Рачуноводствене информације у функцији побољшања перформанси предузећа у интеграционим процесима

Транскрипт

1 UDC 657:004]:[005.21: Датум пријема рада: Датум прихватања рада: Рачуноводствене информације у функцији побољшања перформанси предузећа у интеграционим процесима The role of accounting information in improving company performance in the integration processes Ђерђи Петкович Универзитет у Новом Саду, Економски факултет у Суботици Емина Ђурковић Универзитет у Новом Саду, Економски факултет у Суботици Сажетак: Рачуноводствени информациони системи представљају више компоненти који заједно треба да прикупе податке и информације и да их трансферишу у финансијске податке који ће бити презентовани доносиоцима одлука. Одговарајући дизајн рачуноводственог информационог система има задатак да подупре пословну стратегију предузећа. Савремени интеграциони процеси и континуирани раст конкуренције управо указују на актуелност и значај ове проблематике. Рачуноводствено информациона подршка дефинисању стратегије предузећа ће утицати на раст његових перформанси, док ће раст перформанси повећати вредности организације. Ову тврдњу доказује велики број студија случаја спроведених у великом броју земаља. Циљ рада је да покаже да ли употреба рачуноводственог информационог система, самим тим, рачуноводствених информација, доводи до побољшања економских и организационих перформанси предузећа, на бази прегледа доступне литературе. Кључне речи: рачуноводствени информациони системи, пословна стратегија, мерење перформанси. Abstract: Accounting Information System is the set of components that are put together to collect data and information, and transform them into financial data for the purpose of reporting them to decision makers. Appropriate design of accounting information system has the task to support the company's business strategy. The integration processеs and the continual growth of competition indicate the relevance and importance of this issue. Accounting information support for defining the company strategy will lead to the growth of its performance, while growth of performances leads to an increase in the value of the organization. This claim is supported by a large number of case studies conducted in a number of countries. The aim of this paper work is to show whether use of Accounting Information System, therefore, the accounting information, leads to improved economic and organizational performances of companies, based on review of available literature. Keywords: accounting information systems, business strategy, performance measurement. pegy@ef.uns.ac.rs emina@ef.uns.ac.rs

2 442 Ђерђи Петкович, Емина Ђурковић Увод Улога рачуноводствених информационих система би оправдано могла да се назове делом који недостаје у истраживању интеграционих процеса. Веома прост разлог за то је што постоји веома мало научноистраживачких радова који се баве покушајем анализе тог типа. С обзиром на значај РИС у данашњем начину пословања, таква чињеница чуди. Зато се у овом раду настоји доћи до појашњења значаја РИС и рачуноводствених информација у процесима интеграција. Велики број аутора напомиње недостатак литературе из ове области, што тему заправо чини још тежом, али и интересантнијом за истраживање. (Najedhosseini Soudani (2012); Beush (2004); Granlund (2003); Amidu, Effah, & Abor (2011)) 1. Рачуноводствене информације Рачуноводствени информациони системи представљају основу добијања неопходних рачуноводствених информација за менаџере. Ову тврдњу доказују аутори многих научноистраживачких радова, извештаја и студија случаја. (Abushaiba & Yainuddin (2012); Boonmak (2008), Sajady, Dastgir, & Hashem Nejad (2008)) Рачуноводствене информације имају кључну улогу у успеху компаније, поготово малих и средњих предузећа. Оне треба да буду реална основа за доношење менаџерских одлука. У одсуству добрих рачуноводствених информација немогуће је сачинити квалитетан финансијски план. Постоје мишљења да многи предузетници не разумеју значај употребе РИС и сматрају да је улагање у њихову набавку и имплементацију губљење новца и времена. (Prihatni, Sri Zulaihati, & Noviarini (2012); Penti Kurniawati, Kurniawan, & Kristiani (2013)) Аутори Grande, Estebanez и Colomina РИС називају системом који се користи да сними све финансијске трансакције једног предузећа. Такав систем комбинује методологију, контролне механизме и рачуноводствене технике са информационим технологијама користећи софистициране софтвере. Као резултат, употреба оваквог система обезбеђује информације интерним и екстерним корисницима, производи финансијске извештаје и анализира трендове. (Urquia Grande, Perez Estebanez, & Munoz Colomina (2011)) Појам рачуноводственог информационог система можемо размотрити и тако што ће се свака реч анализирати засебно. Прво, реч "рачуноводствени" можемо посматрати као језик пословања или основни извор финансијских информација. Реч "информациони" као информације које обезбеђују основу менаџерског одлучивања и реч "систем" као интегрисану целину за постизање постављених циљева. (Najedhosseini Soudani, 2012)

