних набавки за 2016. годину, којим су обухваћени предмети набавке, поступци набавки који ће се проводити, планиране вриједности набавки и извори из којих ће се финансирати. Извршена је једна допуна Плана јавних набавки и укупна планирана вриједност набавки за 2016. годину износи 418.000 КМ без ПДВ-а. До 10.11.2016. године су реализоване набавке укупне вриједности од 209.941 КМ без ПДВ-а. За реализоване набавке нисмо уочили материјално значајне грешке и неусклађености код 4 Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја
спровођења процедура јавних набавки прописаних Законом о јавним набавкама ( Службени гласник БиХ, број: 39/14). Препорука број 12 У ревизијском извјештају за 2013. годину је констатовано да су оквиру потраживања од купаца евидентирана потраживања на основу фактура испостављених на купце Санитарни лист и Благајна партиципација. Ријеч је о дневним уплатама за санитарне прегледе ђака и партиципацију које су сумиране на збирне уплате под називима Санитарни лист и Благајна партиципација. Увјерили смо се да су отклоњене наведене неправилности и да се у 2016. години вршила израда појединачних фактура и признаница за сваку уплату, што је у складу са одредбама Правилника о примјени Закона о порезу на додату вриједност ( Службени гласник Републике Српске, број: 93/05, 21/06, 60/06, 6/07, 100/07, 35/08 и 65/10). Препорука број 16 У Напоменама уз финансијске извјештаје за период 01.01-31.12.2015. година су објелодањене информације о основама за састављање финансијских извјештаја и примијењеним рачуноводственим политикама. Додатна појашњења пружају довољно информација потребних за разумијевање финансијских извјештаја у складу са МРС 1. 2.2. Дјелимично спроведене препоруке Према предузетим мјерама за спровођење препорука датих у Извјештају о ревизији финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за 2013. годину, двије препоруке су дјелимично спроведене. Препорука број 1 Дом здравља је отклонио идентификоване неправилности у ревизијском извјештају за 2013. годину у оквиру благајничког пословања (осим оних који су повезани са постојећим софтверским рјешењем - промјена назива валуте и сл.), као и код формалне и суштинске контроле улазне и излазне документације. Попис имовине и обавеза за 2015. годину и усклађивање књиговодственог са стварним стањем је извршено у складу са дефинисаним процедурама Правилника о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем имовине и обавеза ( Службени гласник Републике Српске, број: 71/10). Међутим, није отклоњена неправилност код пописа земљишта које је исказано на аналитичкој картици у збирном износу умјесто на адекватној пописној листи кроз аналитички приказ свих катастарских честица. До датума овог извјештаја Дом здравља није сачинио интерни акт који дефинише успостављање система интерних контрола, иако руководиоци као саставни дио редовних пословних активности проводе одређене контролне активности. Такође нису ни отклоњени уочени недостаци у оквиру аналитичке евиденције сталних средстава. Дом здравља није вршио нити измјене и допуне интерног Правилника о рачуноводству и рачуноводственим политикама у циљу успостављања ефикасног система књиговодства и рачуноводства (контролне активности вођења залиха, успостава норматива и праћење потрошње, усаглашавања помоћних и главне књиге и др.). Унапређене су контролне активности у управљању залихама ампулираних лијекова кроз доношење Упутства о новом начину раздуживања ампулираних лијекова. Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја 5
Дом здравља није вршио унапређење постојећег, односно набавку новог информационог система који би омогућио успоставу адекватне рачуноводствене функције. Препорука број 9 На одабраном узорку фактура за 2015. годину (трошкови воде, струје и телефона) увјерили смо се да је Дом здравља исправно евидентирао фактуре добављача са исказаним ПДВ-ом за набавку роба и услуга које се користе за неопорезиву дјелатност у пуном фактурисаном износу. Фактуре добављача које су исказане са улазним ПДВ-ом код кога постоји могућност сразмјерног одбитка се евидентирају на начин да се сразмјерни дио улазног пореза евидентира преко рачуна пореза на додату вриједност, а остатак на одговарајући трошак. Дом здравља није извршио исправку грешке идентификоване у ревизијском извјештају за 2013. годину, која се односила на непризнавање пореза на додату вриједност као саставног дијела набавне вриједности сталне имовине (за неопорезиву дјелатност). Тада је набавна вриједност сталне имовине умањена за порез на додату вриједност који је исказан у фактурама добављача, а за који није постојало право одбитка. Наведена имовина није призната и вреднована у складу са захтјевима МРС 16. 