Katalog propisa Registar i precisceni tekstovi propisa Crne Gore

Транскрипт

1 Пречишћени текст Закона о порезу на добит правних лица обухвата сљедеће прописе: 1. Закон о порезу на добит правних лица ("Службени лист Републике Црне Горе", бр. 065/01 од ), 2. Исправка Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Републике Црне Горе", бр. 012/02 од ), 3. Закон о измјенама и допунама Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Републике Црне Горе", бр. 080/04 од ), 4. Закон о измјенама и допунама Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Црне Горе", бр. 040/08 од ), 5. Закон о измјенама Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Црне Горе", бр. 086/09 од ), 6. Закон о измјенама и допунама Закона којима су прописане новчане казне за прекршаје ("Службени лист Црне Горе", бр. 040/11 од ), 7. Закон о измјенама и допунама Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Црне Горе", бр. 014/12 од ), 8. Закон о измјени и допунама Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Црне Горе", бр. 061/13 од ), 9. Закон о измјенама и допунама Закона о порезу на добит правних лица ("Службени лист Црне Горе", бр. 055/16 од ), у којима је назначен њихов дан ступања на снагу. ЗАКОН О ПОРЕЗУ НА ДОБИТ ПРАВНИХ ЛИЦА ("Службени лист Републике Црне Горе", бр. 065/01 од , 012/02 од , 080/04 од , Службени лист Црне Горе", бр. 040/08 од , 086/09 од , 040/11 од , 014/12 од , 061/13 од , 055/16 од ) И ОПШТЕ ОДРЕДБЕ Члан 1 (1) Овим законом се уређује систем и уводи обавеза плаћања пореза на добит правних лица (у даљем тексту: порез на добит). (2) Приходи од пореза на добит припадају буџету Црне Горе. ИИ ПОРЕСКИ ОБВЕЗНИК Члан 2 (1) Порески обвезник пореза на добит је резидентно, односно нерезидентно правно лице које обавља дјелатност ради стицања добити. (2) Правним лицем, у смислу овог закона, сматра се и командитно друштво. Резидент и нерезидент Члан 3 (1) Резидентно правно лице (у даљем тексту: резидент) је лице основано у Црној Гори или које има сједиште стварне управе и контроле на територији Црне Горе. (2) Нерезидентно правно лице (у даљем тексту: нерезидент) је лице које није основано у Црној Гори и нема сједиште стварне управе и контроле у Црној Гори, а које своје пословање обавља преко сталне пословне јединице. ИИИ ПРЕДМЕТ ОПОРЕЗИВАЊА Члан 4 (1) Предмет опорезивања резидента је добит коју резидент оствари у Црној Гори и изван Црне Горе. (2) Предмет опорезивања нерезидента је добит коју нерезидент оствари у Црној Гори. Nespa computers doo, Podgorica 1

2 (3) Предмет опорезивања сталне пословне јединице нерезидента (у даљем тексту: стална пословна јединица) је добит коју оствари та пословна јединица. (4) Сталном пословном јединицом сматра се стално мјесто пословања преко којег правно лице у потпуности или дјелимично води своје пословање и које је организовано у једном од сљедећих облика: мјесто управе, филијала, канцеларија, фабрика, радионица, рудник, налазиште нафте или гаса, каменолом или било које друго мјесто гдје се врши експлоатација природног богатства. Градилиште или монтажни објекат конституише сталну пословну јединицу једино ако траје дуже од шест мјесеци. (5) Под сталном пословном јединицом из става 4 овог члана не сматра се: 1) коришћење објеката за чување, излагање или испоруку добара која припадају правном лицу; 2) држање залиха добара која припадају правном лицу ради чувања, излагања или испоруке; 3) чување залиха добара која припадају правном лицу за прераду од стране другог правног лица; 4) вођење сталног мјеста пословања за набавку добара или прикупљање информација за правно лице; 5) вођење сталног мјеста пословања за пословање правног лица и све остале активности које су припремног и помоћног карактера; 6) вођење сталног мјеста пословања за било коју намјену из тач. 1) до 4) овог става, које обезбјеђују да укупне активности сталног мјеста пословања које произилазе из ове намјене имају припремни и помоћни карактер. (6) Предмет опорезивања нерезидента који нема сталну пословну јединицу су приходи из члана 29 став 1 тачка 2) овог закона. Извори добити Члан 5 (1) Изворима добити у Црној Гори сматрају се приходи остварени по основу: 1) продаје добара произведених у Црној Гори; 2) пружања услуга у Црној Гори; 3) камата, ако терете резидента или нерезидента преко његове сталне пословне јединице у Црној Гори; 4) дивиденди и удјела у добити исплаћених од стране резидента; 5) коришћења имовинских права у Црној Гори; 6) експлоатације природног богатства; 7) непокретности и права на непокретностима које се налазе у Црној Гори; 8) продаје непокретне имовине која се налази у Црној Гори; 9) продаје покретне имовине, уколико се њен продавац налази у Црној Гори; 10) осигурања и реосигурања од ризика остварених у Црној Гори. (2) Изворима добити у Црној Гори сматрају се и други приходи, уколико су настали по основу обављања дјелатности у Црној Гори. (3) Министарство