3 Рачуноводствене информације у функцији побољшања перформанси предузећа у интеграционим процесима 443 Користи РИС могу бити оцењене кроз њихов утицај на бољи процес доношења одлука, квалитета рачуноводствених информација, евалуације перформанси компанија, интерних контрола и олакшавања трансакција компанија. РИС је као такав, део управљачког информационог система. Такав систем је ефикасан само ако резултира информацијама које могу успешно да се употребе у процесу доношења одлука. (Sajady, Dastgir, & Hashem Nejad, 2008) Аутор Kihn наводи да постоје три основна приступа мерења перформанси: приступ заснован на рачуноводству, приступ који је оријентисан на циљеве компаније и бихевијорални приступ. Мерење перформанси представља кључни оквир интересовања рачуноводства. Аутор анализом постојеће литературе долази до четири поља анализе перформанси: 1. Први се фокусира на рачуноводство као систем мерења перформанси који производи велики број извештаја у разне сврхе; 2. Друго се односи на поље мерења финансијских и нефинансијских перформанси; 3. Треће разматра системе мерења перформанси као део управљачких контролних система у развоју и имплементацији пословне стратегије предузећа; 4. Четврто анализира зашто, како и када је РИС повезан са перформансама. У приступу који је заснован на рачуноводству, самим тим на РИС, перформансе су повезане са рачуноводственим информацијама као што су профитабилност, ликвидност и солвентност, а обезбеђују их финансијски извештаји. Ефективност перформанси се посматра често као синоним финансијске одрживости компанија. (Kihn, 2005) 2. Концептуални оквир истраживања Употреба РИС-а, самим тих рачуноводствених информација које он обезбеђује представљају независну варијаблу, док организационе перформансе представљају зависну варијаблу модела развијеног на бази теоријског оквира. Организационе перформансе меримо показатељима стопе приноса на сопствени капитал и стопе приноса на пословна средства. На следећој слици је приказана схема ефеката РИС на перформансе предузећа, мерено стопом приноса на сопствени капитал РОЕ, и стопом приноса на пословна средства РОА.

4 444 Ђерђи Петкович, Емина Ђурковић Слика 1. Шематски приказ ефеката РИС на перформансе предузећа Рачуноводствени информациони систем Организационе перформансе Стопа приноса на сопствени капитал Стопа приноса на пословна средства Извор: сопствено истраживање аутора на основу рада Majeed (2011) 3. Анализа владајућих ставова Избор пословне стратегије и рачуноводственог информационог система који ту стратегију подржава, у значајној мери утиче на начин на који се предузећа надмећу, као и на степен остварења њихових перформанси. Boonmak у својој студији то потврђује и наводи пет основних пословних стратегија које користи за евалуацију улоге РИС-а у њиховој успешности. То су стратегија смањења трошкова, стратегија диференцијације, стратегија иновација, стратегије раста и стратегије интеграција. Резултати истраживања спроведених у 250 организација потврђују све три постављене хипотезе: позитивну корелацију између дефинисане пословне стратегије и употребе РИС, позитивну корелацију између РИС и перформанси предузећа и позитивну корелацију између РИС, пословне стратегије и перформанси предузећа. Аутор даје и осврт на то да РИС може да утиче на развој нових тржишта и тржишних ниша, односно да може да доведе до регионалне и глобалне пословне експанзије. (Boonmak, 2008) Посматрајући проблематику остварења перформанси помоћу употребе РИС у Србији, долазимо до сазнања о значају истог поготову за мала и средња предузећа. На конкретном примеру, аутори Grande, Estebanez и Colomina су истражили утицај употребе РИС-а на мере перформанси у малим и средњим шпанским предузећима. Аутори су покушали да докажу да је употреба компјутеризованих рачуноводствених алата у директној корелацији са економским и финансијским резултатима и продуктивношћу. За анализу, аутори су користили три мере перформанси: продуктивност, стопу приноса на пословна средства (ROA-Return of Assets) и стопу приноса на сопствени капитал (ROE-Return on Equity). Резултати истраживања показују да постоји директна веза између употребе РИС-а и индикатора перформанси али да нема доказа о значају истог за раст продуктивности. Аутори закључују да мала и средња предузећа која инвестирају, имплементирају и мењају своје рачуноводствене системе имају боље економске и финансијске резултате, док

