RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE I Predavanje 13. siječnja 2014. 1 SADRŽAJ PREDAVANJA Kapital (glavnica) Emisija dionica Struktura kapitala dioničkog društva Izvještaj o promjenama glavnice Računovodstvene politike Bilješke uz financijske izvještaje Vrednovanje elemenata financijskih izvještaja Korisnici računovodstvenih informacija Kvalitetna obilježja računovodstva 2 1
KAPITAL (GLAVNICA) Glavnica ostatak imovine nakon podmirenja svih obveza Vlastiti izvor financiranja imovine Neto imovina Trajni poduzeće nema obvezu vraćanja sredstava vlasniku dok god poduzeće postoji Cilj svakog poduzetnika da obavljanjem gospodarske djelatnosti očuva realnu vrijednost kapitala, da ga uspješnim poslovanjem poveća Vlasnički kapital Partnerski kapital Dionički kapital 3 EMISIJA DIONICA Emisija i prodaja običnih dionica za novčana sredstva a) emisija i prodaja običnih dionica po nominalnoj vrijednosti koja je ujedno i tržišna vrijednost b) emisija i prodaja običnih dionica po vrijednosti koja je veća od nominalne (prodaja uz premiju) c) emisija i prodaja po cijeni manjoj od nominalne Emisija i razmjena dionica za nenovčanu imovinu ili usluge a) emisija i razmjena dionica za materijalnu imovinu b) emisija i razmjena dionica za nematerijalnu imovinu c) emisija i razmjena dionica za usluge Osnovica razmjene za nenovčanu imovinu ili uslugu može biti: a. tržišna cijena dionica ili b. tržišna cijena nenovčane imovine ili usluga 4 2
VRIJEDNOSNI PAPIRI Temeljni pojmovi vezani za vrijednosne papire (vrijednosnice): Obične (redovne) dionice su vlasnički vrijednosni papiri. Njihovi vlasnici (dioničari) imaju pravo upravljanja poduzećem, pravo udjela u financijskom rezultatu (isplata dividende), pravo udjela u ostatku likvidacijske mase poduzeća, pravo prodaje svojih dionica, itd. Povlaštene (prioritetne, preferencijalne) dionice su vlasnički vrijednosni papiri, ali imaju neke karakteristike dužničkih vrijednosnica. Njihovi vlasnici u odnosu na obične dioničare imaju pravo prioriteta naplate dividendi (obično se obračunavaju po fiksnoj stopi), prioriteta naplate u slučaju likvidacije poduzeća, kumulativno pravo na naplatu svih neisplaćenih dividendi. Obveznice su dugoročni dužnički vrijednosni papiri kojima se emitent (poduzeće koje pozajmljuje novac) obvezuje na isplatu fiksnih iznosa kupcu obveznice (zajmodavcu) na unaprijed specificirani datum/datume. Neispunjavanje obveza iz obveznica 5 može dovesti emitenta u bankrot. VRIJEDNOSNI PAPIRI Trezorske dionice su emitirane, plaćene dionice koje je poduzeće ponovno steklo kupnjom ili darom (donacijom). Ove dionice ne nose pravo glasa niti pravo na dividendu. Formiraju se iz različitih razloga (npr. sprječavanje pada vrijednosti dionica, smanjenje udjela nekih vlasnika, smanjenje opasnosti od neprijateljskog preuzimanja i sl.) i mogu se ponovo prodati na tržištu. Nominalna vrijednost dionica je vrijednost koja je naznačena na dionicama, tj. vrijednost na koju glase dionice prilikom emisije. Tržišna vrijednost dionica je ona vrijednost za koju su dionice realizirane (prodane) na tržištu kapitala. Ona može biti veća, jednaka, manja od nominalne vrijednosti. Knjigovodstvena vrijednost dionica je ona po kojoj se dionice vode u poslovnim knjigama. Ona mjeri ukupni kapital po dionici odnosno udjel u neto imovini poduzeća. 6 3