надлежно за финансије, у случају потребе може ближе уредити шта се сматра приходима из става 2 овог члана. ИВ ПОРЕСКА ИЗУЗЕЋА Члан 6 (1) Порез на добит не плаћају: државни органи, органи државне управе, органи локалне управе, јавни фондови, јавне установе, туристичке организације, спортски клубови, спортска друштва и савези, вјерске заједнице, умјетничка удружења, политичке странке, коморе, синдикати и невладине организације, ако су у складу са посебним законом основане за обављање недобитне дјелатности. (2) Изузетно, ако лица из става 1 овог члана обављају добитну дјелатност, та лица су обвезници пореза на добит за ту дјелатност. В ПОРЕСКА ОСНОВИЦА Члан 7 (1) Основицу пореза на добит представља опорезива добит пореског обвезника. Nespa computers doo, Podgorica 2

3 (2) Опорезива добит се утврђује усклађивањем добити пореског обвезника исказане у билансу успјеха, на начин предвиђен овим законом. (3) Код одређивања пореске основице за лица из члана 6 став 2 овог закона, приходи од обављања недобитне дјелатности, стварни или сразмјерни трошкови у вези са том дјелатношћу изузимају се из пореске основице. Усклађивање прихода Члан 8 За утврђивање опорезиве добити признају се приходи у износима утврђеним билансом успјеха, у складу са законом којим се уређује рачуноводство, изузев прихода за које је овим законом прописан друкчији начин утврђивања. Члан 9 Приходи од дивиденди и удјела у добити других правних лица изузимају се из пореске основице примаоца, ако је њихов исплатилац обвезник пореза по овом закону. Усклађивање расхода Члан 10 За утврђивање опорезиве добити признају се расходи у износима утврђеним билансом успјеха, у складу са законом којим се уређује рачуноводство, изузев расхода за које је овим законом прописан друкчији начин утврђивања. Члан 11 На терет расхода не признају се: 1) трошкови који нијесу настали у сврху обављања пословне дјелатности; 2) трошкови који се не могу документовати; 3) камате за неблаговремено плаћене порезе и доприносе; 4) камате исплаћене нерезидентима, ако су плаћене по стопи вишој од уобичајене комерцијалне стопе; 5) административни трошкови плаћени од стране сталне пословне јединице нерезидентној централи; 6) примања запослених или других лица по основу расподјеле добити; 7) новчане казне и пенали; 8) исправка вриједности појединачних потраживања код лица којима се истовремено дугује; 9) прилози дати политичким организацијама. Члан 11а Трошкови зарада, трошкови отпремнина приликом одласка у пензију, трошкови усљед технолошког вишка и осталих исплата накнада приликом престанка радног односа, признају се као расход у пореске сврхе у периоду кад је извршена њихова исплата. Члан 12 Трошкови материјала и набавна вриједност продате трговачке робе признају се у износима обрачунатим примјеном методе просјечне цијене или ФИФО методе, у складу са законом којим се уређује рачуноводство. Члан 13 (1) Амортизација сталних основних средстава и улагања у непокретности признаје се као расход у износу утврђеном на начин предвиђен овим законом. (2) Стална основна средства из става 1 овог члана обухватају материјална и нематеријална средства чији је вијек трајања дужи од једне године и чија вриједност прелази 300 Еура. (3) Основна средства из става 2 овог члана разврставају се у пет група са следећим амортизационим стопама: - И група 5% - ИИ група 15% Nespa computers doo, Podgorica 3

4 - ИИИ група 20% - ИВ група 25% - В група 30% (4) Амортизација за стална основна средства разврстана у прву групу утврђује се примјеном пропорционалне стопе, за свако средство посебно. (5) Амортизација за основна средства разврстана у остале групе (од друге до пете) утврђује се примјеном дегресивне стопе на вриједност средстава разврстаних по групама. (6) Ближи пропис о разврставању основних средстава по групама и методама за утврђивање амортизације доноси Министарство надлежно за финансије. Члан 14 (1) Издаци за здравствене, социјалне, образовне, научне, вјерске, културне, спортске и хуманитарне сврхе, смањење сиромаштва, заштиту животне средине, заштиту лица са инвалидитетом, друштвену бригу о дјеци и младима, помоћ старијим лицима, заштиту и промовисање људских и мањинских права, владавину права, развој цивилног друштва и волонтеризма, евроатланске и европске интеграције Црне Горе, умјетност, техничку културу, унапређење пољопривреде и руралног развоја, одрживи развој, заштиту потрошача, родну равноправност, борбу против корупције и организованог криминала и борбу против болести зависности, признају се као расход највише до 3,5% укупног прихода у складу са ставом 3 овог члана. (2) Издаци из става 1 овог члана признају се у новцу, стварима, правима и услугама. (3) Издаци из става 1 овог члана признају се као расход само ако су извршени правним лицима (државним органима, јавним установама, невладиним организацијама, спортским, образовним, научним, вјерским, културним и другим хуманитарним