5 Рачуноводствене информације у функцији побољшања перформанси предузећа у интеграционим процесима 445 предузећа која то не чине, генеришу губитке. (Urquia Grande, Perez Estebanez, & Munoz Colomina, 2011) Аmidu, Effah и Abor истражују електронске рачуноводствене системе у Гани, на примеру малих и средњих предузећа. Они сматрају да је улога РИС у малим и средњим предузећима критичан фактор успеха. Без тачне и ажурне рачуноводствене информације, мала и средња предузећа не могу да преживе. РИС је одговоран за мониторинг финансијске ситуације предузећа, основа одређења перформанси као и предвиђања будућих перформанси. Они истичу значај РИС-а податком да је уобичајено да је први информациони систем који једно предузеће набавља управо РИС. (Amidu, Effah, & Abor, 2011) Olutanji је истраживао утицај употребе РИС-а у нигеријским малим и средњим предузећима. Он је поставио хипотезу по којој РИС има значајан утицај на перформансе малих и средњих предузећа. Хипотезу је доказао на бази резултата истраживања у нигеријским компанијама. Аутор истиче да би ангажовање професионалног рачуновође или консултанта дало огромну помоћ предузетницима указујући им на који начин треба водити пословање за значајне резултате. Такође, обука рачуновођа треба да буде фокусирана на задовољавање потреба за рачуноводственим потребама и потребама за извештајима. (Olutanji, 2013) Пословно окружење захтева рачуноводствене информације које ће обезбедити релевантне мере перформанси и осликати стратешке циљеве модерне компаније. Последња истраживања из ове области указују на потребу дефинисања компетитивне стратегије која мора бити подржана адекватном организационом структуром, РИС-ом и информационим системом да би произвела компетитивне предности и осигурала високо остварење перформанси. Систем мерења перформанси је заправо део сваког успешног РИС-а. (Abushaiba & Yainuddin, 2012) На основу анализе доступне литературе из дате области можемо извести неколико тврдњи које су потврђене у многобројним истраживањима: употреба РИС доводи до бољих економских и финансијских перформанси и бољег управљања перформансама, постоји позитивна корелација између финансијских перформанси и организационих перформанси, постоји позитивна корелација између употребе РИС и организационих перформанси.

6 446 Ђерђи Петкович, Емина Ђурковић Резултати истраживања Soudani-ја спроведеног у компанијама које су чланице финансијског тржишта Дубаија (DFM-Dubai Financial Market) су показали да: РИС има највећи утицај на финансијске перформансе, да управљање перформансама и финансијске перформансе имају утицај на организационе перформансе, да је РИС значајан фактор у изградњи организационих перформанси кроз колекцију, складиштење и процесуирање финансијских и рачуноводствених информација и да нема корелације између финансијског управљања и РИС. (Najedhosseini Soudani, 2012) Аутор продубљује своје истраживање о овој теми и сматра да нема довољно истраживања која доказују изузетан допринос електронских рачуноводствених система на раст перформанси компаније захваљујући побољшању процеса доношења одлука, квалитета рачуноводствених информација, интерних система контроле и олакшавања трансакција. Финансијске информације које су резултат употребе РИС дају комплетнију слику о остварењу финансијских перформанси предузећа гледајући кроз показатеље стопe приноса на пословна средства, стопe приноса на сопствени капитал и стопу поврата на инвестиције. (Nejadhosseini Soudani, 2013) Поставља се оправдано питање да ли се постављене хипотезе и тврдње разликују ако су посматране компаније у процесу интеграција, односно да ли ти процеси и у којој мери отежавају мерење перформанси? С обзиром на чињеницу да се веома мало аутора бавило овом тематиком, постоји мало научноистраживачких радова на задату тему. Ипак, покушаћемо да идентификујемо кључне факторе успеха РИС у токовима мерџера и аквизиција. Оно што се намеће као логични проблем је начин на који ће различити РИС две компаније бити интегрисани. Чињеница је да ни један процес интеграција није исти. За претпоставити је да ће РИС веће компаније да замени РИС мање компаније у потпуности. Уколико је реч о две веће компаније, могуће је направити имплементацију оба РИС-а, али такав процес представља још један значајан проблем целокупног процеса интеграција. Тако, Boateng и Bampton истражују улогу управљачких рачуновођа у току мерџера и аквизија. Аутори сматрају да је могуће идентификовати 4 фазе имплементације рачуноводственог управљачког система: 1. преинтеграциону фазу, 2. фазу планирања интеграције,