DIVIDENDE Dividende predstavljaju prinos na ulaganje u vlasničke vrijednosne papire (dionice). Dividende se prvenstveno isplaćuju iz neto dobiti, no ako nema neto dobiti sve dok d.d. ima zadržanih ili akumuliranih dobitaka može isplaćivati dividende. To znači da d.d. može izglasati dividendu odnosno isplatu dividende i kada u tekućoj godini ostvari gubitak. Dividende mogu biti isplaćene: u novcu emisijom dodatnih dionica koje se nazivaju dividendne dionice raspoređivanjem dividende u nenovčanom obliku imovine Dividende se najčešće isplaćuju u novcu. Za isplatu dividendi u novcu potrebno je: imati dovoljno tekuće dobiti i zadržane dobiti imati dovoljno novca 7 odluka Upravnog odbora o isplati novčanih dividendi STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA U računovodstvenom smislu kapital se sastoji od: a) Uloženog kapitala (nominalna vrijednost dionica, premija na emitirane dionice) Sredstva uložena u poduzeće od strane vlasnika Novac uložen u poduzeće ne može se dobiti nazad, osim ako poduzeće prestane poslovati ili promijeni vlasnika b) Zadržanog (zarađenog) kapitala (rezerve (pričuva), zadržana dobit ili preneseni gubitak i revalorizacijske pričuve) 8 4
STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Uloženi kapital Nominalna vrijednost dionica Premije na emitirane dionice Zarađeni kapital Rezerve (pričuve) Zadržana dobit 9 STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Upisani ili temeljni kapital (subscribed capital) je uloženi kapital koji su vlasnici upisali u trgovačkom sudu prilikom osnivanja poduzeća. Premije na emitirane dionice ili kapitalni dobitak (capital surplus, capital gain) evidentiraju se kada se prilikom osnivanja (ili dokapitalizacije novom emisijom dionica) dioničkog društva dionice prodaju na tržištu kapitala po cijeni većoj od nominalne. Dionica je prodana po većoj vrijednosti od nominalne dionica od 100 kn prodana za 110 kn (premija je 10 kn) 10 5
STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Primjer 1.: Dioničko društvo emitiralo je 250.000 dionica nominalne vrijednosti 275 kn, koje su na tržištu kapitala prodane po cijeni od 350 kn. Izračunajte temeljni kapital tog društva i premije na emitirane dionice (kapitalni dobitak). 11 STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Temeljni kapital = Broj prodanih dionica x Nominalna cijena dionice = 250.000 dionica x 275 kn /dionica = 68.750.000 kn Kapitalni dobitak = Broj prodanih dionica x (tržišna cijena nominalna cijena dionice) = 250.000 dionica x (350 kn 275kn) / dionica = 18.750.000 kn 12 6
STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Zakonske pričuve su onaj dio kapitala koji se formira iz dobiti tekuće poslovne godine. Prema Zakonu o trgovačkim društvima samo dionička društva su obvezna formirati pričuve do visine od 5% upisanog dioničkog kapitala. To znači da poduzeće svake godine kada ostvari dobit mora izdvojiti minimalno 5% ostvarene dobiti u pričuve, sve dok ne dosegne propisanu svotu od 5% upisanog kapitala. Pričuve se mogu koristiti za pokrivanje gubitaka, modernizaciju tehnologije, prekvalifikaciju zaposlenih i sl. Statutarne pričuve obavezno izdvajanje dijela dobiti u pričuve po statutu poduzeća (npr. pričuve za otkup vlastitih emitiranih dionica) 13 STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Zadržana dobit je onaj dio dobiti koji se zadržava u poduzeću, tj. akumulira s ciljem ulaganja u buduće poslovanje. Ona povećava vrijednost kapitala. Isplate dividendi i udjela u dobitku, te gubitak tekućeg obračunskog razdoblja umanjuju zadržanu dobit. Preneseni gubitak predstavlja negativni financijski rezultat kumuliran tijekom više godina poslovanja, koji nije pokriven iz pričuva, zadržane dobiti ili drugih izvora. Preneseni gubitak predstavlja negativnu stavku i umanjuje ukupni iznos kapitala. Revalorizacijske pričuve (rezerve) evidentiraju se u slučaju kada tržišna vrijednost dugotrajne imovine poraste u odnosu na iskazane knjigovodstvene iznose. Postupak vrednovanja obavlja se prema fer vrijednosti i dosljedno se primjenjuje za cjelokupnu skupinu imovine (primjerice za sve zgrade ili strojeve). 14 7
STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Primjer 2.: Poduzeće ima zgradu koja je u knjigovodstvu evidentirana po trošku nabave u svoti od 700.000 kn. Uprava je odlučila evidentirati imovinu prema fer vrijednosti. Procjenom je utvrđeno da poslovna zgrada na tržištu vrijedi 950.000 kn. Kolike su revalorizacijske pričuve i kako će se odraziti na bilancu poduzeća? 15 STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Revalorizacijske pričuve = Tržišna vrijednost knjigovodstvena vrijednost zgrade Revalorizacijske pričuve = 950.000 kn 700.000 kn = 250.000 kn U bilanci poduzeća povećat će se vrijednost zgrade u aktivi za 250.000 kn (sa 700.000 kn na 950.000 kn), a kao protustavka u pasivi pojaviti će se stavka revalorizacijske pričuve u svoti od 250.000 kn. Ukupna vrijednost aktive i pasive povećat će se za isti iznos (250.000 kn). 16 8
STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG DRUŠTVA Primjer 3.: Tablica br. 101.: Zadržane zarade Zadržana dobit 1.1. 20.000 Neto dobit tekuće godine 5.000 Dividende isplaćene tekuće godine -Za povlaštene dionice -Za redovite dionice -Za ostale dionice Zadržani dobici su dio dioničke glavnice, nastali kao rezultat profitabilnog poslovanja oni se: Povećavaju ostvarenjem neto dobiti Smanjuju zbog nastalih neto gubitaka i izglasavanjem (i isplatom) 17 dividendi (6.000) 3.000 2.000 1.000 ZADRŽANA DOBIT 31.12. 19.000 IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE Izvještaj koji pokazuje promjene koje su se dogodile na svim dijelovima glavnice između dva datuma bilance (najčešće između tekuće i prethodne godine) Ne samo promjene nastale uplatom vlasnika i zaradom od poslovanja, već sve promjene gospodarskih aktivnosti koje povećavaju ili smanjuju glavnicu Analitički prikazane kvalitetne informacije bitne ulagačima i ostalim korisnicima Može sadržavati sve ili samo djelomične promjene glavnice MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja 18 9
Tablica br. 102.: Poslovni subjekt D IZVJEŠTAJ O SVIM PROMJENAMA GLAVNICE za razdoblje 01.01.-31.12.20xx. R.br. Konto Naziv pozicije Iznos (u kunama) Prethodna godina Tekuća godina 1. Upisani kapital 5.000.000 5.000.000 2. Kapitalni dobitak (premije na emitirane dionice) - - 3. Rezerve iz dobiti 100.000 200.000 4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 200.000 300.000 5. Dobit ili gubitak tekuće godine 500.000 800.000 Ukupno uloženi i zarađeni kapital 5.800.000 6.300.000 6. Revalorizacijske rezerve a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine b) Revalorizacija nematerijalne imovine c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju d) Ostala revalorizacija 20.000 30.000 - - 30.000 70.000 - - 7. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemne subjekte - - Ukupno izravno povećanje smanjenje glavnice 50.000 100.000 8. Promjene računovodstvenih politika - - 9. Ispravak temeljnih pogreška 10.000 20.000 Ukupno izravno povećanje smanjenje zadržane dobiti 10.000 20.000 UKUPNO GLAVNICA 5.860.000 6.420.000 19 IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE Tri osnovna dijela: 1. Uložena i zarađena glavnica- sadržaj glavnice u pasivi bilance (prema ZOR-u): Uložena glavnica Zarađena glavnica 2. Izravno priznaju u glavnicu mimo računa dobiti i gubitka usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine sa tržišnom vrijednosti revalorizacijske rezerve tečajne razlike iz netoulaganja u inozemni subjekt 3. Promjene računovodstvene politike te ispravak temeljnih pogreški koje izravno utječu na stanje zadržane dobiti 20 10