организацијама) која обављају послове, односно дјелатности у сврхе из става 1 овог члана у складу са посебним прописима и ако се користе искључиво у те сврхе. Члан 15 Издаци за репрезентацију признају се као расход у износу до 1% укупног прихода под условом: да су настали ради унапређења пословања, да су документовани и да њихов прималац није повезано лице. Члан 16 Чланарине коморама, савезима и удружењима признају се као расход највише до 0,1% укупног прихода, изузев чланарине чија је висина утврђена законом, које се признају у висини законом прописаног износа. Члан 17 (1) Извршено исправљање (отпис вриједности) сумњивих потраживања признаје се на терет расхода, под условом: 1) да се несумњиво докаже да су та потраживања била претходно укључена у приходе пореског обвезника; 2) да је то потраживање у књигама пореског обвезника отписано као ненаплативо; 3) да порески обвезник пружи доказе да су та потраживања утужена, односно да је покренут извршни поступак ради наплате потраживања, или да су потраживања пријављена у ликвидационом или стечајном поступку над дужником; и 4) да је то потраживање старије од 365 дана. (2) Сумњива потраживања која су призната као расход, а затим наплаћена, укључују се у приходе пореског обвезника у моменту њихове наплате. Члан 18 (1) На терет расхода банке у пореске сврхе, признаје се увећање исправке вриједности потраживања билансне активе и резервисања за губитке по ванбилансним ставкама у износу обрачунатом на нивоу банке, која су у складу са унутрашњим актима банке исказани у билансу успјеха на терет расхода у пореском периоду, у складу са прописима Централне банке Црне Горе. (2) На терет расхода друштва за осигурање у пореске сврхе, признаје се увећање индиректног отписа према категоријама наплативости потраживања и техничка резервисања, обрачунати и исказани у билансу успјеха на терет расхода у пореском периоду, до износа утврђеног законом којим је уређено осигурање. Nespa computers doo, Podgorica 4

5 (3) Резервисања од посебних ризика код берзанско посредничких друштава, признају се као расход у обрачунатим износима, а највише до износа који је утврђен прописима којима су уређене хартије од вриједности. (4) Резервисања по основу обновљивих природних богатстава, гаранција код продаје производа и услуга (гарантни рок), очекиваних губитака по основу судских спорова (деликатних уговора), признају се као расход у складу са прописима којима је уређено рачуноводство, а резервисања по основу отпремнина и јубиларних награда највише до износа утврђеног прописима о раду. Члан 18а (1) На терет расхода у пореске сврхе не признају се расходи настали по основу обезвређења имовине, које се утврђује као разлика између нето садашње вриједности имовине утврђене у складу са Међународним рачуноводственим стандардима (МРС), односно Међународним стандардима финансијског извјештавања (МСФИ) и њене процијењене надокнадиве вриједности, али се признају у пореском периоду у коме је та имовина отуђена, односно у коме је настало оштећење те имовине услед више силе. (2) Изузетно од става 1 овог члана, на терет расхода у пореске сврхе признају се расходи настали по основу обезвређења обвезниковог учешћа у капиталу субјекта приватизације у поступку реструктуирања, стеченог конверзијом обвезниковог потраживања у учешће у капиталу тог субјекта. Члан 19 Камате и припадајући трошкови према повјериоцу са статусом повезаног лица признају се на терет расхода у висини која не прелази трошкове камата на отвореном тржишту, ако ти трошкови не прелазе износ који је стварно плаћен. Члан 20 Разлика између камате обрачунате по принципу "ван дохвата руке" и стварно примљене камате укључује се у пореску основицу примаоца те камате. Капитални добици и губици Члан 21 Капиталним добитком сматра се приход који порески обвезник оствари продајом, односно другим преносом уз накнаду (у даљем тексту: продаја) земљишта, грађевинских објеката, имовинских права, удјела у капиталу и хартија од вриједности. Члан 22 (1) Капитални добитак представља разлику између продајне цијене имовине из члана 21 овог закона (у даљем тексту: имовина) и њене набавне цијене усклађене на начин предвиђен овим законом. (2) Негативна разлика из става 1 овог члана представља капитални губитак. (3) Уколико су учесници у продаји имовине повезана лица и ако је продајна цијена нижа од тржишне вриједности, прилагођавање тржишне вриједности имовине врши надлежни порески орган. (4) Капитални губици могу се пребијати са капиталним добицима оствареним у истој години. (5) Ако се и послије извршеног пребијања са капиталним добицима оствареним у истој години појави капитални губитак, порески обвезник може пренијети капитални губитак на рачун будућих капиталних добитака у наредних пет година. Члан 23 Продајном цијеном имовине, за сврхе одређивања капиталног добитка, сматра се тржишна вриједност имовине примљене у облику новчане или неновчане накнаде умањена за трошкове продаје, односно трошкове другог преноса имовине. Члан 24 Набавна цијена имовине, за сврхе одређивања капиталног добитка је цијена по којој је порески обвезник стекао имовину, утврђена у складу са прописима којима је уређено рачуноводство, умањена за трошкове амортизације, у складу са чланом 13 овог закона. Порески третман пословних губитака Nespa computers doo, Podgorica 5