7 Рачуноводствене информације у функцији побољшања перформанси предузећа у интеграционим процесима фазу избора и имплементације стратегије и 4. фазу евалуације. Свака компанија има специфичне карактеристике и факторе који утичу и на ефективност интеграције и на евалуацију перформанси. Сматрају да постоје фактори који олакшавају евалуацију, а они укључују: омогућену упоредивост између предузећа, поједностављење РИС са циљем добијања адекватних и ажурних информација, смањење отпора запослених, будуће потребе за информацијама и ниво потребне координације и комуникације. Аутори закључују да је најважнији фактор успеха РИС у интеграционим процесима величина предузећа. Уколико је предузеће преузимач велико а преузима мање предузеће, оно у потпуности апсорбује РИС мањег предузећа. У супротном ће најчешће РИС неког већег предузећа имати одређену самосталност. Аутори даље истичу да се недовољно пажње посвећује људским ресурсима иако они могу представљати значајан проблем због њиховог отпора променама, те да се из тог разлога мора једнака пажња поклонити и интеграцији људских ресурса. (Boateng & Bampton, 2010) Beush као главни мотив свог истраживања на ову тему, управо наводи чињеницу да је успео да нађе само један, како он наводи "видљив" чланак у коме аутор истиче значај рачуноводства и контроле у интеграционим процесима. Он је покушао да изгради модел који би могао да послужи за будућа истраживања из ове области. Он идентификује све значајне факторе које треба анализирати и групише их на следећи начин: 1. на макро-нивоу ту су фактори који се тичу карактеристика самих предузећа која се спајају (величине, структуре, стратегије, стил управљања, перформансе и сл.), 2. у другу групу се сврставају специфичне особине и карактеристике (мотиви спајања, циљеви и очекивања, нивои интеграције и њихово спровођење), 3. у трећу групу се сврставају фактори који се везују искључиво за РИС укључених компанија и 4. на најнижем нивоу, аутор истиче и значај истраживања реакције запослених на интеграцију.

