Microsoft Word - 7_Tax Alert_Izmene i dopune Zakona o PDV_decembar 2016

Транскрипт

1 Odeljenje za pružanje usluga poreskog savetovanja, PwC Srbija Izmene i dopune Zakona o PDV 30. decembar Ukratko Narodna skupština usvojila Predlog Zakona o izmenama i dopunama Zakona o PDV. Narodna skupština je 28. decembra, između ostalog, usvojila izmene i dopune: Zakona o porezu na dodatu vrednost, Zakona o akcizama, Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji Carinskog zakona. Izmene su objavljene u Službenom glasniku RS broj 108/2016. Usvojene izmene Zakona o PDV stupaju na snagu 1. januara godine. Primarni cilj izmena je dalje usaglašavanje sa PDV regulativom Evropske unije, kao i izmena odredbi čija je primena dovodila do nedoumica u praksi. Kao što smo najavili u prethodnom izdanju, najznačajnije izmene se odnose na određivanje mesta prometa usluga i PDV registraciju stranih lica. Mesto prometa usluga Izmene u ovoj oblasti primenjivaće se od 1. aprila godine. Izmenama menja se generalno pravilo za određivanje mesta prometa usluga u situaciji kada se usluge pružaju licima koja se smatraju poreskim obveznikom. Skrećemo pažnju da se izmenama uvodi dodatna definicija poreskog obveznika isključivo za svrhu primene pravila koja se odnose na određivanje mesta prometa usluga. A. U skladu sa usvojenim izmenama, generalnim mestom prometa smatra se mesto u kojem primalac usluge ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu (ukoliko je stalna poslovna jedinica primalac usluge), ukoliko: Uslugu pruža lice koje je obveznik PDV (u skladu sa srpskim PDV zakonom) poreskom obvezniku. Poreskim obveznikom, kojem se pruža usluga (isključivo za svrhu određivanja mesta prometa) smatra se svako lice koje obavlja delatnost kao trajnu aktivnost, bez obzira na cilj obavljanja te delatnosti, pravna lica, državni organi, organi teritorijalne autonomije i lokalne samouprave sa sedištem u Republici, potom strana pravna lica, državni organi, organi teritorijalne autonomije i lokalne samouprave, registrovani za plaćanje poreza na potrošnju u državi u kojoj imaju sedište;