6 Члан 25 (1) Губици настали из пословних односа, изузев оних из којих произилазе капитални добици и губици могу се преносити на рачун добити из будућих обрачунских периода, али не дуже од пет година. (2) Пореске погодности из става 1 овог члана примјењују се и у случају статусних промјена. (3) У случају статусних промјена, пореске погодности из става 1 овог члана сразмјерно се дијеле према вриједности имовине и о томе се обавјештава надлежни порески орган. ВИ ПОРЕСКИ ТРЕТМАН СТАТУСНИХ ПРОМЈЕНА И ЛИКВИДАЦИЈЕ Статусне промјене Члан 26 (1) Пренос имовине у случају статусних промјена (припајање, спајање или подјела) и расподјела акцијског капитала, не сматра се продајом имовине у смислу овог закона. (2) Пореска обавеза по основу капиталних добитака из става 1 овог члана настаје у тренутку кад правно лице, које је настало статусном промјеном, изврши продају имовине преузете по основу статусне промјене. (3) Капитални добитак из става 2 овог члана обрачунава се као разлика између продајне цијене имовине и њене књиговодствене вриједности, утврђене у складу са рачуноводственим прописима, умањене за трошкове амортизације утврђене на начин предвиђен овим законом. (4) Право на одлагање плаћања пореза на добит за капиталне добитке остварене на начин из става 1 овог члана стиче се ако је власник правног лица које је извршило пренос имовине приликом припајања, спајања или подјеле добило накнаду у облику акција или удјела у правном лицу на које је пренос имовине извршен, као и евентуалну готовинску накнаду, чији износ не прелази 10% номиналне вриједности добијених акција, односно удјела. Ликвидација правног лица Члан 27 (1) Правно лице дужно је да, у случају ликвидације правног лица, утврди капитални добитак или губитак као да је продало имовину по тржишној цијени. (2) Капитални добитак, односно капитални губитак се утврђује на начин предвиђен чланом 22 овог закона. (3) Када се у поступку ликвидације имовина зависног предузећа преноси на матично предузеће, матично предузеће није дужно да утврђује капитални добитак, односно губитак. ВИИ ПОРЕСКЕ СТОПЕ Стопе пореза на добит Члан 28 Стопа пореза на добит је пропорционална и износи 9% од пореске основице. Стопе пореза по одбитку Члан 29 (1) Обвезник пореза на добит дужан је да обрачуна, обустави и уплати порез по одбитку на приходе исплаћене по основу: 1) дивиденди и удјела у добити који се исплаћују резидентним и нерезидентним правним и физичким лицима; 2) камата, накнада за ауторска права и друга права интелектуалне својине, капиталног добитка, накнада за закуп покретне и непокретне имовине, накнада по основу консалтинг услуга, услуга истраживања тржишта и ревизорских услуга, које се исплаћују нерезидентном правном лицу. (2) Порез по одбитку из става 1 овог члана обрачунава се и плаћа и на приходе које обвезник пореза на добит исплаћује резидентним и нерезидентним физичким лицима по основу откупа употребљаваних производа, полупроизвода и пољопривредних производа откупљених од произвођача који је обвезник ПДВ-а. Nespa computers doo, Podgorica 6

7 (3) Порез по одбитку из става 1 овог члана обрачунава се и плаћа и на приходе које обвезник пореза на добит исплаћује нерезидентном правном лицу по основу извођења естрадног, забавног, умјетничког, спортског или сличног програма у Црној Гори. (4) Порез по одбитку плаћа се по стопи од 9 % на основицу коју чини износ бруто прихода. (5) Порез по одбитку обрачунава се и плаћа по прописима који важе у моменту исплате прихода. (6) Порез по одбитку плаћа и пословна јединица нерезидентног правног лица када врши исплату накнада из става 1, тачка 2 овог члана. (7) Изузетно од става 6 овог члана, ако се накнада приписује као приход пословној јединици нерезидентног правног лица, не плаћа се порез по одбитку. Члан 29а (1) Код обрачуна пореза по одбитку на приходе који се исплаћују нерезидентном правном лицу, исплатилац прихода примјењује одредбе уговора о избјегавању двоструког опорезивања, под условом да нерезидент докаже статус резидента државе са којом је Црна Гора закључила уговор о избјегавању двоструког опорезивања и да је нерезидент стварни власник прихода. (2) Статус резидента државе, са којом је закључен уговор о избјегавању двоструког опорезивања, у смислу става 1 овог члана, нерезидент доказује код исплатиоца прихода потврдом или другим одговарајућим документом, овјереним од надлежног органа друге државе уговорнице чији је резидент. (3) Ако исплатилац прихода примијени одредбе уговора о избјегавању двоструког