Tablica br. 103.: Poslovni subjekt D IZVJEŠTAJ O DJELOMIČNIM PROMJENAMA GLAVNICE za razdoblje 01.01.-31.12.20xx. R.br. Konto Naziv pozicije Iznos (u kunama) 1. Revalorizacijske rezerve a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine b) Revalorizacija nematerijalne imovine c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju d) Ostala revalorizacija 2. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemne subjekte Prethodna godina 20.000 30.000 - - Tekuća godina 30.000 70.000 - - - - Ukupno izravno povećanje smanjenje glavnice 50.000 100.000 3. Promjene računovodstvenih politika - - 4. Ispravak temeljnih pogreška 10.000 20.000 Ukupno izravno povećanje smanjenje zadržane dobiti 10.000 20.000 UKUPNO GLAVNICA 60.000 120.000 21 RAČUNOVODSTVENE POLITIKE Dio poslovne politike poslovnog subjekta Cilj, instrumenti Različiti instrumenti isti cilj Kvaliteta rada i poslovanja poslovnog subjekta Sloboda menadžmenta u definiranju instrumenata MRS 1 Računovodstvene su politike posebna načela, osnove, dogovori i praksa koje je usvojio poslovni subjekt u sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja Karakteristične i specifične za poslovni subjekt Različite za svakog poduzetnika Objavljuju se i obrazlažu u bilješkama uz financijske izvještaje U suglasnosti s MRS-evima Važni svim korisnicima, a posebno vanjskim 22 11
PODRUČJA RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA Obveza objavljivanja rač.politika (evidentiranje materijala, politika amortizacije) Potpunije informacije za razumijevanje i donošenje odluka Područja provođenja: opće, imovina, obveze i rezerviranja, dobit i gubici Područja u kojima rač.politika može značajno utjecati na realnost bilančnih pozicija: područje dugotrajne imovine zajedno s politikom amortizacije, područje zaliha, konsolidacija, područje rezerviranja, područje prihoda, područje spajanja, revalorizacija 23 BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE MSFI i HSFI - Bilješke uz financijske izvještaje trebaju: a) pružiti informacije o osnovi za sastavljanje f.i. i određenim računovodstvenim politikama koje su izabrane i primijenjene za značajne transakcije i poslovne događaje, b) objaviti informaciju koju zahtijevaju MSFI, a koje još nisu prezentirane u f.i., c) pružiti dodatne informacije koje nisu prezentirane u samim financijskim izvještajima ali su važne za njihovo razumijevanje. 24 12
OBLIK I SADRŽAJ BILJEŠKI Nije propisan ZOR-om ni MSFI, HSFI Odlučuje subjekt Razrada i dopuna podataka iz f.i. Izvor kvalitetnih informacija Analitička razrada f.i. U skladu s MRS-om Preciziraju metode vrednovanja pojedinih značajnih stavki i elemenata f.i., npr.: zalihe (metoda vrednovanja) amortizacije (osnovica, vijek, metoda, ) nekretnine, postrojenja i oprema (metoda vrednovanja) 25 OBLIK I SADRŽAJ BILJEŠKI Prema MRS-u 1 prezentira se: a) Izjava o sukladnosti s MSFI-ima, b) Sažetak primjene važnih računovodstvenih politika, c) Informacije koje potkrjepljuju stavke prikazane u f.i. po redoslijedu prema kojemu su te stavke prikazane, d) Druga objavljivanja uključujući: i. Nepredviđene obveze i nepriznate ugovoreno priznate obveze, ii. Nefinancijska objavljivanja. 26 13