2 Uslugu pruža strano lice (koje se nije evidentiralo za obavezu plaćanja PDV u Srbiji) poreskom obvezniku. U ovom slučaju poreskim obveznikom kome se pruža usluga smatra se: svako lice koje obavlja delatnost kao trajnu aktivnost, bez obzira na cilj obavljanja te delatnosti, pravna lica, državni organi, organi teritorijalne autonomije i lokalne samouprave. Ova definicija poreskog obveznika ne obuhvata strana lica. B. Ukoliko se promet usluga vrši licu koje nije poreski obveznik (definisan u skladu sa gorenavedenim pravilima), mestom prometa usluga smatra se mesto u kojem pružalac usluga ima sedište ili stalnu poslovnu jedinicu. Drugim rečima, u ovoj situaciji praktično se primenjuje pravilo koje je važilo do sada. C. Izmenama takođe su predviđeni brojni izuzeci od optštih pravila o mestu prometa: Tip usluge 1 Usluge u vezi sa nepokretnostima (uključujući i posredovanje u prometu) 1 Mesto Gde nepokretnost nalazi 2 Prevoz lica 2 Gde se obavlja prevoz 3 Prevoz dobara (izvršeno licu koje nije poreski obveznik ) 4 Usluge prisustvovanja kulturnim, umetničkim, sportskim, naučnim, obrazovnim, zabavnim ili sličnim događajima, uključujući i pomoćne usluge u vezi sa prisustvovanjem tim događajima 3 5 Usluge organizatora događaja iz tačke 4 pruženih licu koje nije poreski obveznik 4 6 Pomoćne usluge u vezi sa prevozom (utovar, istovar, pretovar i sl.) licu koje nije poreski obveznik 7 Usluge procene pokretnih stvari, odnosno radova na pokretnim stvarima pruženih licu koje nije poreski obveznik Gde se obavlja prevoz 8 Usluge predaje jela i pića za konzumaciju na licu mesta 5 9 Iznajmljivanje prevoznih sredstava na kraći vremenski period 6 10 Iznajmljivanje prevoznih sredstava (izuzev prethodno navedenog) licu koje nije poreski obveznik Usluge licu koje nije poreski obveznik 7 : Gde se prevozno sredstvo stavlja na korišćenje primaocu 1 Nezavisno da li se usluga pruža poreskom obvezniku ili ne; 2 Izmenama uvode se posebna pravila za prevoz lica i dobara; 3 Nezavisno da li se usluga pruža poreskom obvezniku ili ne; 4 Postavlja se pitanje obuhvata termina pomoćne usluge i njihov odnos sa uslugama organizatora događaja, odnosno da li se u slučaju usluge organizatora događaja pruženih licu koje jeste poreski obveznik primenjuje pravilo mesta gde je usluga pružena ili generalno pravilo; 5 Usluge obeležene roze bojom su novi tip usluga koje do sada nisu predviđene kao izuzetak u odnosu na generalno pravilo mesta prometa ; 6 Kraći vremenski period je definisan kao neprekidni vremenski period koji nije duži od 30 dana (za plovila 90 dana); 7 Praktično za ove usluge se primenjuje isto pravilo, nezavisno da li se pružaju licu koje jeste ili nije poreski obveznik ; PwC 2

3 11 Prenosa, ustupanja i davanja na korišćenje autorskih i srodnih prava, prava na patente, licence, zaštitne znakove i druga prava intelektualne svojine 12 Oglašavanja 13 Savetnika, inženjera, advokata, revizora i sličnih usluga, kao i prevodilaca za usluge prevođenja, uključujući i prevođenje u pisanom obliku; 14 Obrade podataka i ustupanja, odnosno davanja informacija, uključujući i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu; 15 Preuzimanja obaveze da se u potpunosti ili delimično odustane od obavljanja neke delatnosti ili od korišćenja nekog prava iz ove tačke 8 ; 16 Bankarskog i finansijskog poslovanja i poslovanja u oblasti osiguranja, uključujući reosiguranje, osim iznajmljivanja sefova; 17 Stavljanje na raspolaganje osoblja 19 Iznajmljivanja pokretnih stvari, osim prevoznih sredstava 20 Omogućavanja pristupa mreži prirodnog gasa, mreži za prenos električne energije i mreži za grejanje, odnosno hlađenje, transporta i distribucije putem tih mreža, kao i drugih usluga koje su neposredno povezane sa tim uslugama 21 Telekomunikacija 22 Radijskog i televizijskog emitovanja 23 Pružene elektronskim putem 24 Usluga posredovanja koja se pruža licu koje nije poreski obveznik Gde je izvršen promet dobara/usluga koji je predmet posredovanja 25 Usluga posredovanja pruženih poreskom obvezniku 8 Izmenama je dodata referenca iz ove tačke. Time se unosi nedoumica na šta se konkretno misli; PwC 3