опорезивања, а нијесу испуњени услови из ст. 1 и 2 овог члана, што за последицу има мање плаћени износ пореза, дужан је да плати разлику између плаћеног пореза и дуговног пореза, по овом закону. (4) Порески орган дужан је да, на захтјев нерезидентног правног лица, изда потврду о порезу плаћеном у Црној Гори. (5) Обвезник пореза по одбитку дужан је да надлежном пореском органу поднесе извјештај о уплаћеном порезу по одбитку, а који се подноси до краја фебруара текуће године за претходну годину. (6) Облик и садржину извјештаја из става 5 овог члана прописује министарство надлежно за финансије. (7) Порески орган о обрачунатом порезу по одбитку нерезидентног правног лица обавјештава порески орган у иностранству на његов писани захтјев. Члан 29б У смислу члана 29 овог закона: 1) камате су доходак од потраживања дуга, независно од тога да ли су обезбијеђене залогом и да ли се на основу тих потраживања стиче право на учешће у добити дужника, а нарочито доходак од државних хартија од вриједности и доходак од обвезница или обвезница зајма, укључујући премије и награде на такве хартије од вриједности или обвезнице, осим затезних камата због кашњења при исплати; 2) ауторске накнаде су плаћања било које врсте која су примљена као накнада за коришћење или за право коришћења: - ауторског права на књижевно, умјетничко или научно дјело укључујући кинематографске филмове и компјутерски софтвер; и - патента, заштитног знака, узорка или модела, плана, тајне формуле или поступка, или обавјештења која се односе на индустријска, комерцијална или научна искуства; 3) дивиденде су доходак од акција или других права учешћа у добити која нијесу потраживања дуга; 4) консалтинг услуге су услуге правних лица која дају савјете и интелектуалне услуге приликом извођења привредних, финансијских и техничких пројеката или раде на неком другом пројекту за одређену накнаду, као и правне, пореске, рачуноводствене и ревизорске услуге, које страна правна лица врше за домаће субјекте уз накнаду и други облик пословног савјетовања или консултација, осим услуга одржавања семинара, предавања, радионица, и других сличних метода подучавања, услуга инжењера, архитеката и сличних услуга које за резултат имају писана документа за поступање (идејни и извођачки пројекти, нацрти, упутства и друга документа за поступање), услуге посредовања и заступања, као и услуге коришћења разних база података; 5) услуге истраживања тржишта су услуге прикупљања тржишних информација, одређивања тржишних карактеристика, мјерење тржишног потенцијала, анализа учешћа на тржишту, анализа продаје, истраживање трендова у пословању, краткорочна и дугорочна предвиђања, испитивање конкурентских понуда, истраживање цијена и тестирање нових и постојећих производа на тржишту; Nespa computers doo, Podgorica 7

8 6) услуге ревизије финансијских извјештаја су услуге које се односе на поступак провјере и оцјене финансијских извјештаја као и података и метода који се примјењују при састављању финансијских извјештаја на основу којих се даје независно стручно мишљење о томе да ли финансијски извјештаји у свим материјално значајним аспектима дају истинит и поштен приказ финансијског стања и резултата пословања правног лица примјеном Међународних стандарда ревизије и Кодекса етике за професионалне рачуновође. Члан 29ц (1) На приходе које оствари нерезидентно правно лице од другог нерезидентног правног лица и резидентног или нерезидентног физичког лица на територији Црне Горе, по основу капиталних добитака насталих у складу са одредбама чл. 21 до 24 овог закона, обрачунава се и плаћа порез по стопи од 9%, ако уговором о избјегавању двоструког опорезивања није друкчије уређено. (2) Порез из става 1 овог члана обрачунава се и плаћа и на приходе по основу издавања у закуп покретне и непокретне имовине из члана 29 став 1 тачка 2 овог закона, које нерезидентно правно лице остварује од лица које није дужно да обрачунава, обуставља и уплаћује порез по одбитку. (3) Нерезидентно правно лице-прималац прихода из ст. 1 и 2 овог члана, дужан је да надлежном пореском органу, у општини на чијој се територији налази непокретност, сједиште привредног друштва у којем нерезидентно правно лице има удио или хартије од вриједности, које су предмет продаје, односно сједиште или пребивалиште исплатиоца прихода по основу закупа покретне и непокретне имовине, преко пореског пуномоћника одређеног у складу са прописима којима се уређује порески поступак и пореска администрација, поднесе пореску пријаву у року од 30 дана, од дана остваривања прихода, на основу које надлежни порески орган доноси рјешење (4) Садржај пореске пријаве из става 3 овог члана прописује Министарство надлежно за финансије. ВИИИ ПОРЕСКА ОСЛОБОЂЕЊА И ОЛАКШИЦЕ Члан 30 Брише се. (Закон о измјенама Закона о порезу на добит правних лица, "Сл. лист ЦГ", бр. 86/09) Члан 30а Брише се. (Закон о измјенама Закона о порезу на добит правних