8 448 Ђерђи Петкович, Емина Ђурковић Са групом ових фактора аутор на крају своје опсежне студије предлаже модел рачуноводствених управљачких система и процеса интеграција путем мерџера и аквизиција. Аутор закључује да је у будућности екстерни раст још значајнији него интерни, те да будућа истраживања треба да се баве још детаљнијом евалуацијом РИС-а и тога шта се заправо дешава са таквим системом у токовима интеграција. (Beush, 2004) Granlund истиче да рапидне промене представљају изазов и за кориснике и за дизајнере РИС. Интеграциони процеси се веома ретко истражују из угла РИС, поготову ако нас занимају студије које покушавају да разумеју људски и друштвени аспект ових процеса. Аутор је дао приказ проблема и могућег решења на примеру интеграције две велике компаније. Интеграција два различита РИС-а ових компанија је више пута одлагана због недостатка искуства из ове области. Као последица, уследила је немогућност да се сагледа остварење финансијских перформанси новонасталог предузећа. Рачуновође нису имале могућност да обезбеде менаџменту квалитетне анализе које би им помогле у процесу стратешког планирања и даљег вођења процеса интеграција и пословања предузећа. (Granlund, 2003) Закључак У доступној литератури не можемо наћи велики број истраживања значаја РИС за остварење перформанси у и након процеса интеграција. Ипак, не може се оспорити значај квалитетног рачуноводственог информационог система као кључног фактора менаџерског одлучивања. Доказано је да квалитетне рачуноводствене информације доводе до остварења организационих и финансијских перформанси предузећа. Међутим, нема истраживања која доказују да је то тако и у процесима након интеграција. Поставља се питање, да ли је то уопште потребно? Сама логика намеће закључак да је значај РИС-а и његов допринос као и начин мерења перформанси предузећа исти и у и након интеграционих процеса као и код предузећа која не пролазе процес интеграција. Референце Abushaiba, I. A., & Yainuddin, Z. (2012). Performance Measurement System Design, Competitive Capabiliy and Performance Consequences - A Conceptual Like. International Journal of Business and Social Science, Amidu, M., Effah, J., & Abor, J. (2011). E-Accounting Practices Among Small and Medium Enterprises in Ghana. Journal of Management Policy and Practice, Beush, P. (2004). Modeling Management Accounting and Control in the Integration Processes of Mergers and Acquisitions. Göteborg Universiy: School of Economics and Commercial Law.

9 Рачуноводствене информације у функцији побољшања перформанси предузећа у интеграционим процесима 449 Boateng, A., & Bampton, R. (2010). Integrating Management Accounting Systems in Mergers and Aquisitions: The Role of Management Accountants. CIMA: Research Executive Summaries, 1-7. Boonmak, S. (2008). Strategically Involved, Accounting Information Systems Change the Way Businesses Compete. Redondo Beach, California: American Accounting Assoication Information System Section Granlund, M. (2003). Management accounting system integration in corporate mergers - A case study. Accountind, Auditing and Accountability Journal, Kihn, L.-A. (2005). Comparing Performance Measurement Approaches in Accounting Research Majeed, S. (2011). The Impact of Copmetitive Advantage on Organizational Performance. European Journal of Business and Management, Najedhosseini Soudani, S. (2012). The Usefulness of an Accountin Information System for Effective Organizational Performance. International Journal of Economics and Finance, Nejadhosseini Soudani, S. (2013). The Impact of Implementation of E-Accounting System on Financial Performance with Effects of Internal Control Systems. Reesearch Journal od Finance and Accouning, Olutanji, T. (2013). The Impact of Accounting System on the Performance of Small and Medium Scale Enterprisesin Nigeria - A Survey of SMEs in Oyo State- Nigeria. International Journal of Business and Management Invention, Penti Kurniawati, E., Kurniawan, E. Y., & Kristiani, M. (2013). Accounting Information for Business Decision Making and Performance Assessment in Small and Medium Enterprises. The Journal of Social Science, Petkovič, Đ., Rac, L. (2010). Interaction between Management Accounting and Innovation in Order to Improve Company's Performance. International Journal of Strategic Management and Decision Support Systems in Strategic Management, Vol. 15 No. 3, Prihatni, R., Sri Zulaihati, D., & Noviarini, D. (2012). The Comprehension and Application of Accounting Information System for the Small and Medium Enterprise. Journal of Global Entrepreneurship, Sajady, H., Dastgir, M., & Hashem Nejad, H. (2008). Evaluation of the Effectiveness of Accounting Information Systems. International Journal of Information Science and Technology, Urquia Grande, E., Perez Estebanez, R., & Munoz Colomina, C. (2011). The impact of Accounting Information Systems on Performance Measures: empirical evidence in Spanish SMEs. The International Journal of Digital Acounting Research, Resume In the available literature we cannot find a lot of important research papers about importance of AIS for achieving performance after the integration processes. However,

10 450 Ђерђи Петкович, Емина Ђурковић we could not deny the importance of the quality of accounting information systems as a key factor in managerial decision making. The quality of accounting information leads to the realization of organizational and financial performance of the company. However, there are no studies which can prove that is the same in the processes after integration. This raises the question whether it is really necessary? The importance of AIS and its contribution as well as the way of measuring the performance of companies is the same after the integration process as well as in companies that do not undergo the process of integration.