4 Pojednostavljenje uslova za odbitak prethodnog PDV kod reverse-charge obračuna PDV Više neće postojati obaveza posedovanja računa dobavljača za svrhu ostvarivanja prava na odbitak prethodnog poreza obračunatog od strane PDV dužnika kod prometa: 1. Sekundarnih sirovina i usluga koje su neposredno povezane sa tim dobrima, 2. Građevinskih objekata, ekonomski deljivih celina u okviru tih objekata i vlasničkih udela na tim dobrima, u situaciji kada je ugovorom na osnovu kojeg se promet vrši predviđeno da će se na taj promet obračunati PDV, 3. Dobara i usluga u oblasti građevinarstva, 4. Električne energije i prirodnog gasa koji je obveznik nabavio radi dalje prodaje. PDV status i registracija stranih lica Najnovijim izmenama uvode se sledeće novine i pojašnjenja: Za potrebe registracije stranog lica za PDV ne uzima se u obzir visina ostvarenog prometa; Uvodi se pravilo da strano lice koje vrši oporezivi promet dobara i usluga isključivo obveznicima PDV ili licima iz člana 9, stav 1 Zakona ili vrši uslugu prevoza putnika autobusima (u posebnom slučaju previđenom Zakonom) nema obavezu da u Republici odredi poreskog punomoćnika i da se evidentira za obavezu plaćanja PDV; Primalac dobara i usluga smatraće se PDV dužnikom, samo u slučaju da strano lice nema status poreskog obveznika. Pored navedenog, izmenama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji uvodi se prekršaj i novčana kazna za strana lica koja vrše promet dobara i usluga u Srbiji licima koja nisu PDV obveznici (izuzev Republike i njenih organa), a koja se ne registruju za PDV. Kazne su u rasponu od RSD do RSD za pravna lica i RSD za fizička lica. Vreme prometa i PDV stopa Promet električne energije, prirodnog gasa i energije za grejanje i hlađenje čija se isporuka vrši preko prenosne, transportne i distributivne mreže u cilju dalje prodaje nastaje danom očitavanja, odnosno utvrđivanja stanja u cilju obračuna isporuke. Po posebnoj, odnosno nižoj stopi oporezovaće se promet briketa, peleta i drugih sličnih dobara. Ostale izmene Obveznici neće imati pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu nabavke motocikala sa bočnim sedištem, tricikala i četvorocikala obzirom da su u suštini ova dobra vrlo slična motociklima za koje do sada nije postojalo pravo na odbitak; Ukida se pravo refundacije PDV za kupovinu hrane i opreme za bebe, što će važiti od momenta početka primene Zakona o finansijskoj podršci porodici sa decom. Uvodi se definicija stalne poslovne jedinice za potrebe primene PDV Zakona. U skladu sa navedenim, stalnom poslovnom jedinicom se smatra organizacioni deo pravnog lica koji u skladu sa zakonom može da obavlja delatnost. Činjenica je da se predloženim izmenama uvode prilično kompleksna pravila pre svega u oblasti mesta prometa. Shodno tome naša je preporuka da se vrlo pažljivo ramotri uticaj koji nove odredbe mogu imati na vaše poslovanje, pre svega u cilju otklanjanja rizika visokih troškova njihove pogrešne primene. PwC 4

5 Hajde da razgovaramo! Ukoliko želite da zajedno detaljno razmotrimo uticaj pomenutih pitanja na vase poslovanje, obratite nam se: PricewaterhouseCoopers Consulting d.o.o. Omladinskih brigada 88a Belgrade Tel: Branka Rajicic Partner Jovana Stojanović Senior menadžer Julijana Avramović Menadžer Tanja Mitrović Menadžer Neprihvatanje pravne odgovornosti: Materijal sadržan u ovom dokumentu služi isključivo u informativne svrhe i ne sadrži sveobuhvatnu analizu opisanih stavki. Pre donošenja odluke o preduzimanju odnosno nepreduzimanju bilo kakvih mera, čitaoci su dužni da zatraže stručni savet u pogledu konkretne situacije. PricewaterhouseCoopers ne prihvata odgovornost za postupke ili propuste koji nastanu usled oslanjanja na sadržaj ovog dokumenta PricewaterhouseCoopers Consulting d.o.o. Sva prava zadržana. PricewaterhouseCoopers se odnosi na preduzeće PricewaterhouseCoopers Consulting d.o.o. u Srbiji ili, zavisno od konteksta, na mrežu društava članica grupe PricewaterhouseCoopers International Limited od kojih svaka članica predstavlja zasebno i nezavisno pravno lice.