лица, "Сл. лист ЦГ", бр. 86/09) Члан 31 (1) Новооснованом правном лицу које обавља дјелатност у привредно недовољно развијеним општинама обрачунати порез на добит за првих осам година умањује се у износу од 100%. (2) Пореско ослобођење из става 1 овог члана односи се и на добит коју порески обвезник оствари у новооснованој пословној јединици, која обавља дјелатност у недовољно развијеној општини, сразмјерно учешћу добити остварене у тој пословној јединици у укупној добити пореског обвезника. (3) Пореско ослобођење из става 2 овог члана остварује се под условом да порески обвезник води посебну евиденцију пословања пословне јединице у недовољно развијеној општини. (4) Укупан износ пореског ослобођења из става 1 овог члана за период од осам година не може бити већи од ,00 еура. (5) Прва година у којој се остварује право на пореско ослобођење почиње да тече од дана уписа новооснованог правног лица у Централни регистар привредних субјеката (у даљем тексту: ЦРПС). (6) Новооснованим правним лицем не сматра се: правно лице настало спајањем или подјелом постојећег правног лица, правно лице настало било којом статусном промјеном, као и правно лице које је у периоду од три године које претходе оснивању тог правног лица престало да постоји, односно прекинуло са пословањем у истој или сличној дјелатности. (7) Право на ослобођење не може остварити новоосновано правно лице чији је оснивач, односно суоснивач повезано лице. (8) Ако је порески обвезник у периоду из става 1 овог члана корисник државне помоћи у складу са посебним прописом, односно остварио право на пореско ослобођење за новозапослена лица у складу са посебним прописом и/или чланом 31б овог закона, укупан износ пореског ослобођења не може бити већи од износа из става 4 овог члана. (9) Изузетно од става 8 овог члана, право на пореско ослобођење из ст. 1 до 5 овог члана нема порески Nespa computers doo, Podgorica 8

9 обвезник који је корисник државне помоћи додијељене због суочавања са потешкоћама у пословању, у складу са посебним прописом којим се уређује додјела државне помоћи. (10) Пореско ослобођење из ст. 1 до 5 овог члана не односи се на пореског обвезника који послује у сектору примарне производње пољопривредних производа, транспорта, бродоградилишта, рибарства, челика, трговине и угоститељства, осим примарних угоститељских објеката. Члан 31а (1) Право на пореско ослобођење из члана 31 овог закона остварује се на основу захтјева пореског обвезника, који се подноси надлежном пореском органу у року од 30 дана од дана уписа у ЦРПС. (2) Порески обвезник из става1 овог члана дужан је да за период коришћења пореског ослобођења поднесе надлежном пореском органу изјаву о било којој другој државној помоћи примљеној током претходних фискалних година, укључујући и ослобођења из члана 31б овог закона. (3) Изјаву из става 2 овог члана порески обвезник подноси истовремено са пореском пријавом за порез на добит. (4) О захтјеву из става 1 овог члана порески орган одлучује рјешењем. (5) Ближи начин коришћења пореског ослобођења из члана 31 овог закона, облик и садржину захтјева и изјаве из ст. 1 и 2 овог члана прописује министарство надлежно за финансије. Члан 31б (1) Порески обвезник из члана 31 овог закона, који на неодређено вријеме или најмање на пет година запосли лице, ослобађа се обавезе плаћања обрачунатог и обустављеног пореза из зараде за тог запосленог, за период од четири године од дана заснивања радног односа. (2) Запосленим лицем из става 1 овог члана сматра се лице које се налази на евиденцији Завода за запошљавање Црне Горе дуже од три мјесеца, са којим је послодавац закључио уговор о раду у складу са законом којим се уређују права и обавезе запослених по основу рада, а које има пребивалиште у недовољно развијеној општини. (3) Запосленим лицем из става 2 овог члана не сматра се лице које је прије заснивања радног односа било запослено код лица које је оснивач или је повезано лице са послодавцем код кога заснива радни однос, независно од тога да ли је постојао прекид радног односа. (4) Пореско ослобођење из става 1 овог члана остварује се под условом да је остварен нето пораст броја запослених у односу на просјечан број запослених код тог послодавца за посљедњих 12 мјесеци. (5) Пореско ослобођење из става 1 овог члана не могу остварити државни органи и организације, јавне установе и други директни буџетски корисници. (6) Ако порески обвезник раскине радни однос са новозапосленим лицем прије истека три године од дана заснивања радног односа, осим на захтјев запосленог, дужан је да у року од 30 дана од раскида радног односа, уплати порез који би платио да није користио пореско ослобођење из става 1 овог члана. Члан 32 (1) Правном лицу - невладиној организацији, која је регистрована за обављање привредне дјелатности, пореска основица се умањује у висини од Еура, под условом да добит искористи за остваривање циљева због којих је