VREDNOVANJE ELEMENATA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA Financijski izvještaji finalni proizvod financijskog rač. Da bi informacije bile što upotrebljivije korisnicima relevantne, pouzdane, realne, fer i istinite Fer prezentiranje pozicija financijskih izvještaja problematika priznavanja i vrednovanja značajnih pozicija u f.i. Jedan od glavnih, najvećih problema računovodstva Početno trošak nabave Vrednovanje nakon početnog priznanja različito (utječe na realnost, istinitost, pouzdanost i fer prikazivanje) za nekretnine, postrojenja i oprema; financijsku imovinu i financijske obveze 27 Sve više prisutna fer vrijednost KRITERIJI VREDNOVANJA ELEMENATA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA Vrednovanje po trošku nabave Nabavna cijena Prednosti: lako i točno odrediti, jednostavan postupak procjene, nepromjenjivost, lako shvatljiva, jednostavna kontrola. Nedostaci: nerealno u uvjetima promjene cijene, Načelo opreznosti 28 14
KRITERIJI VREDNOVANJA ELEMENATA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA Tekući trošak iznos novca koji bi se trebao platiti kada bi se ista ili ekvivalentna imovina nabavljala u sadašnjosti Tržišna vrijednost iznos koji se može dobiti od prodaje ulaganja na aktivnom tržištu ili je obveza kod nabave financijskog instrumenta na aktivnom tržištu procjena po dnevnoj cijeni koja vrijedi za imovinu na datum sastavljanja bilance osigurava realne i fer bilančne pozicije teško utvrditi, podložna kolebanju subjektivizam 29 KRITERIJI VREDNOVANJA ELEMENATA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA Trošak zamjene trošak tekuće nabave sličnog sredstva jednake proizvodne sposobnosti galopirajuća inflacija očuvanje proizvodne sposobnosti subjekta Utrživa vrijednost iznos novca koji se može dobiti prodajom imovine u normalnom tijeku poslovanja Revalorizirati ponovno procijeniti (utvrditi) vrijednost imovine i obveza revalorizacijski iznos fer vrijednost imovine na datum revalorizacije, umanjen za kasniji ispravak vrijednosti Netovrijednost koja se može realizirati procijenjena prodajna cijena u tijeku redovnog poslovanja minus procijenjeni troškovi dovršenja i troškovi nužni da se obavi prodaja zalihe 30 15
KRITERIJI VREDNOVANJA ELEMENATA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA Nadoknadiva vrijednost iznos koji se očekuje nadoknaditi od buduće upotrebe sredstava, uključujući njegov ostatak vrijednosti kod otuđenja Sadašnja vrijednost procjena diskontirane vrijednosti budućih novčanih tokova ostvarenih u normalnom toku poslovanja Fer vrijednost iznos za koji sredstvo može biti razmijenjeno između obaviještenih i voljnih strana u transakciji pred pogodbom prihvaćaju i obvezuju MRS-evi 31 VREDNOVANJE ZALIHA MRS 2- po trošku zalihe ili po netovrijednosti (procijenjena prodajna cijena u tijeku redovnog poslovanja minus procijenjeni troškovi dovršenja i troškovi nužni da se obavi prodaja) koja se može realizirati ovisno što je niže Središnji problem: koji troškovi mogu biti sadržani u troškovima proizvodnje, a koji poprimaju obilježje rashoda razdoblja Troškovi zaliha (povijesni): tr..kupnje, tr.konverzije i ostali tr.nastali u dovođenju zaliha na sadašnju lokaciju i sadašnje stanje FIFO, ponderirane prosječne cijene, (LIFO) Tr.konverzije (proizvoda): izravni tr., varijabilni OTP, fiksni OTP koji se temelje na normalnom kapacitetu proizvodnje 32 Ostali tr. su tr. razdoblja 16