2.3. Нереализоване препоруке На основу провјере презентоване документације о спровођењу препорука стекли смо увјерење да Дом здравља није реализовао девет препорука које су дате под редним бројевима 2, 3, 6, 8, 10, 11, 13, 14 и 15. Препорука број 2 Дом здравља је 16.04.2015. године донио План рада за 2015. годину, којим су предвиђени пословни приходи у износу од 4.118.304 КМ, пословни расходи у износу од 4.312.492 КМ, те негативан пословни резултат у износу од 194.188 КМ. У извјештају о финансијској успјешности на дан 31.12.2015. године исказан је нето губитак у износу од 276.777 КМ, док је у Извјештају о финансијском положају исказан губитак до висине капитала у износу од 5.757.834 КМ, увећање укупних обавеза за 48.106 КМ у односу на 2014. годину, као и умањење текуће нето имовине за 62.237 КМ у односу на 2014. годину. Показатељи који су исказани у финансијским извјештајима на дан 31.12.2015. године указују на погоршање финансијског положаја Дома здравља у односу на 2014. годину. Дом здравља је 05.05.2016. године донио План рада за 2016. годину, којим су предвиђени пословни приходи у износу од 4.041.045 КМ, пословни расходи у износу од 3.990.854 КМ, те позитиван пословни резултат у износу од 50.191 КМ. Планом рада за 2016. годину су исказани текући приходи и трошкови и није вршена анализа финансијског положаја нити су дати приједлози за санирање исказаног дефицита на дан 31.12.2015. године. Уважавајући наведено, констатујемо да препорука није спроведена. Препорука број 3 Дом здравља није отклонио неправилности код обрачуна основне плате која се и даље обрачунава на основу утврђеног просјечног броја радних сати и дефинисане фиксне сатнице, што није у складу са чланом 5. Закона о платама запослених лица у јавним установама у области здравства Републике Српске ( Службени гласник Републике Српске, број: 11/09). Такође није донио ни акт којим би се дефинисала врста и накнада за дежурство и приправност. 6 Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја
Препорука број 6 Дом здравља није вршио измјене постојеће софтверске апликације у погледу креирања образаца обрачуна трошкова амортизације. Препорука број 8 Дом здравља није прибавио сву документацију о власништву над земљиштем и грађевинским објектима и није успоставио адекватну пословну евиденцију. Дом здравља има 12 теренских амбуланти и осам стамбених јединица на сеоском подручју, као и шест пословних објеката на подручју града у којима обавља здравствену дјелатност. Земљишта на којима се налазе теренске амбуланте и станови нису у власништву Дома здравља. Када су у питању пословни објекти на подручју града, Дом здравља не посједује документацију о власништву, док је већи дио земљишта у власништву ове установе. Препорука број 10 Дом здравља је у 2013. години у оквиру билансе позиције некретнина, опреме и инвестиционих некретнина у припреми евидентирао улагања у амбуланту у Кокорима (39.517 КМ) и водовод и канализацију (129.915 КМ). Наведене некретнине су у употреби и Дом здравља није извршио рекласификацију истих на билансну позицију грађевинских објеката, што није у складу са чланом 4. став 7. Правилника о контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике. Препорука број 11 До датума овог извјештаја Дом здравља није утврдио интерну одговорност за уплату више авансних средстава него што је предвиђено одредбом 3. Уговора о набавци роба Т-46/07 (набавка седам путничких возила) у циљу обештећења ове установе. Наведеном одредбом уговора је предвиђена уплата аванса у висини од 40% укупне цијене возила на дан потписивања уговора и 60% од укупне цијене возила у шест једнаких мјесечних рата почев од дана испоруке свих седам возила. Добављачу за моторна возила је уплаћено 70% аванса, а да возила нису испоручена. Препорука број 13 Према писаној информацији одговорне особе, Дом здравља је у протеклом периоду обуставио испоруку гријања највећем броју корисника (остала су још по два физичка и правна лица). Дом здравља није поступио по препоруци датој у ревизијском извјештају за 2013. годину и са корисницима гријања који су повезани са системом гријања Дома здравља није закључио уговоре о рефундацији сразмјерног дијела стварно насталих трошкова. Такође у уговорима о закупу није дефинисао начин рефундације сразмјерног дијела режијских трошкова насталих у просторима датим у закуп. Препорука број 14 Дом здравља није извршио усклађивање интерне Процедуре о предаји пазара са чланом 8. Уредбе о условима и начину плаћања готовим новцем ( Службени гласник Републике Српске, број: 86/12 и 10/14). Препорука број 15 До датума овог извјештаја Дом здравља није извршено усаглашавање вриједности капитала исказаног у пословним књигама и у судском регистру, што није у складу са чланом 22. Закона о регистрацији пословних субјеката у Републици Српскоj ( Службени гласник Републике Српске, број: 67/13, 15/16). Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја 7
3. Закључак Дом здравља није доставио Главној служби за ревизију План активности на реализацији препорука датих у Извјештају о ревизији финансијских извјештаја Јавне здравствене установе Дом здравља Прњавор за период 01.01-31.12.2013. година, у року од 60 дана од датума достављања извјештаја, како је то прописано чланом 21. став 3. Закона о ревизији јавног сектора Републике Српске. На основу испитане књиговодствене и друге пратеће документације и датих образложења одговорних особа, закључили смо да је Дом здравља од укупно 16 датих препорука спровео пет препорука, двије препоруке је дјелимично спровео, а девет препорука није спровео. Ревизијски тим Стеван Бркић, с.р. Мирослав Караћ, с.р. 8 Извјештај о статусу датих препорука приликом ревизије финансијских извјештаја