основано. (2) Умањење из става 1 овог члана признаје се највише до износа пореске основице. Умањење пореске обавезе Члан 32а (1) Правно лице које обрачунати порез на добит уплати у року утврђеном овим законом може остварити право на умањење пореске обавезе. (2) Правном лицу из става 1 овог члана пореска обавеза се умањује за 6% од обрачунатог и уплаћеног пореза на добит. (3) Право из става 1 овог члана остварује се на основу захтјева правног лица који се подноси надлежном пореском органу, у року од 15 дана од дана плаћања пореске обавезе. (4) О захтјеву из става 3 овог члана надлежни порески орган одлучује рјешењем, у року од 15 дана од дана подношења захтјева. ИX ИЗБЈЕГАВАЊЕ ДВОСТРУКОГ ОПОРЕЗИВАЊА ДОБИТИ Nespa computers doo, Podgorica 9

10 Члан 33 (1) Резидентном пореском обвезнику, који оствари добит изван Црне Горе и који плаћа порез на ту добит у другој држави на рачун пореза на добит утвђеног према одредбама овог закона, одобрава се порески кредит у висини пореза на добит плаћеног у тој држави. (2) Порески кредит из става 1 овог члана не може бити већи од износа који би се добио примјеном одредаба овог закона на добит остварену у другој држави. Члан 34 (1) Споразум о отклањању двоструког опорезивања има претежну важност у односу на одредбе овог закона. (2) Потврду о резидентности издаје порески орган. (3) Облик и садржину потврде о резидентности, у пореске сврхе, прописује министарство надлежно за финансије. Међукомпанијске дивиденде Члан 34а (1) Матичном предузећу - резидентном обвезнику Црне Горе може се умањити обрачунати порез на добит за износ који одговара порезу који је његова нерезидентна филијала платила у другој држави, на дивиденде које се укључују у приходе матичног предузећа. (2) Приходи од дивиденди из нерезидентне филијале укључују се у приходе резидентног матичног предузећа у износу увећаном за плаћени порез по одбитку на исплаћене дивиденде из става 1 овог члана. (3) Порески кредит из става 1 овог члана може се користити за умањење обрачунатог пореза матичног предузећа, највише до износа пореза који би по одредбама овог закона био обрачунат на добит, односно на дивиденду. (4) Неискоришћени дио пореског кредита из става 1 овог члана може се пренијети на рачун пореза матичног предузећа из будућих обрачунских периода, али не дуже од пет година. Члан 34б (1) Право на порески кредит из члана 34а овог закона има матично предузеће које је непрекидно у периоду од најмање годину дана, који претходи подношењу пореске пријаве посједовало 10% или више акција, односно удјела нерезидентне филијале. (2) Обвезник из става 1 овог члана дужан је да надлежном пореском органу поднесе одговарајуће доказе о величини свог учешћа у капиталу нерезидентне филијале, дужини трајања тог учешћа и порезу који је филијала платила у другој држави, заједно са њеним билансом успјеха. (3) Одредбе ст. 1 и 2 овог члана, сходно се примењују и у случају када матично предузеће остварује посредну контролу над нерезидентном филијалом кроз посједовање 10% или више акција, односно удјела друге нерезидентне филијале. (4) Начин остваривања права на порески кредит из става 1 овог члана ближе уређује министарство надлежно за финансије. X ГРУПНО ОПОРЕЗИВАЊЕ И ТРАНСФЕРНЕ ЦИЈЕНЕ Пореско консолидовање Члан 35 (1) Матична и зависна предузећа, за потребе пореског консолидовања, чине групу повезаних предузећа ако матично предузеће има непосредну или посредну контролу над најмање 75% акција или удјела зависног предузећа. (2) Повезана предузећа имају право на пореско консолидовање под условом да су та предузећа резиденти Црне Горе. (3) Захтјев за пореску консолидацију надлежном пореском органу подноси матично предузеће најкасније до 31. децембра текућег пореског периода. (4) Надлежни порески орган дужан је да у року од 30 дана од дана подношења захтјева из става 3 овог члана, одлучи о захтјеву којим се одобрава пореско консолидовање. Nespa computers doo, Podgorica 10

11 Члан 36 (1) Сваки члан групе повезаних предузећа дужан је да поднесе своју пореску пријаву надлежном пореском органу, а матично предузеће подноси консолидовану пореску пријаву за групу повезаних предузећа. (2) У консолидованој пореској пријави губици повезаних предузећа пребијају се на рачун добити других повезаних предузећа у групи. (3) За обрачунати порез по консолидованој пријави порески обвезници су појединачно повезана предузећа из групе, сразмјерно опорезивој добити из појединачне пореске пријаве. (4) Ближи начин отклањања двоструког ослобођења или двоструког опорезивања појединих позиција у консолидованој пореској пријави прописује Министарство надлежно за финансије. Члан 37 (1) Једном одобрено пореско консолидовање примјењује се најмање пет година. (2) Ако се прије истека периода из става 1 овог члана, промијене услови из члана 35 ст. 1 и 2 овог закона или се једно или више повезаних предузећа одлучи за појединачно опорезивање, сваки члан групе