VREDNOVANJE NEKRETNINA, POSTROJENJA I OPREME MRS 16 početno po tr.nabave Nakon početnog priznanja: a) Osnovni postupak po tr.nabave umanjenom za ispravak vrijednosti (knjigovodstvena vrijednost) b) Alternativno revalorizirana vrijednost (u slučaju velike razlike knjigovodstvene i fer vrijednosti); revalorizacijske rezerve u funkciji očuvanja financijskog kapitala; dio glavnice 33 VREDNOVANJE NEMATERIJALNE IMOVINE MRS 38 početno po tr.nabave (kupovna cijena i ovisni tr.nabave) Naknadna procjena: a) Osnovni postupak tr.nabave umanjen za ispravak vrijednosti (knjigovodstvena vrijednost), b) Alternativno revalorizirani iznos (fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasnije ispravke vrijednosti); problem dio imovine ne postoji na tržištu 34 17
VREDNOVANJE FINANCIJSKE IMOVINE I FINANCIJSKIH OBVEZA Početno po tr.nabave (tr.stjecanja i ostali tr. brokerske provizije, honorari, bankarske naknade i sl.) Podložna promjenama vrijednosti više od druge imovine Naknadna procjena: a) Po fer vrijednosti kada se može odrediti, b) Po amortiziranim iznosima 35 CILJEVI RAČUNOVODSTVENOG IZVJEŠTAVANJA Konačni proizvod računovodstvenog procesa računovodstvene informacije Pohranjivanje Ulaz Obrada Računovodstvene informacije Korisnici računovodstveni izvještaji ukupni produkt računovodstva 36 18
CILJEVI RAČUNOVODSTVENOG IZVJEŠTAVANJA 1. Financijsko izvještavanje mora osigurati upotrebljive informacije sadašnjim i potencijalnim ulagačima, kreditorima, te ostalim korisnicima za donošenje racionalnih odluka o investiranju, kreditiranju i sl. 2. F.i. mora pružiti informacije koje će pomoći korisnicima f.i. u procjenjivanju iznosa, vremena i neizvjesnosti budućih novčanih primitaka 3. F.i. mora informirati o ekonomskim resursima poduzeća, funkciji tih resursa, efektima transakcija i događajima koji utječu na promjenu tih resursa. 37 CILJEVI RAČUNOVODSTVENOG IZVJEŠTAVANJA a) Financijski izvještaji s bilješkama informacije o financijskom položaju (bilanca), uspješnosti poslovanja (račun dobiti i gubitka), protoku gotovine (izvještaj o novčanom toku) i promjenama glavnice (izvještaj o promjenama glavnice) s pripadajućim bilješkama širok krug korisnika (najčešće vanjski) standardizirani b) Ostali računovodstveni izvještaji planiranje, odlučivanje i kontrola na nižim razinama, troškovno i upravljačko računovodstvo, analitička knjigovodstva, unutarnji korisnici, nisu standardizirani 38 19
KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Unutarnji (interni): Menadžment Radnici Vanjski (eksterni): Vlasnici (dioničari i dr.) Ulagači (investitori) Zajmodavci Poslovni partneri Vlada, njezine agencije i tijela Znanstvenici Javnost Revizori 39 INTERNI I EKSTERNI TOKOVI INFORMACIJA Slika br. 33.: Interni i eksterni tokovi informacija. Izvor: Grupa autora (Redakcija Spremić, I.) (2003) Računovodstvo. Zagreb: HZRIFD, str. 118. 40 20
UNUTARNJI KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Menadžment - odluke potrebne za planiranje, odlučivanje, praćenje i kontrolu postavljenih ciljeva i poduzimanje korektivnih aktivnosti vodoravni tok analitičke evidencije operativni zadaci informacije o izvršenju troškovno i upravljačko, na najvišoj razini financijsko računovodstvo planske informacije i upute određivanje misije i strategije donošenje poslovnih odluka pravdanje rada Zaposlenici i sindikati procjena stabilnosti i profitabilnosti poslodavca, sposobnost osiguranja plaće, mogućnost zapošljavanja, ispunjavanje uvjeta iz ugovora 41 VANJSKI KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Vlasnici kapitala dioničari: kupiti, držati ili prodati dionice, sposobnost isplata dividendi, razina poslovanja, financijski položaj Ulagači (investitori): procjena rizika, sigurnost prinosa prinos na ulaganje Zajmodavci: sigurnost i pravodobnost povrata zajma i kamate Poslovni partneri (kupci, dobavljači): sigurnost naplate, nastavak suradnje 42 21