дужан је да плати сразмјерну разлику пореске олакшице коју је користио. Трансферне цијене Члан 38 (1) Трансферном цијеном сматра се цијена настала у вези са трансакцијама средстава или стварањем обавеза међу повезаним лицима. (2) Повезаним лицима сматрају се лица између којих постоје посебни односи који могу имати непосредни утицај на услове или економске резултате трансакција између тих лица, у складу са законом којим је уређена пореска администрација. (3) Цијена за коју се очекује да ће се постићи у имовинским трансакцијама или уговорним обавезама међу лицима која су пословала "ван дохвата руке" или више постигнута цијена сматраће се цијеном "ван дохвата руке". (4) Разлика између цијене "ван дохвата руке" и трансферне цијене укључује се у пореску основицу. (5) Цијена "ван дохвата руке" се утврђује примјеном методе упоредне цијене, а када то није могуће утврђује се примјеном методе препродајне цијене или методе набавне цијене увећане за уобичајену маржу. (6) Ближи начин утврђивања цијене из става 5 овог члана прописаће Министарство надлежно за финансије. XИ ОБРАЧУНАВАЊЕ И ПЛАЋАЊЕ ПОРЕЗА НА ДОБИТ Порески период Члан 39 (1) Порески период за који се обрачунава порез на добит је финансијска година. (2) Финансијска година је календарска година, осим у случају ликвидације или отпочињања обављања дјелатности у току године. (3) Порез на добит се обрачунава након истека финансијске године или другог периода утврђивања пореза, према пореској основици оствареној у том периоду. Пореска пријава Члан 40 (1) Обвезник пореза на добит је дужан да за период за који се обрачунава порез на добит, надлежном пореском органу поднесе пореску пријаву. (2) Пријава из става 1 овог члана подноси се најкасније у року од три мјесеца од истека периода за који се обрачунава порез. У истом року врши се и уплата пореза исказаног у пријави. (3) Порески обвезник уз пријаву из става 1 овог члана доставља биланс успјеха и биланс стања, припремљене у складу са законом којим се уређује рачуноводство. (4) Облик и садржину пореске пријаве, на предлог надлежног пореског органа, прописује Министарство надлежно за финансије. (5) Пријаву из става 1 овог члана порески обвезник дужан је да поднесе електронским путем. Nespa computers doo, Podgorica 11

12 Члан 41 Брише се. (Закон о измјенама Закона о порезу на добит правних лица, "Сл. лист ЦГ", бр. 86/09) Сходна примјена других прописа Члан 42 На односе који нијесу посебно уређени овим законом (жалбени поступак, поступак принудне наплате, камате и др.) сходно се примјењује закон којим се уређује порески поступак. XИа КАЗНЕНЕ ОДРЕДБЕ Члан 42а (1) Новчаном казном од 550 еура до еура казниће се за прекршај правно лице - порески обвезник, ако: 1) ако не обрачуна, нетачно обрачуна или не уплати порез по одбитку на исплаћене приходе из члана 29 овог закона; 2) ако у прописаном року не поднесе извјештај о обрачунатом порезу по одбитку (члан 29а); 3) надлежном пореском органу у прописаном року не поднесе пореску пријаву или ако уз пријаву не достави доказ о уплаћеном порезу, односно биланс успјеха и биланс стања (члан 40 ст. 2 и 3); 4) обрачуна порез на добит супротно овом закону. (2) За прекршај из става 1 овог члана казниће се и одговорно лице у правном лицу новчаном казном од 110 еура до еура. XИИ ПРЕЛАЗНЕ И ЗАВРШНЕ ОДРЕДБЕ Члан 43 Ближе прописе за примјену овог закона донијеће Министарство надлежно за финансије, у року од шест мјесеци од дана ступања на снагу овог закона. Члан 43а Изузетно од члана 29 став 2 овог закона, до 1. јануара године, стопа пореза по одбитку на камате које се исплаћују нерезидентним правним лицима, износи 5%. Члан 44 Порески обвезници који су стекли право на коришћење пореских олакшица по одредбама Закона о порезу на добит предузећа ("Службени лист РЦГ", бр. 3/92, 30/93, 3/94, 42/94, 13/96 и 45/98) наставиће са њиховим коришћењем до њиховог истека. Члан 44а Порески обвезници који су остварили право на пореско ослобођење за обављање производне дјелатности у недовољно развијеним општинама до дана ступања на снагу овог закона наставиће се његовим коришћењем у складу са овим законом. Члан 45 Изузетно од члана 41 овог закона, мјесечна аконтација пореза на добит за период јануар-април године плаћа се у висини последње плаћене мјесечне аконтације пореза на добит за годину. Члан 46 Порески биланс за годину саставља се у складу са Законом о порезу на добит предузећа ("Службени лист РЦГ", бр. 3/92, 30/93, 3/94, 42/94, 13/96 и 45/98) и прописа донесених на основу тог закона. Члан 47 Даном примјене овог закона престаје да важи Закон о порезу на добит предузећа ("Службени лист РЦГ", бр. 3/92, 30/93, 3/94, 42/94, 13/96 и 45/98) и прописи донесени на основу тог закона. Nespa computers doo, Podgorica 12

13 Члан 48 Овај закон ступа на снагу осмог дана од дана објављивања у "Службеном листу Црне Горе", а примјењиваће се од 1. јануара године. Nespa computers doo, Podgorica 13