VANJSKI KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Vlada, agencije i tijela: informacije potrebne za alokaciju resursa, obračun i uplata proračunskih prihoda, profitabilnost Znanstvenici istraživanje Javnost: uspjeh zapošljavanje, socijalna sigurnost potencijalni ulagači Revizori: mišljenje o realnosti i objektivnosti f.i. spona menadžmenta i ostalih korisnika 43 KVALITETNA OBILJEŽJA RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Određuju upotrebljivost informacije za korisnike Razumljivost: razumljive korisnicima koji imaju dovoljno znanja o računovodstvu računovodstvo jezik poslovanja Korisnost: potvrđuje ili ispravlja odluku Važnost (relevantnost): sposobnost informacije da bude ključna u odlučivanju, pomažući korisnicima u procjeni prošlih, sadašnjih ili budućih događaja ili u potvrdi ili ispravci prijašnjih očekivanja a. uloga predviđanja b. povratna vrijednost c. pravovremenost (ažurnost) 44 22
KVALITETNA OBILJEŽJA RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Pouzdanost: nema značajnih pogreški i sumnji a. provjerljivost menadžment, revizija b. vjerno predočavanje informacija c. neutralnost Komparabilnost - isti oblik (forma) financijskih izvještaja Dosljednost odabrane računovodstvene politike primjenjuju se iz razdoblja u razdoblje Stalno ograničenje korist veća od troška Materijalnost (značajnost) informacija je značajna ako njeno izostavljanje može utjecati na ekonomske odluke korisnika Suština važnija od oblika transakcije predočiti u skladu sa ekonomskom stvarnošću a ne samo zakonskom obliku Razboritost (opreznost) prihodi kada su očiti i potvrđeni, rashodi kada su mogući Potpunost u okviru granica značajnosti i troška 45 ZADRŽANE ZARADE I DIVIDENDE 1. Neto dobit razdoblja povećava / smanjuje glavnicu. Uprava može glasati za raspodjelu novca dioničarima u obliku dividendi. Dividende povećavaju / smanjuju glavnicu. 2. Zarada je isto što i neto dobit. Ako se zarada ne raspoređuje kroz dividende, ona se zadržava u dioničkom društvu. Ovaj iznos u bilanci naziva se. 46 23
ZADRŽANE ZARADE I DIVIDENDE 3. Konto Zadržane zarade se povećava / smanjuje za neto iznos dobiti u svakom razdoblju i povećava / smanjuje za iznos dividendi. Stoga, ako je na kontu Zadržane zarade bilo 100.000 kn, na početku razdoblja u kojem je izglasana dividenda u visini 20.000 kn i u kojem je neto dobit iznosila 30.000 kn, stanje na kontu Zadržane zarade na kraju razdoblja bit će kn 4. Dioničko društvo L započelo je poslovnu aktivnost 2009.g. Njegova neto dobit u 2009., 2010. i 2011.g. iznosila je po 100.000 kn. U tijeku ovih razdoblja nisu isplaćivane dividende. Na dan 31.12.2011.g.u bilanci društva L Zadržane zarade iskazane su u iznosu kn. 47 ZADATAK Poslovni subjekt F na dan 1.1.20xx. na kontima glavnice ima prikazana sljedeća stanja: uplaćeni kapital 1.000.000 kapitalni dobitak 100.000 zadržana dobit 200.000 netodobit 120.000 U razdoblju od 1.1.-31.12.20xx. nastali su ovi poslovni događaji vezani uz promjenu glavnice: 1. Sukladno zakonu i odluci Skupštine u zakonske rezerve izdvaja se 5% iz dobiti tekuće godine, sukladno Statutu i odluci Skupštine iz dobiti tekuće godine u statutarne rezerve izdvaja se 8%, a ostatak predstavlja zadržanu dobit. 2. Sukladno propisanoj proceduri o povećanju temeljnog kapitala u Zakonu o trgovačkim društvima, za prodanu novu emisiju 800 dionica dioničari su uplatili na račun poslovnog subjekta 160.000 kn. Nominalna vrijednost tih dionica je 150 kn/dionica. 3. Ukupni prihodi nastali tijekom razdoblja iznose 800.000, a ukupni rashodi 560.000 kn. Utvrđen je rezultat poslovanja. Porezna stopa iznosi 20% 4. Poslovni subjekt ima patente evidentirane po trošku nabave od 180.000 kn. Odlučio ih je evidentirati po fer vrijednosti od 240.000 kn. Na temelju navedenih podataka: 1. Otvorite konta i evidentirajte utjecaj tih transakcija na odgovarajućim kontima glavne knjige. 2. Sastavite izvještaj o promjenama glavnice za razdoblje 1.1.-31.12.20xx. 48 24
ZADATAK 9 Uplaćeni kapital 9 Kapitalni dobitak 9 Neto dobit 1.000.000 So 100.000 So (1) 120.000 120.000 So 120.000 (2) 40.000 (2) 192.000(6) 9 Zakonske rezerve 9 Zadržana dobit 1 Novac u banci 6.000 (1) 200.000 So (2) 160.000 104.400 (1) 7 Prihodi 7 Rashodi 7 Razlika p.i r. (3) 800.000 800.000 560.000 560.000 (4) (4) 560.000 800.000(3) (5) 240.000 8 Bruto dobit 2 Obveza za porez 9 Statutarne rezerve (6) 240.000 240.000 (5) 48.000 (6) 9.600 (1) 0 Patenti 9 Revalorizacijske rezerve So 180.000 60.000 (7) (7) 60.000 49 Poslovni subjekt F Izvještaj o promjenama glavnice za razdoblje 1.1.-31.12.20xx. Red.br. Naziv stavke 1.1. 31.12. 1. Uplaćeni kapital 1.000.000 1.120.000 2. Kapitalni dobitak 100.000 140.000 3. Rezerve iz dobiti - 15.600 4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 200.000 304.400 5. Dobit ili gubitak tekuće godine 120.000 192.000 I. UKUPNO ULOŽENI ILI ZARAĐENI KAPITAL 1.420.000 1.772.000 6. Revalorizacijske rezerve - 60.000 a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine - - b) Revalorizacija nematerijalne imovine - 60.000 c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju - - d) Ostale revalorizacije 7. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemni subjekt - - II. UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE KAPITALA - 60.000 8. Promjene računovodstvenih politika - - 9. Ispravak temeljnih pogrešaka - - III. UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE ZADRŽANE DOBITI - - 50 SVEUKUPNI KAPITAL 1.420.000 1.832.000 25
ZADAĆA 1. Poslovni subjekt C na dan 1.1.20xx. na kontima glavnice ima prikazana sljedeća stanja: uplaćeni kapital 500.000 premije na emitirane dionice 30.000 netodobit 50.000 U razdoblju od 1.1.-31.12.20xx. nastali su ovi poslovni događaji vezani uz promjenu glavnice: 1. Na Skupštini je donesena odluka da se iz dobiti tekuće godine u zakonske rezerve raspoređuje 7% netodobiti, a ostatak predstavlja zadržanu dobit. 2. Sukladno propisanoj proceduri o povećanju temeljnog kapitala u Zakonu o trgovačkim društvima, za prodanu novu emisiju 500 dionica dioničari su uplatili na račun poslovnog subjekta 50.000 kn. Nominalna vrijednost tih dionica je 100 kn/dionica. 3. Ukupni prihodi nastali tijekom razdoblja iznose 700.000, a ukupni rashodi 430.000 kn. Utvrđen je rezultat poslovanja. Porezna stopa iznosi 20% Na temelju navedenih podataka: 1. Otvorite konta i evidentirajte utjecaj tih transakcija na odgovarajućim kontima glavne knjige. 2. Sastavite izvještaj o promjenama glavnice za razdoblje 1.1.-31.12.20xx. 51 ZADAĆA 2. Dioničko društvo J ima upisani kapital u iznosu od 700.000 kn i financijske rezultate poslovanja prikazane u sljedećoj tablici: Tablica br. 104.: Rezultati poslovanja i zakonska rezerva Poslovna godina Financijski rezultat poslovanja Izdvajanje za pričuve (5% dobiti) Kumulativ izdvojenih pričuva 1. 2. 3. 4. 5. 180.000 210.000 (20.000) 150.000 240.000 Formirajte minimalni iznos zakonskih pričuva i pokažite ga u tablici. 52 26
SLJEDEĆI PUTA Informacijski sustav Računovodstveni informacijski sustav Interna kontrola Revizija 53 27